Финансовые ресурсы

Налог представляет собой  обязательный, индивидуально безвозмездный  платёж, взимаемый органами государственной  власти различных уровней с организаций  и физических лиц в целях финансового  обеспечения деятельности государства  и (или) муниципальных образований. Налоги следует отличать от сборов (пошлин), взимание которых носит  не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношении их плательщиков определенных действий [13, с. 115].

Налоги и неналоговые  платежи появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как взносы граждан, необходимые для поддержания власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Плательщиками налогов и  неналоговых платежей являются юридические  лица, другие категории плательщиков и физические лица, на которых, в  соответствии с законодательными актами, возложена обязанность уплачивать налоги.

Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщика, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущества юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.

Налоговые льготы - полное или  частичное освобождение от налогов  определенных плательщиков, исключение из облагаемого оборота некоторых  доходов и расходов, применение пониженных ставок налога, отсрочка в уплате налогов  и др.

По налогам могут устанавливаться  следующие льготы:

• необлагаемый минимум объекта налога;
• изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;
• освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категорий плательщиков;
• понижение налоговых ставок;
• вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период);
• целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);
• прочие налоговые льготы [5, с. 221].
• предпринимательства; реализация социальных программ.

Главная функция налоговой системы - фискальная (формирование доходной части государственного бюджета). Прочие функции - ослабление дифференциации общества по доходам; воздействие на структуру и объем производства через механизм спроса и предложения; стимулирование научно-технического прогресса; регулирование внешнеэкономической деятельности.

Фискальная функция: изъятие  части доходов предприятий и  граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той  части непроизводственной сферы, которая  не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры), либо они недостаточны для обеспечения  должного уровня развития - фундаментальная  наука, театры, музеи и многие учебные  заведения и т.п.

Регулирующая функция  имеет первостепенную значимость по своему воздействию на национальную экономику. Трудно представить себе нерегулируемую государством экономическую  систему. Налоговое регулирование  представляет собой комплекс мероприятий, направленных на вмешательство государства  в рыночную экономику в соответствии с концепцией развития. Регулирующую роль играет сама система налогообложения, избранная правительством. Через  налоги власти воздействуют на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также  социально-экономические процессы в обществе.

Контролирующая функция  позволяет установить соотношение  между налоговыми поступлениями  и потребностями государства  в финансовых ресурсах, определить направления эффективного использования  и контролировать движение ресурсов, внося изменения в действующую  налоговую систему. Выполнение контролирующей функции предопределяется обеспечением налоговой дисциплины - своевременным  выполнением своих обязательств субъектами налогообложения.

Многообразие существующих налогов вызывает необходимость  их классификации. Существуют следующие основания классификации налогов:

1) по способу взимания  налогов;

2) по субъекту-налогоплательщику;

3) по органу, который устанавливает  и конкретизирует налоги;

4) по порядку введения  налога;

5) по уровню бюджета,  в который зачисляется налоговый  платеж;

6) по целевой направленности  введения налога;

7) по срокам уплаты  налогов.

1. По способу взимания  налогов. Согласно данному основанию,  различают прямые и косвенные  налоги.

Прямые налоги взимаются  в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов  или имущества налогоплательщиков, поэтому для последних размер налога точно известен.

Прямые налоги - это налоги на доходы физических и юридических  лиц. К ним относятся: налог на прибыль предприятий и организаций, земельный налог, подоходный налог  с физических лиц, налоги на имущество  юридических и физических лиц, владение и пользование которым служат основанием для обложения.

Среди прямых налогов выделяют:

Реальные прямые налоги, которыми облагается предполагаемый средний  доход, получаемый от того или иного  объекта налогообложения (налог  на операции с ценными бумагами, налог с владельцев транспортных средств, земельный налог и др.).

Личные прямые налоги уплачиваются с действительно полученного  дохода и отражают фактическую платежеспособность. К ним относятся: подоходный налог  с физических лиц, налог на прибыль  с предприятий и организаций, налог на имущество, переходящее  в порядке наследования или дарения  и др.

Косвенные налоги – это  налоги на определенные товары и услуги. Они взимаются через надбавку к цене. Виды косвенных налогов: налог  на добавленную стоимость (охватывает широкий диапазон продукции), акцизы (облагается относительно небольшой  перечень избранных товаров), таможенные пошлины. Такой налог фактически платит потребитель, но перечисляется  он в налоговые органы предпринимателями. Государство косвенно взимает налог  с потребителя.

2. По субъекту-налогоплательщику.  В соответствии с данным основанием  можно выделить следующие виды  налогов: 

- Налоги с физических  лиц (подоходный налог с физических  лиц, налог на имущество физических  лиц и др.);

- Налоги с предприятий  и организаций (налог на прибыль,  налог на добавленную стоимость,  акцизы и др.);

- Смешанные налоги, которые  уплачивают как физические лица, так и предприятия и организации  (госпошлина, некоторые таможенные  пошлины, налог с владельцев  транспортных средств и др.).

3. По органу, который устанавливает  и конкретизирует налоги: республиканские  налоги, региональные налоги.

4. По порядку введения  налога. По порядку введения можно  выделить налоги общеобязательные  и факультативные.

Общеобязательные налоги устанавливаются законодательными актами страны и взимаются на всей ее территории независимо от бюджета, в который они поступают. Факультативные налоги могут вводиться решениями  органов государственной власти областей, городов и иных административно-территориальных  образований.

5. По уровню бюджета,  в который зачисляется налоговый  платеж.

Различают федеральные (республиканские) и местные (территориальные) налоги. Первые взимаются правительством в  центральный бюджет, вторые - местными органами власти и пополняют местные  бюджеты.

6. По целевой направленности  введения налога. В соответствии  с этим основанием можно выделить  налоги абстрактные и целевые.

В зависимости от характера  использования налоги делятся на:

- общие. Поступают в  казну государства и используются  для общегосударственных нужд, специальные  имеют строго определенное назначение;

- специфические (целевые). Предназначены для финансирования  конкретных государственных расходов. Например, в Республике Беларусь  таковым являлся чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, который был отменен с 2010 г. в силу значительной обременительности для субъектов хозяйствования.

7. По срокам уплаты. Различают  следующие виды налогов по  срокам уплаты: срочные; периодично-календарные.

В свою очередь периодично-календарные  делятся на: декадные; ежемесячные; ежеквартальные; полугодовые; ежегодные.

Основу налоговой системы  Республики Беларусь составляет Налоговый  кодекс Республики Беларусь, который  определяет принципы построения налоговой  системы в РБ, налоги, неналоговые  платежи, сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности  и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. В нем  в частности говорится, что под  налогами, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос  в бюджет соответствующего уровня или  во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и  на условиях, определяемыми законодательными актами, а также специальные акты налогового законодательства, касающиеся взимания отдельных видов налогов [2, с. 331].

Налоговый кодекс упорядочивает  финансовые отношения налогоплательщика  и государства. Налогоплательщику  он указывает меры его обязанности, а государственному налоговому органу - меру дозволенного поведения. Кодекс выполняет роль важнейшего механизма  непрямого государственного воздействия  на товаропроизводителей в интересах  всего общества. Он является выразителем  налоговой политики, от обоснованности которой во многом зависит общественный прогресс и рост благосостояния населения.

В налоговой структуре  Республике Беларусь основную долю доходов  бюджета (55-60%) составляют косвенные  налоги. Косвенными налогами признаются налог на добавленную стоимость  и акцизы (статья 6 НК).

В основу налоговой системы  Республики Беларусь положены следующие  принципы:

1. Каждое лицо должно  уплачивать законно установленные  налоги и сборы. Законодательство  о налогах и сборах основывается  на признании всеобщности и  равенства налогообложения. При  установлении налогов учитывается  фактическая способность налогоплательщика  к уплате налога.

2. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
3. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство страны и единую налоговую политику.
4. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
5. Установление налогов не должно ограничивать свободное перемещение в пределах республики капитала, товаров, денежных средств.
6. Не должно быть установления дополнительных налогов или увеличенных ставок налогов в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы субъектов хозяйствования, гражданства физического лица.

С 1 января 2010 г. налоговая  система Беларуси стала включать 30 стандартных платежей:

1) Республиканские налоги, сборы (пошлины)

- налог на добавленную  стоимость;

- акцизы;

- налог на прибыль;

- налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;

- подоходный налог с  физических лиц;

- налог на недвижимость;

- земельный налог;

- экологический налог;

- налог за добычу (изъятие)  природных ресурсов;

- сбор при ввозе на  территорию Республики Беларусь  озоноразрушающих веществ;

- сбор за проезд автомобильных  транспортных средств иностранных  государств по автомобильным  дорогам общего пользования Республики  Беларусь;

- сбор за выдачу разрешений  на проезд автомобильных транспортных  средств Республики Беларусь  по территориям иностранных государств;

- оффшорный сбор;