Документальные методы государственного финансового контроля

Документальные  методы государственного финансового  контроля

Финансовый контроль является одним из видов государственного контроля. Финансовый контроль реализуется посредством контрольной деятельности специально уполномоченных государством органов финансового контроля.  Деятельность органов финансового контроля по контролю за соблюдением финансового законодательства связана с использованием разнообразных видов, средств, приемов и способов финансового контроля. Правильный выбор видов, средств, приемов и способов финансового контроля предопределяет эффективность финансового контроля.   
Классифицируется финансовый контроль на документальный и фактический. Документальный контроль основан на изучении данных о проверяемом объекте, содержащихся в первичных документах. Реализуется он при помощи следующих приемов: формальной, логической и арифметической проверки документов; юридической оценки хозяйственных операций, отраженных в документах; встречных проверок; оценки правильности отражения данных первичного учета в бухгалтерских проводках; экономического анализа. Всестороннее исследование деятельности предприятия и полноценности первичных документов достигается приемами (методами) фактического контроля, такими, например, как обследование, инвентаризация, экспертиза.  
 
В свое время специалистами фактический контроль определялся как «проверка, при которой количественное и качественное состояние проверяемого объекта устанавливается на основании обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа, экспертизы, контрольного запуска сырья и материалов в производство и другими способами аналогичного содержания».  
 
Существуют две группы  методов   документального   контроля .  
 
1).  Методы  формально-правовой проверки документов: 
 
а) проверка соблюдения правил составления, полноты и подлинности оформления документов; 
 
б) сопоставление учетных и отчетных показателей с показателями бизнес-планов и установленными нормативами; 
 
в) проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, т. е. проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам; 
 
г) проверка арифметических расчетов клиента — перерасчет, т. е. арифметический (счетный)  контроль  и др. 
 
2).  Методы  проверки реальности (достоверности) отраженных в документах обстоятельств и процессов: 
 
а) сопоставление данных документов, отражающих операции с данными документами, которые явились основанием для этих операций; 
 
б) получение письменного подтверждения от третьих лиц о реальности остатков на счетах денежных, счетах расчетов, счетах дебиторской и кредиторской задолженности и др.; 
 
в) проверка записей в регистрах бухгалтерского учета и отчетности, правильности корреспонденции счетов; 
 
г) аналитические процедуры (самостоятельно осуществляемые ревизором расчеты, часто значительные по объему); 
 
д) прослеживание, под которым понимают процедуру, в ходе которой, проверяющий исследует некоторые первичные документы, проверяет отражение их данных в регистрах аналитического и синтетического учета, находит заключительную корреспонденцию и убеждается в правильности (неправильности) отражения в учете соответствующей операции; 
 
е) специальные  методы  (встречная проверка, взаимная проверка, контрольное сличение, восстановление натурально-стоимостного учета, логическое исследование хозяйственных операций и др.); 
 
ж) подготовка альтернативных балансов, как промежуточных — сырья, материалов, выхода продукции — так и заключительного бухгалтерского («пробного»).

Знание и умение применения основных  методов  и приемов существенно повышает эффективность  контроля . Все хозяйственные операции и факты хозяйственной жизни у экономических субъектов должны быть документированы. Проверяющий работает с первичными документами, учетными регистрами, формами отчетности и т. д. Документы могут быть либо доброкачественными, либо недоброкачественными, и частные задачи проверяющего нередко состоят в выявлении недоброкачественных документов с целью их последующего анализа и определения последствий их использования экономическим субъектом.

Для классификации документов по качественным признакам используют три критерия доброкачественности документов: 
 
1) формальный критерий. Любой доброкачественный документ должен быть составлен по определенной форме. В РФ широко используются типовые межведомственные формы различных первичных документов. В документе должны быть заполнены все реквизиты; 
 
2) критерий законности. Хозяйственная операция, отраженная в документе, должна быть законна по своему содержанию, быть санкционированной в установленном порядке ответственными должностными лицами; 
 
3) критерий действительности. Документ должен отражать содержание именно той хозяйственной операции, для которой он был создан, причем отражать это содержание в неискаженном виде относительно объемов, даты, участвующих в хозяйственной операции сторон или лиц и т. д. Документы, не отвечающие хотя бы одному из перечисленных критериев, являются недоброкачественными. 
 
Недоброкачественные документы в свою очередь могут быть подразделены на две группы. 
 
1. Документы, недоброкачественные по форме. Они отражают реальные хозяйственные операции в неискаженном виде и объеме. Однако среди них могут быть: 
 
— неправильно оформленные, например, с использованием не типовой межведомственной формы, а той формы, которая применяется только в данной организации; 
 
— неоформленные или недооформленные, например, без указания определенных реквизитов, обязательных для данного типа документов. 
 
2. Документы, недоброкачественные по существу. Они могут отражать такую информацию, которая, в конечном счете, оказывает существенное воздействие на достоверность финансовых результатов, среди них могут быть: 
 
— недоброкачественные документы, содержащие случайные ошибки или даже незаконные операции, например совершенные по незнанию; 
 
— содержащие признаки материального или интеллектуального подлога. 
 
Для этого среди подложенных документов выделяют: 
 
материальный подлог — это документы, в которых содержатся подделки определенной части информации. Например, подделка подписи, исправление даты и т. п.; 
 
интеллектуальный подлог — это такие документы, которые составлены и оформлены верно, но которые содержат заведомо ложную информацию. 
 
Подлоги, сочетающие интеллектуальный и материальный подлоги, называются комбинированными. 
 
Методические приемы  документального   контроля  также подразделяют на: 
 
— приемы проверки отдельного документа (формальная проверка, арифметическая проверка, нормативно-правовая проверка, проверка на действительность хозяйственной операции); 
 
— приемы проверки нескольких документов по однотипным или взаимосвязанным хозяйственным операциям (встречная проверка, взаимная сверка); 
 
— приемы проверки системных бухгалтерских записей (контрольное сличение, восстановление количественно-суммового учета, хронологическая проверка движения товарно-материальных ценностей и денежных средств, сканирование, наблюдения проверяющего, проверка документов и проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждения, прослеживания, подготовка альтернативного баланса).  
 
Методические приемы проверки отдельного документа: 
 
а) формальная проверка. Это визуальная проверка документов: проверка правильности заполнения реквизитов, отсутствия неоговоренных исправлений, а также проверка наличия и подлинности тех реквизитов, которые предусмотрены для данного типа документов. Такие реквизиты, как подписи, печати, штампы, при необходимости можно сопоставить с реквизитами на других документах, составленных ранее или позднее; 
 
б) арифметическая проверка. Она состоит в пересчете результатов таксировки, общих итогов, взаимоувязки начислений и удержаний (скидок) и т. д.; 
 
в) нормативно-правовая проверка. Суть такой проверки зависит от хозяйственной операции, при этом проверяется соблюдение различных нормативов, инструкций, положений и т. п.; 
 
г) проверка на действительность хозяйственной операции (в неискаженных объемах) или фактов экономической деятельности. 
 
Среди наиболее часто используемых приемов проверки небольших количеств документов по однотипным или взаимосвязанным операциям различают: встречную проверку, взаимную сверку, контрольное сличение и др. 
 
Встречная проверка — сопоставление двух различных вариантов одного и того же документа (а при необходимости и других взаимосвязанных с проверяемой хозяйственной операцией документов), а также учетных регистров, которые находятся в двух различных организациях либо даже в двух различных подразделениях одного и того же предприятия. При такой проверке могут быть вскрыты следующие злоупотребления: 
 
1) полное или частичное недооприходование товарно-материальных ценностей и денежных средств, полученных от другой стороны, участвующей в хозяйственной операции; 
 
2) присвоение выручки от реализации товаров, работ и услуг (в том числе и сдаваемой в банк); 
 
3) наличие полностью или частично бестоварных операций; 
 
4) излишнее списание товарно-материальных ценностей и денежных средств и др. 
 
Взаимная проверка. Сопоставляются различные по своему наименованию и характеру документы, в которых отражаются различные аспекты одной и той же или нескольких взаимосвязанных операций. 
 
Взаимная сверка позволяет выявить: 
 
1) полностью или частично бестоварные или безденежные операции; 
 
2) участие в торгово-хозяйственной деятельности неучтенных товаров; 
 
3) создание неучтенных излишков различных материалов, сырья, товаров и тары, а также других ценностей с целью дальнейшего оформления подложных документов об их реализации или приобретении (с присвоением самих ценностей или их денежного эквивалента); 
 
4) создание неучтенных излишков готовой продукции либо необоснованного начисления и выплаты заработной платы; 
 
5) составление подложных бухгалтерских проводок либо проводок, не подтвержденных оправдательными первичными документами, и др.