Доходы организации. Порядок формирования и использования

На предприятии распределению подлежит чистая прибыль (чистый доход), т.е. прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды.

Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.

Распределение чистой прибыли – одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия.

Смета расходов, финансируемых из прибыли, включает расходы на развитие производства, социальные нужды трудового коллектива, на материальное поощрение работников и благотворительные цели.

К расходам, связанным с развитием производства, относятся расходы на научно-исследовательские, проектные, конструкторские и технологические работы, затраты по совершенствованию технологии и организации производства, модернизации оборудования, затраты, связанные с техническим перевооружением и реконструкцией действующего производства, расширением предприятий. Распределение прибыли на социальные нужды включает расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, финансирование строительства объектов непроизводственного назначения, организации и развитии подсобного сельского хозяйства, проведения оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и т.п.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части. Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом необязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать полностью. Остаток прибыли, не использованный на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и может быть в последующие годы направлен для покрытия возможных убытков, финансирования различных затрат.

Нераспределенная прибыль, в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет, свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития.

2. Отражение доходов  в бухгалтерском учете

2.1 Аналитический учет доходов организации

Действующим Планом счетов и Инструкцией по его применению для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним предусмотрен счет 90 «Продажи». К указанному счету могут быть открыты следующие субсчета (счета второго порядка):

• 90.1 «Выручка»;
• 90.2 «Себестоимость продаж»;
• 90.3 «Налог на добавленную стоимость»;
• 90.4 «Акцизы»;
• 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Записи по субсчетам 90.1, 90.2, 90.3, 90.4 производятся накопительно в течение отчетного года. Финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж определяется ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90.1 «Выручка» и ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в течение отчетного года доходы (расходы) по обычным видам деятельности отражаются развернуто.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж». Синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета доходов и расходов по обычным видам деятельности в случае, если в соответствии с учетной политикой предприятия выручка по работам (услугам) признается в бухгалтерском учете по мере готовности, определен Планом счетов и Инструкцией по его применению лишь в самом общем виде. Так, раздел IV Плана счетов «Готовая продукция и товары» содержит синтетический счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», предназначенный для использования «при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, геологические и т. п.)».

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. По дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи». Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Сальдо счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» отражает стоимость выполненных работ до завершения выполнения работ (оказания услуг) в целом и передачи результата работ (услуг) заказчику, а в бухгалтерском балансе учитывается в составе незавершенного производства.

Хотя Инструкция по применению Плана счетов предусматривает только один способ определения степени готовности работ, а именно по «стоимости законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке», ПБУ 9/99 «Доходы организации» требует, чтобы в составе информации об учетной политике организации был раскрыт способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности (п. 17). Вероятно, допускается использование более чем одного способа определения степени готовности работ (услуг).

В бухгалтерском учете информация о расчетах с покупателями и заказчиками обобщается с применением синтетического счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету этого счета в корреспонденции со счетами 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются суммы дебиторской задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию (товары, материалы, основные средства, другое имущество, работы, услуги), на которые предъявлены расчетные документы, по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – погашение задолженности покупателей и заказчиков перед организацией.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) расчетному документу, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом согласно Плану счетов, построение аналитического учета, в частности, должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

• покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
• авансам полученным.

Для учета прочих доходов и расходов организации, учитываемых при исчислении финансового результата деятельности организации за отчетный год, Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы». К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты следующие субсчета:

• 91.1 «Прочие доходы» (учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами;
• 91.2 «Прочие расходы»;
• 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. Инструкция по применению Плана счетов не регламентирует порядок отражения на счетах бухгалтерского учета сумм НДС и налога с продаж, предъявленного контрагентам. Безусловно, поступление в организацию указанных сумм не является доходом (в бухгалтерском понимании этого термина). Вместе с тем обоснованным представляется применение единого порядка отражения в системе счетов бухгалтерского учета сумм НДС и налога с продаж как по операциям, связанным с обычными видами деятельности, так и по операциям, не являющимся предметом деятельности организации (если при их осуществлении возникает объект налогообложения по указанным налогам). Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91.1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Если в организации в рамках счета 91 «Прочие доходы и расходы» выделяется отдельный субсчет для учета НДС и налога с продаж, при исчислении финансового результата необходимо учитывать дебетовый оборот по соответствующим субсчетам.

Сальдо прочих доходов и расходов ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

2.2 Раскрытие информации  о доходах в бухгалтерской  отчетности

Предпринимательская деятельность на современном этапе все больше зависит от экономической информации. От качества такой информации зависит получение прибыли в результате принимаемых решений, в том числе определения круга клиентов, поставщиков и возможных партнеров. При этом все большее значение придается полноте и достоверности информации о финансовых результатах и условиях их возникновения. Самым распространенным источником такой информации является бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Основные нормы о бухгалтерской отчетности определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г. и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от № 34н 29.07.98 г. Эти нормы нашли развитие в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) № 43н от 06.07.99 г.

К числу основных документов третьего уровня  нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся «Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности» (в дальнейшем – Указания) № 4н от 13.01.2000 г. Порядок формирования показателей финансовых результатов в бухгалтерской отчетности применительно к установленным формам в основном определяется «Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (в дальнейшем – Методические рекомендации) № 60н от 28.06.2000 г.. Следует сразу обратить внимание на целевую направленность указанного документа – рекомендации, т. е. порядок формирования отдельных показателей носит рекомендательный характер.

Наиболее значимой отчетной формой о финансовых результатах отчетного периода является Отчет о прибылях и убытках, в котором представляются данные, определяемые действующим на дату его составления нормативным регулированием бухгалтерского учета как показатели финансовых результатов.

Порядок формирования Отчета о прибылях и убытках регламентируется 3 разделом «Порядок формирования данных отчета о прибылях и убытках (форма № 2)» указанных выше Методических рекомендаций. В свою очередь, разработка методических рекомендаций осуществлена на основе базовых норм в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В первом разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» (стр.010) представляются важнейшие оценочные показатели хозяйственной деятельности организации. К доходам по обычным видам деятельности относится выручка, признанная организацией, которая отражается по статье отчета «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)». В свою очередь, к расходам относятся себестоимость продаж, а также коммерческие и управленческие расходы. В себестоимость продаж включаются все прямые расходы, которые признаются при продаже товаров и услуг, по которым определена выручка, и непосредственно направлены на получение дохода от продажи. Этот показатель отражается по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (стр.020). Величина указанного показателя напрямую зависит от выбранных организацией элементов учетной политики и, соответственно, также влияет на величину финансового результата.