ЯКУТСКИЙ ЭКОНОМИКО- ПРАВОВОЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

АКАДЕМИИ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ (г. Москва)

Финансовый факультет

Кафедра «Финансы и кредит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Финансы»

на тему: «Доходы федерального бюджета Российской Федерации»

                                                         Выполнил:

                                                         студент группы Ф-09-ЗС

                                                         Сергеева Кристина Александровна

                                                         Проверил:

                                                         к.э.н., доцент,      

                                                         профессор кафедры                                           

                                                         Кемадингар Т.В.

                                                                 Результат защиты:

                                                                _____________________

                                                                            (оценка)

                                                                _____________________

                                                                      (подписи членов комиссии)    

                                                                «___» _________2012г.

Якутск 2012

Оглавление

Введение              3

Глава 1. Общая характеристика доходов федерального бюджета              5

1.1              Экономическая сущность и принципы построения доходов федерального бюджета              5

1.2              Виды доходов федерального бюджета              7

Глава 2. Анализ налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета РФ за 2008-2009 гг              15

2.1              Анализ налоговых доходов федерального бюджета  РФ за 2008-2009 гг              15

2.2              Анализ неналоговых доходов федерального бюджета РФ за 2008 – 2009 гг              23

Заключение              33

Список использованных источников и литературы              37

Введение

Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие у государства с предприятиями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда, и служат финансовой базой государства, что является немаловажным аспектом для экономики нашей страны. С помощью поступлений в федеральный бюджет осуществляется распределение и перераспределение производственного валового внутреннего продукта и созданного национального дохода страны между отраслями народного хозяйства, регионами и социальными слоями населения. Именно за счет этих поступлений финансируются общегосударственные органы власти и мероприятия, связанные с обеспечением обороноспособности государства, развитием науки, подготовки высококвалифицированных специалистов во всех отраслях. Доходная часть бюджета показывает, откуда поступают средства на финансирование деятельности государства, какие слои общества отчисляют больше из своих доходов.

Структура доходов непостоянна и зависит от конкретных экономических условий развития страны, рыночной конъюнктуры и осуществляемой экономической политикой. Любое изменение структуры бюджетных доходов отражает изменения в экономических процессах. Также объемы доходов бюджета отражают уровень развития экономики страны в целом. Вместе с тем, отображая уровень развития экономики, доходы дают четкую картину того, какие поступают в распоряжение государства финансовые ресурсы от разных субъектов хозяйствования, показывает, соответствует ли размер централизуемых ресурсов государства объему его потребностей, т.е. структура доходов, их состав, определяет возможную экономическую политику государства.  Таким образом, с помощью доходов, поступающих в федеральный бюджет, можно отследить экономические процессы и проконтролировать финансовую ситуацию в стране. Поэтому данная тема является актуальной и заслуживающей детального исследования.

Цель данной работы - определить изменения доходов  федерального бюджета и выявить основные факторы, влияющие на данные изменения.

Исходя из поставленной цели, в работе ставятся следующие задачи:

1. Охарактеризовать экономическую сущность доходов федерального бюджета.

2. Охарактеризовать виды доходов федерального бюджета.

3. Определить динамику и структуру налоговых доходов федерального бюджета РФ за 2008-2009 гг.

4. Определить динамику и структуру неналоговых доходов федерального бюджета РФ за 2008-2009 гг.

Поставленная цель и задачи предопределяют структуру работы, которая включает введение, две главы, заключение, а также список использованных источников и литературы.

В первой главе будут исследованы теоретические вопросы, касающиеся доходов бюджетов, их экономической сущности.

Во второй главе на основе теоретического материала будет проведен анализ доходов федерального бюджета за 2008-2009 года, а также выявлена динамика и структура налоговых и неналоговых поступлений в государственный бюджет.

В работе были использованы Налоговый Кодекс, Бюджетный Кодекс, Федеральные законы по вопросам, касающимся утверждения и исполнения федерального бюджета Российской Федерации за 2008-2009 года. Теоретическую основу исследования составляют работы отечественных экономистов по вопросам финансов.

Глава 1. Общая характеристика доходов федерального бюджета

1.1              Экономическая сущность и принципы построения доходов федерального бюджета

Федеральный бюджет – это ведущее звено бюджетной системы Российской Федерации, в котором объединены основные финансовые категории (налоги, государственный кредит, государственные расходы). Он играет важную экономическую роль в перераспределении совокупного общественного продукта и национального дохода, концентрации денежных средств для финансирования отраслей экономики, укрепления обороноспособности государства. На долю федерального бюджета приходится значительная часть распределительного процесса, которая заключается в распределении денежных средств между отраслями народного хозяйства, производительной и непроизводительной сферами, регионами страны. Таким образом, доходы федерального бюджета выступают важным финансовым источником капитальных вложений в основные фонды, дотаций жизненно важным отраслям, и т.д.[1]

Доходы бюджета можно рассмотреть как экономическую и правовую категории.

Как экономическая категория, доходы бюджета представляют собой денежные отношения, связанные с формированием бюджетного фонда, находящиеся в распоряжении органов государственной власти и местного самоуправления.

Как правовая категория, доходы бюджета – это поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся источником финансирования дефицита бюджета.[2]

Доходы бюджета – это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации в бюджеты органов государственной власти и органов местного самоуправления.[3]

По своей сущности доходы государственного бюджета могут быть лишь двух типов:

1. Доходы, являющиеся результатом процесса распределения выручки от реализации товаров и услуг;

2. Доходы, являющиеся результатом процессов перераспределения.

Государство не является хозяйствующим субъектом, т.е. ничего не производит, а потому все его доходы (кроме случаев продажи государственной собственности) есть исключительно доходы от перераспределения.[4]

  В зависимости от государственного устройства страны различают: доходы центрального (государственного) бюджета и доходы местных бюджетов в унитарном (едином) государстве. Эти два вида доходов дополняются доходами бюджетов членов федерации в федеративном (союзном) государстве. В обоих из этих видов, главным материальным источником доходов бюджета является национальный доход. Если для покрытия финансовых нужд его недостаточно, государство привлекает национальное богатство.[5]

Организация системы доходов бюджета базируется на следующих принципах.

1.      Принцип достаточности. Доходы бюджета должны обеспечивать

необходимые общественные потребности, возложенные на органы государственной власти и органы местного самоуправления. На практике он реализуется путем законодательного закрепления за каждым органом соответствующих видов доходов. Основным показателем, характеризующим степень выполнения этого условия, является величин бюджетного дефицита. Принцип достаточности в конечном итоге достигается двумя методами: сокращением расходных обязательств того или иного органа власти либо путем увеличения объема его доходов в соответствии с текущими или прогнозируемыми потребностями.

2.      Принцип стабильности доходов бюджетов. Нормативные акты,

определяющие формирование бюджетных доходов (налоговое, бюджетное, таможенное законодательство, акты, регулирующие поступления от государственного и муниципального имущества, от внешнеэкономической деятельности и т.п.), должны устанавливаться на длительный срок, чтобы обеспечить стабильность поступлений в бюджет и возможность их прогнозирования и планирования.

3.   Принцип относительной автономности доходов бюджета каждого

уровня. Основывается на четком, установленном на длительный срок разграничении полномочий в области доходов и расходов между федерацией, её субъектами и органами местного самоуправления. В соответствии с закрепленными за бюджетом конкретного уровня расходами должны закрепляться и его доходы в объеме, достаточном для их покрытия.

4.      Принцип оптимального сочетания поступлений налоговых и

неналоговых доходов на разных фазах экономического цикла. Реализация данного принципа состоит в установлении такого соотношения налоговых и неналоговых доходов, которое с макроэкономической точки зрения наиболее целесообразно в конкретной экономической ситуации.[6]

1.2              Виды доходов федерального бюджета

Экономическое и функциональное понимание доходов бюджета предложили и реализовали на практике русские финансисты XIX – начало XX вв.. М.М. Сперанский, Л. Косса, И.Х. Озеров и другие связывали экономическое содержание государственных доходов с их делением на обыкновенные и чрезвычайные, на частноправовые и общественно- правовые. К первым Л. Косса относил доходы из частноправовых источников, а ко вторым – из общественно- правовых источников. В его юридической трактовке прямые, или частноправовые доходы – это доходы, при получении которых государство не пользуется прерогативой власти и ведет себя как частное лицо, опираясь на нормы гражданского права, регулирующего имущественные отношения частных лиц. Косвенные, или общественно- правовые, доходы государство получает в силу использования прерогативы своей власти: либо стесняя и ограничивая предпринимательскую деятельность частных лиц, включая введение фискальной монополии, либо применяя формы прямого принуждения частных лиц в виде уплаты налоговых платежей. Выделение в особую группу государственных доходов, получивших название чрезвычайных, обусловлено чрезвычайным характером отдельных видов государственных расходов, которые нецелесообразно покрывать обыкновенными доходами. К таким чрезвычайным доходам относили доходы от государственных (фискальных) имуществ, включая их продажу и аренду, использование государственных резервных фондов и запасной казны, выпуск государственных и местных займов, повышение действующих и введение новых налогов и сборов.[7]

В настоящее время для анализа структуры, состава и динамики доходов любого бюджета, оценки фискальной и стимулирующей роли того или иного доходного источника важное значение имеет классификация бюджетных доходов, т.е. их группировка по определенному признаку.

В зависимости от порядка распределения доходов между уровнями бюджетной системы они подразделяются на собственные и регулирующие.[8]

Собственные доходы бюджетов – виды доходов, закрепленные законодательством Российской Федерации на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами.

Регулирующие доходы бюджетов – это федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов Российской Федерации или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на три года) по разным видам таких доходов. Нормативы отчислений определялись Бюджетным кодексом РФ либо законом о бюджете того уровня бюджетной системы Российской Федерации, который определяет регулирующие доходы, либо законом о бюджете того уровня бюджетной системы Российской Федерации, который распределяет переданные регулирующие доходы из бюджета другого уровня. Важно заметить, что на федеральном уровне утверждались единые нормативы отчислений по каждому виду регулирующих доходов для всех субъектов Российской Федерации.

Различие собственных и регулирующих доходов бюджетов определяется видом нормативного документа, который их устанавливает. Иначе говоря, собственные доходы регламентируются законодательством (преимущественно – налоговым), а регулирующие доходы – бюджетным законодательством, включая Бюджетный Кодекс Российской Федерации, федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации о соответствующем бюджете на очередной финансовый год.[9]

В настоящее время в соответствии с Федеральным законом от 30.08.2008 №310-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений» с 1 января 2005 г. деление доходов бюджета на собственные и регулирующие отменяется.[10]

По источникам образования выделяют доходы, поступающие от юридических лиц и от населения. Это деление имеет преимущественно социально- экономическое значение. С точки зрения формирования бюджета не важно, из какого источника (от физических или юридических лиц) поступили доходы. В то же время анализ соотношения таких видов доходов дает необходимую информацию при выработке направлений социально- экономической политики, показывает сложившиеся в государстве традиции в системе налогообложения, уровень правовой культуры в обществе. Так, в развитых демократических государствах, как правило, население в большей степени реализует свою публично- правовую функцию поддержки государства путем непосредственной уплаты в бюджет налогов. В развивающихся странах основная масса налогов с населения взимается опосредованно, через косвенные налоги.[11]

По юридическому основанию взимания доходов бюджет различают обязательные и добровольные платежи. Подавляющее большинство доходов поступают в бюджет на обязательной основе, добровольные платежи занимают второстепенное место.

По праву собственности государства на аккумулируемые в бюджет доходы их подразделяют на собственные и привлеченные (заемные), возникающие в результате применения кредитного метода формирования. Относить привлеченные на временной основе в бюджет средства к доходам бюджета можно лишь условно.

Кроме выше перечисленных, доходы бюджета можно классифицировать еще по множеству признаков. Например, по источникам образования они делятся на налоги с юридических лиц, налоги с населения, займы, поступления от реализации государственной собственности и др. По видам налогов – на акцизы, НДС, налог на прибыль, подоходный налог и т.  д..[12]

Бюджетным кодексом Российской Федерации состав доходов федерального бюджета установлен как совокупность налоговых и неналоговых доходов, а также безвозмездных перечислений.[13] Доходы федерального бюджета формируются только за счет собственных доходов, часть из которых передается бюджетам других уровней бюджетной системы (соответственно они не включаются в доход федерального бюджета).

Федеральные налоги, их перечень, порядок обложения и порядок зачисления в бюджет устанавливается федеральными законами РФ. Взимаются федеральные налоги на всей территории Российской Федерации.[14] К федеральным налогам и сборам относятся:

1.      Налог на добавленную стоимость;

2.      Акцизы;

3.      Налог на доход физических лиц;

4.      Единый социальный налог;

5.      Налог на прибыль организаций;

6.      Налог на добычу полезных ископаемых;

7.      Водный налог;

8.      Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9.      Государственная пошлина.

Помимо налоговых поступлений федеральный бюджет формируется за счет неналоговых доходов. Федеральный закон от 30 декабря 2008 года внес значительные изменения в состав этого вида дохода. В настоящее время неналоговые доходы, определяемые Бюджетным кодексом Российской Федерации, включают:

1.      Доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности. К ним относятся:

- арендная или иная плата за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование  государственное имущество;

- средства, получаемые от передачи государственного имущества под залог или доверительное управление;

- плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными другим бюджетам, иностранным государствам или юридическим лицам на возвратной и платной основах;

- доля прибыли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ  и обществ или дивиденды по акциям, принадлежащим РФ;

- часть прибыли государственных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и других обязательных платежей;

- доходы от продажи государственного имущества;

- другие предусмотренные законодательством РФ доходы от использования государственной собственности.

2. Доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении федеральных органов исполнительной власти после уплаты налогов и сборов.

3. Части прибыли унитарных предприятий, созданных в РФ, остающихся после уплаты налогов и иных обязательных платежей – в размерах, установленных Правительством РФ.

4. Лицензионных сборов на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и прочие лицензионные сборы – по нормативу 100 процентов.

5. Таможенных пошлин и таможенных сборов (начиная с 1 января 2009 года) – по нормативу 100 процентов.

6. Плата за пользование лесным фондом в части минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, - по нормативу 100 процентов.

7. Платы за пользование водными объектами – по нормативу 100 процентов.

8. Платы за негативное воздействие на окружающую среду – по нормативу 100 процентов.

9. Консульских сборов – по нормативу 100 процентов.

10. Патентных пошлин – по нормативу 100 процентов.

11. Прибыли Банка России, остающуюся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, - по нормативам, установленным федеральными законами.

12. Доходов от внешнеэкономической деятельности.[15]

Относительно высокая доля неналоговых доходов в Российской Федерации наблюдалась в периоды масштабного проведения приватизации. В 1998 году она сократилась из-за кризиса экономики, снижения стоимости государственной собственности.

Между налогами и неналоговыми платежами много общих черт, основными из которых являются:

- установление законодательно порядка, размера и условий взимания;

- обязательность уплаты;

- принудительный характер изъятия;

- связь их с бюджетом или внебюджетными фондами;

- безэквивалентность платежа.

Однако действующее налоговое законодательство не позволяет их отождествлять. Финансовое право четко выделяет налоговые и неналоговые платежи в зависимости от формы платежей и методов их взимания.

Порядок установления неналоговых поступлений, их исчисление и взимание отличаются от налоговых:

1.      Для некоторых из них не установлены элементы (ставки, льготы, сроки оплаты и пр.);

2.      Размер отдельных неналоговых поступлений регулируется не Бюджетным кодексом и Налоговым кодексом Российской Федерации, а специальными нормативными документами. К примеру, санкции могут определятся Гражданским и Уголовным кодексами Российской Федерации.

3.      Целый ряд неналоговых платежей не носят обязательного и регулирующего характера. Например, средства от продажи имущества, находящегося в государственной собственности.[16]

Таким образом, доходы бюджета также являются одним из важнейших методов государственного регулирования социально- экономического развития через установление конкретных форм денежных отношений с субъектами хозяйствования, которые обеспечивали бы динамичный устойчивый рост отраслей экономики и уровня жизни населения.[17]

Глава 2. Анализ налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета РФ за 2008-2009 гг

2.1              Анализ налоговых доходов федерального бюджета  РФ за 2008-2009 гг

В соответствии с Федеральным законом от 2  декабря 2009 года №308-ФЗ «О федеральном бюджете за 2009 год» доходы федерального бюджета на 2009 год были утверждены в сумме 5 113,54 млрд. руб., но фактически в 2009 году объем доходов составил 6 276,3 млрд. руб., что превысило запланированную сумму почти на 6 %.[18]

Федеральный бюджет по доходам на 2010 год был утвержден в объеме 5741,35 млрд. руб. В результате повышения цен на нефть над показателями, заложенными в бюджет 2010 года, что способствовало перевыполнению плана по доходам, были внесены в ноябре 2009 года уточнения в закон о федеральном бюджете, доходы которого были увеличены на 6 % и составили 6 779,1 млрд. руб.

Таблица 1

Исполнение федерального бюджета Российской Федерации

за 2008-2009 гг., млрд. руб.

Как видно из таблицы 1 и согласно Федеральному закону от 3 декабря 2008 №228-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 2010 год», доходы федерального бюджета в 2010 году составили 6779,1 млрд. руб.. Налоговые доходы в общем объеме доходов федерального бюджета 2008 года составили 57,3 %. В соответствии с утвержденным бюджетом 2009 года было запланировано увеличить налоговые доходы на 18%. В результате исполнения федерального бюджета 2009 года, налоговые доходы увеличились на 28,9 %, т.е.  на 1 038 млрд. руб.. Таким образом, доходы федерального бюджета в 2009 году по сравнению с 2008 годом имели тенденцию к росту, которые составил почти 24 %, что связано с ростом объема добычи природных ископаемых и роста цен на энергоресурсы.

В структуре доходов федерального бюджета как в 2008, так и в 2009гг почти 60 % приходится на налоговые доходы, где основное место занимают налог на добавленную стоимость и налог на добычу полезных ископаемых.

Кроме этого, согласно Федеральному закону от 19 декабря 2006 года №238-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год», было запланировано увеличить доходы федерального бюджета по сравнению с 2008 годом на 11,9%, но по результатам исполнения они были увеличены на 24 %.

В соответствии с отчетом об исполнении федерального бюджета, структура доходов представлена следующим образом:                                

                                                                                                                    Таблица 2

Структура основных налоговых доходов федерального бюджета Российской Федерации за 2008-2009 гг., тыс. руб.

Продолжение таблицы 2

Согласно данным таблицы 2, по всем основным налоговым доходам федерального бюджета произошло увеличение. Самый крупный прирост наблюдается у налога на прибыль – на 68,31 %, на втором месте налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами – 41,91%, затем идут налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации – прирост составил 34,03 %, а у налогов и сборов на социальные нужды и у налогов на товары, реализуемые на территории Российской Федерации почти одинаковый прирост – 22%. В общем, по всем видам поступлений в бюджет, произошло увеличение доходов федерального бюджета на 38,03%. Это, как уже говорилось выше, связано с ростом объема добычи природных ископаемых и роста цен на энергоресурсы.

В 2008 году заметно снизились темпы роста поступления налогов, оказавшись самыми низкими за предшествующие ему три года. Так, если в 2004 году налоговые доходы выросли на 24,2%, в 2005 г. – на 40,3%, то в 2008 г. – только на 17,4%. При этом налоговые доходы федерального бюджета в 2008 г. выросли только на 11,7%, тогда как в предыдущем году – на 58,4%. При этом, если темпы роста доходов федерального бюджета резко опережали темпы роста доходов консолидированного бюджета субъектов Федерации (на 33,5 пп.), то в 2008 г. наблюдалась противоположная тенденция: доходы консолидированного бюджета регионов выросли опережающими темпами (на 11,7 пп.). Изменения в темпах роста поступлений в федеральный бюджет и консолидированный бюджет субъекта Федерации обусловили изменения в пропорциях распределения налоговых доходов между этими бюджетами: в 2008 году доля федерального бюджета снизилась до 49,4% против 51,9% в 2005 году.

Изменения в темпах роста поступлений в федеральный бюджет и консолидированный бюджет субъекта Федерации обусловили изменения в пропорциях распределения налоговых доходов между этими бюджетами: в 2008 году доля федерального бюджета снизилась до 49,4% против 51,9% в 2005 году.

Одним из важнейших факторов замедления роста налоговых поступлений 2008 года является чрезвычайно высокий рост доходов предыдущего периода, связанный с проведенными налоговыми проверками крупных налогоплательщиков. Однако и изменения налогового законодательства сыграли свою роль. Аналогичная ситуация, связанная с замедлением роста налоговых доходов, предполагалась и в 2009 году. Она была связана с тем, что практически все внесенные в Налоговый кодекс РФ поправки улучшают положение налогоплательщиков, и, следовательно, являются факторами, влияющими на снижение налоговой базы.

Самым существенным фактором замедления роста налоговых поступлений 2008 года в целом и, в особенности федерального бюджета, явилось снижение против 2005 года на 9,9% поступлений НДС на товары, работы, услуги, реализуемые на территории РФ.

Очевидно, что все изменения налогового законодательства по НДС, работают на снижение налоговой базы. Только переход от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС экспортерами, по расчетам Минфина России, привело в 2009 году по сравнению с 2008 к потерям бюджета в 140 млрд. руб.

В налоговых доходах федерального бюджета за 2008 год 98,2% составили поступления от четырех налогов: налога на прибыль организации – 19,2%; налогов на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, реализуемых на территории РФ – 35,1%; акцизов – 3,5%; налога на добычу полезных ископаемых – 40,4%.

Таблица 3

Объём и структура основных налоговых доходов федерального бюджета РФ за 2009 год

Из таблицы 3 видно, что наибольший удельный вес в общем объеме доходов федерального бюджета за 2009 год составляют налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации и составляют 21,32%, затем идут налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации – 10,24 % и третье место по удельному весу занимают налоги на прибыль, доходы – 8,33 %.

Как уже говорилось выше, при сравнении с 2005 годом было намечено снижение налоговых доходов, хотя в абсолютном выражении было запланировано получение доходов от налоговых источников значительно больше, чем в 2005 году. Так, например, в 2008 году планировалось больше поступлений от налога на прибыль на 85 834 800 тыс. руб., от налогов и взносов на социальные нужды – на 35 590 200 тыс. руб., от налогов на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, - на 420 424 900 тыс. руб., от налогов на товары (работы, услуги), ввозимые на территорию Российской Федерации, - на 118 548 200 тыс. руб., от налогов, сборов и платежей за пользование природными ресурсами – на 270 273 400 тыс. руб. Ни по одному налоговому поступлению не ожидалось снижения поступлений в абсолютном выражении, но структурные сдвиги говорят о снижении доли налоговых доходов за счет дальнейшего роста доходов от внешнеэкономической деятельности, которые в 2008 году должны были увеличиться на 743 728 800 тыс. руб., составив тем самым 32,95 % всех доходов, т.е. примерно одну треть доходов бюджета Российской Федерации.

Таблица 5

Основные статьи раздела «Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации» за 2008 – 2009 гг.

Продолжение таблицы 5

Из данных таблицы 5 видно, что  наибольшее увеличение произошло на акцизы на табачную продукцию, производимую на территории Российской Федерации – 44,6 %, затем сильное увеличение произошло на акциза на автомобили легковые и мотоциклы, также производимые на территории Российской Федерации – 44,1%.  Также в этой таблице видно увеличение основного косвенного налога – налога на добавленную стоимость – на 22,7%. Но кроме увеличения в таблице 5 показано уменьшение акциза на спирт этиловый из всех видов сырья – на 9,3%. В совокупности, как уже говорилось выше, произошло увеличение налога на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в 2009 году на 24%.

По сравнению с 2005 годом, в 2008 году акциз вырос на 107,3%. Ярко выраженной тенденцией изменений налогового законодательства по акцизам является постоянное повышение ставок. С 1 января 2009 года введен упрощенный порядок уплаты акцизов на нефтепродукты.

Налог на добычу полезных ископаемых – один из самых значимых по поступлениям в бюджетную систему РФ. С 2005 он вырос почти в два раза.

С его введением налоговое бремя в секторе добычи полезных ископаемых резко возросло и составило по итогам 2005 года 51,6%.Темпы роста налоговых поступлений в 2008 году намного скромнее – 128,2%, что связано как с высоким уровнем ранее достигнутых показателей, так и с некоторым замедлением роста цен на полезные ископаемые, являющиеся объектами налогообложения этим налогом. В то же время важнейшим фактором замедления поступлений налога являются достаточно низкие по сравнению с предыдущими периодами темпы роста добычи нефти – в 2008 году они составили  только 2,6%, такую же тенденцию предполагалось сохранить в 2007 - 2009 гг.

Таким образом, можно вывод о тенденции увеличения налоговых доходов федерального бюджета за 2008 – 2009 гг., а также о том, что наибольший удельный вес в общем объеме доходов федерального бюджета занимают именно налоговые поступления.

В целом же можно сделать вывод, что ожидать значительного роста налоговых поступлений в ближайшей перспективе не приходится. По всей вероятности, общая тенденция снижения темпов роста налогов сохранится, поскольку на будущее планируется еще ряд мер, которые приведут к снижению налоговой базы. Сюда относятся и падение цен на нефть, и замедление темпов роста ее добычи и экспорта. В то же время совершенствование законодательства, связанного с налоговым администрированием, рост объемов производства и доходов населения позволяют рассчитывать на включение дополнительных резервов роста бюджетных доходов, противодействующих общей тенденции.[19]

2.2              Анализ неналоговых доходов федерального бюджета РФ за 2008 – 2009 гг

Так уже говорилось выше, доходы федерального бюджета в 2008 году

составили 7779,1 млрд. руб. Неналоговые доходы в общем объеме федерального бюджета за 2009 год составили 40,4 %.

Таблица 6

Исполнение федерального бюджета Российской Федерации

за 2008-2009 гг., млрд. руб.

Как видно из таблицы 1, неналоговые доходы в общем объеме федерального бюджета 2008 года составили 42,7%. В соответствии с утвержденным бюджетом 2009 года, было запланировано их увеличение на 1,6%. В результате исполнения федерального бюджета 2009 года, неналоговые доходы  увеличились на 17,3 %, т. е. на 423,1 млн. руб.  Данный рост неналоговых доходов связан в основном с увеличением прибыли хозяйствующих субъектов. Как уже говорилось выше, неналоговые доходы планировалось увеличить в 2009 по сравнению с 2008 годом всего на 1,6 %, а фактически они были увеличены на 17,3 %. Причем даже по уточненному бюджету не ожидалось большого прироста в неналоговых доходах – всего 7 %. Таким образом можно сделать вывод, что существует тенденция к увеличению неналоговых доходов в 2009 по сравнению с 2008 годом. Это связано, в первую очередь, с повышением эффективности управления собственностью, во-вторых, с оптимизацией структуры собственности в интересах устойчивых предпосылок для экономического роста, в-третьих, вовлечение максимального количества объектов государственной собственности, в-четвертых, использование государственных активов в качестве инструмента для привлечения инвестиций в реальный сектор экономики, и в-пятых, это повышение конкурентоспособности государственных организаций, улучшение финансово- экономических показателей их деятельности путем содействия внутренним преобразованиям в них и прекращению выполнения несвойственных им функций.[20]

В соответствии с отчетом об исполнении федерального бюджета, структура доходов представлена следующим образом:

Таблица 7

Структура основных неналоговых доходов федерального бюджета

за 2009 гг., млн. руб.

Таким образом, по данным таблицы 7 видно, что наибольший удельный вес в общих доходах федерального бюджета занимают доходы от внешнеэкономической деятельности -  35,2%, все остальные статьи занимают небольшой удельный вес в общем объеме доходов, например, доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства – 1,7%, доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности – 1,4%, доходы от продажи материальных и нематериальных  активов – 0,032%, административные платежи и сборы – 0,05%.

Структура основных неналоговых доходов федерального бюджета

за 2008 гг. представлена в таблице 8:

Таблица 8

Объем и структура основных неналоговых доходов

федерального бюджета за 2008 гг.

Таким образом, по данным таблицы 6 видно, что наибольший удельный вес в общих доходах федерального бюджета за 2008 год занимают доходы от внешнеэкономической деятельности -  23,87%, все остальные статьи также занимают небольшой удельный вес в общем объеме доходов, например, доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства – 1,29%, доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности – 1,23%, доходы от продажи материальных и нематериальных  активов – 0,02% и прочие неналоговые доходы – 0,05%.

Изменения основных неналоговых доходов федерального бюджета можно наблюдать в следующей таблице:

Таблица 9

Изменение неналоговых доходов бюджета за 2008-2009 гг

Наибольший прирост наблюдается в статье доходы от продажи материальных и нематериальных активов – 67,9%, затем идут доходы от внешнеэкономической деятельности – 47,6%, на третьем месте стоят доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства – 32,1%. Сумма доходов в статье прочие неналоговые доходы уменьшилась на 14,9%.

Как видно из выше представленных таблиц, наибольший объем в неналоговых доходах занимают доходы от внешнеэкономической деятельности. В таблице 9 представлены удельные веса статей, входящих во внешнеэкономическую деятельность. Как видно из данных таблицы 8, наибольший удельный вес в общем объеме доходов федерального бюджета за 2008 год составляют таможенные пошлины, затем идут вывозные таможенные пошлины – 25,71%  и вывозные таможенные пошлины на сырую нефть – 16,25%, вывозные таможенные пошлины на природный газ составляют 5,34%.

Таблица 9

Структура доходов внешнеэкономической деятельности

за 2008 гг., млн. руб.

Самый маленький удельный вес занимают доходы от реализации продукции особого хранения – всего 0,024% от общего объема доходов. В совокупности все неналоговые доходы составляют 42,7% от всех доходов федерального бюджета. Данная тенденция распространяется и на доходы от внешнеэкономической деятельности на 2009 год. Там наибольший удельный вес также занимают таможенные пошлины.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что неналоговые доходы федерального бюджета за 2008-2009 года зависит в основном от внешнеэкономической деятельности, которая занимает наибольший удельный вес в структуре неналоговых доходов.

В группу неналоговых доходов включаются довольно разнородные платежи, получение которых бюджетом имеет самые различные основания. Всех их объединяет тот факт, что все они не являются налогами и не регламентируются налоговым законодательством. Состав неналоговых доходов определяется Бюджетным Кодексом РФ, причем они представлены в основном доходами от собственности и внебюджетными источниками государственных и муниципальных предприятий. В результате законодательно фактически ни к какой конкретной группе доходов бюджета не отнесены два крупнейших доходных источника: доходы от внешнеэкономической деятельности (в части поступлений таможенных пошлин) и платежи при пользовании природными ресурсами. В связи с изменением ряда законодательных норм на сегодняшний день не существует указания, к какой именно группе доходов они отнесены. Объективно их нельзя причислить ни к налоговым платежам, ни к безвозмездным перечислениям, т.е. это также неналоговые доходы бюджета. С учетом наличия в составе неналоговых доходов бюджетов статьи «иные неналоговые доходы» можно заключить, что именно таковыми и выступают названные виды доходов. Однако относить такой объемный по поступлениям в бюджет источник доходов к «иным» не представляется правильным. Тем более что в бюджете они составляют значительный удельный вес: доходы от ВЭД – более 30%, платежи при пользовании природными ресурсами – около 1% доходов российского бюджета. В нашей стране, богатой природными ресурсами, чрезвычайно актуальны и платежи при пользовании ими, которые в общей структуре неналоговых доходов консолидированного бюджета РФ составляют чуть более 3%, что слишком мало. Наибольший удельный вес среди данных доходов занимают платежи при пользовании недрами (свыше 60%), а именно разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии, при пользовании недрами на территории РФ по месторождениям и участкам недр; плата за геологическую информацию о недрах при пользовании недрами; регулярные платежи за пользование недрами на территории РФ и континентальном шлейфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ и за пределами Российской Федерации на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ. Также значительными статьями в данной группе доходов выступают плата за негативное воздействие на окружающую среду (20,5%) и платежи за пользование лесным фондом и лесами иных категорий (17,2%). В доходах федерального бюджета 2009 года разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии, при пользовании недрами на территории РФ по месторождениям и участкам недр (кроме участков недр, содержащих месторождения природных алмазов, общераспространенных полезных ископаемых, или участков недр местного значения) определены в объеме 27 млрд. руб., что выше законодательно утвержденной на 2008г. суммы на 7 млрд. руб., или на 34,2%. Важно заметить, что методика по определению стартовых платежей по оценке участков, выставляемых на аукцион, не утверждена. В результате доходы от уплаты разовых платежей за пользование недрами в 2007 г. составили 44,9 млрд. руб. (170% установленного задания), в 2008г. – 27,2 млрд. руб. (135,4% установленного задания). В то же время Счетная палата РФ в своем заключении указывала, что поступления в федеральный бюджет в 2009 году указанных платежей могут быть увеличены на 13 млрд. руб. и составить 40 млрд. руб..

В России отмечается незначительная роль неналоговых доходов в экономике страны (около 10% ВВП), при этом они практически не увеличиваются (рост в 2007 году в 6 раз обусловлен включением таможенных пошлин в состав неналоговых доходов). Важно отметить, что доля чистых неналоговых доходов составляет не более 30% их общей совокупности. При этом именно чистые неналоговые доходы имеют положительную тенденцию к повышению значимости в экономике (в 2009 году они составили более 3% ВВП по сравнению с почти 2% в 2008 году), хотя и остаются незначительными. Положительная динамика (в два раза) отмечается в отношении доли чистых неналоговых доходов в совокупных доходах бюджета 2009 года.

В промышленно развитых государствах неналоговые доходы (к ним относятся те виды поступлений, которые были отнесены к чистым) составляют до 5% ВВП, в России – около 2,5-3,5% ВВП, а в доходах бюджета данная составляющая финансовых ресурсов в последние годы колеблется от 5 до 9%.

Таблица 10

Доля неналоговых доходов в ВВП и доходах

федерального бюджета РФ

Как видно из таблицы 10, значительные различия в данных, начиная с 2005 года, связаны с изменением структуры доходов и исключением таможенных пошлин из состава налоговых доходов.

Таблица 11

Доля неналоговых доходов в ВВП и доходах бюджета РФ

(за исключением таможенных пошлин)

В таблице 11 представлены данные, за исключением таможенных пошин. В пересчете на предыдущий состав получаются те же доли, но с тенденцией к росту в 2008-2009 гг.

Таким образом, учитывая мировой опыт, необходимо удвоить величину чистых неналоговых доходов, но не в абсолютном значении, а в процентном соотношении, т.е. довести до уровня 5% ВВП и  10% доходов бюджета. Именно в наращивании чистых неналоговых доходов государства кроются потенциальные резервы увеличения ресурсов без усиления давления на экономику. С точки зрения создания условий для достижения экономического оптимума доходы от собственности значительно выгоднее налогового способа формирования доходной базы государства. Изъятие доходов от использования собственности не искажает результатов хозяйственной деятельности экономических субъектов. В то время как налоги, равно как и таможенные платежи,  представляют собой дополнительную нагрузку на хозяйственную деятельность, величина которой зависит от ее итогов.[21]

Положительно все же стоит оценить динамику роста неналоговых доходов, и прежде всего чистых: в 2008 году за 5 лет в 2,3 раза: от приватизации доходы выросли в 3 раза, от дивидендов – в 3,5 раза, аренды недвижимости в 3,2 раза, однако при этом доходы от аренды земли сократились почти на 40%.

Таким образом, анализ структуры неналоговых доходов федерального бюджета России показал неэффективность системы управления неналоговыми доходами в российской практике и позволил выявить потенциальные резервы увеличения данных доходов бюджета, причем в большей степени акцентируя внимание на группу чистых неналоговых доходов, т.е. непосредственно связанных с эффективной управленческой деятельностью государства.

Заключение

Таким образом, доходы бюджета можно рассматривать с нескольких точек зрения. Как экономическую категорию, доходы бюджета можно рассматривать как денежные отношения, связанные с формированием бюджетного фонда, которые находятся в распоряжении органов государственной власти. Как правовая категория, доходы бюджета – это просто поступающие в бюджет денежные средства за исключением источников финансирования дефицита бюджета.

Можно выделить четыре основных принципа организации системы доходов бюджета: принцип достаточности, принцип стабильности доходов бюджета, принцип относительной автономности доходов бюджета каждого

уровня и принцип оптимального сочетания поступлений налоговых и неналоговых доходов на разных фазах экономического цикла.

С целью анализа структуры и динамики доходов любого бюджета, оценки фискальной и стимулирующей роли того или иного доходного источника, важное значение имеет их группировка по определенному признаку. В России одними из первых, кто предложил первые классификации доходов бюджета, были М.М. Сперанский, Л. Косса, И.Х. Озеров. Они выделяли такие виды доходов, как обыкновенные и чрезвычайные, частноправовые и общественно- правовые в зависимости от их экономического содержания.

В настоящее время одной из основных классификаций является деление доходов бюджета согласно Бюджетному Кодексу РФ на налоговые, неналоговые и безвозмездные перечисления. К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством федеральные налоги и сборы. Неналоговые доходы включают: доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности, доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении федеральных органов исполнительной власти после уплаты налогов и сборов, платы за негативное воздействие на окружающую среду, консульских сборов, патентных пошлин, прибыли Банка России, доходов от внешнеэкономической деятельности и др.

В соответствии с Федеральным законом от 26 декабря 2005 года №189-ФЗ «О федеральном бюджете за 2008 год» доходы федерального бюджета на 2008 год были утверждены в сумме 6 170,5 млрд. руб., но фактически в 2008 году объем доходов составил 6 276,3 млрд. руб., что превысило запланированную сумму почти на 6 %.

Федеральный бюджет по доходам на 2009 год был утвержден в объеме 6 965,3 млрд. руб. В результате повышения цен на нефть над показателями, заложенными в бюджет 2009 года, что способствовало перевыполнению плана по доходам, были внесены в ноябре 2009 года уточнения в закон о федеральном бюджете, доходы которого были увеличены на 6 % и составили 7 779,1 млрд. руб..

В структуре доходов федерального бюджета как в 2008, так и в 2009гг почти 60 % приходится на налоговые доходы, где основное место занимают налог на добавленную стоимость и налог на добычу полезных ископаемых.

Самый крупный прирост наблюдается у налога на прибыль – на 68,31 %, на втором месте налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами – 41,91%, затем идут налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации – прирост составил 34,03 %, а у налогов и сборов на социальные нужды и у налогов на товары, реализуемые на территории Российской Федерации почти одинаковый прирост – 22%. В общем, по всем видам поступлений в бюджет, произошло увеличение доходов федерального бюджета на 38,03%. Это связано с ростом объема добычи природных ископаемых и роста цен на энергоресурсы.

В налоговых доходах федерального бюджета за 2008 год 98,2% составили поступления от четырех налогов: налога на прибыль организации – 19,2%; налогов на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, реализуемых на территории РФ – 35,1%; акцизов – 3,5%; налога на добычу полезных ископаемых – 40,4%.

Наибольший удельный вес в общем объеме доходов федерального бюджета за 2009 год составляют налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации и составляют 21,32%, затем идут налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации – 10,24 % и третье место по удельному весу занимают налоги на прибыль, доходы – 8,33 %.

Что качается неналоговых доходов, то они в общем объеме федерального бюджета 2008 года составили 42,7%. В соответствии с утвержденным бюджетом 2009 года, было запланировано их увеличение на 1,6%. В результате исполнения федерального бюджета 2009 года, неналоговые доходы  увеличились на 17,3 %. Таким образом можно сделать вывод, что существует тенденция к увеличению неналоговых доходов в 2009 по сравнению с 2008 годом. Это связано, в первую очередь, с повышением эффективности управления собственностью, во-вторых, с оптимизацией структуры собственности в интересах устойчивых предпосылок для экономического роста, в-третьих, вовлечение максимального количества объектов государственной собственности, в-четвертых, использование государственных активов в качестве инструмента для привлечения инвестиций в реальный сектор экономики, и в-пятых, это повышение конкурентоспособности государственных организаций, улучшение финансово- экономических показателей их деятельности путем содействия внутренним преобразованиям в них и прекращению выполнения несвойственных им функций. Если смотреть структуру неналоговых доходов федерального бюджета за 2009 год, то наибольший удельный вес в общих доходах федерального бюджета занимают доходы от внешнеэкономической деятельности -  35,2%, все остальные статьи занимают небольшой удельный вес в общем объеме доходов, например, доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства – 1,7%, доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности – 1,4%, доходы от продажи материальных и нематериальных  активов – 0,032%, административные платежи и сборы – 0,05%. Данная тенденция наблюдалась и в 2008году, где доходы от внешнеэкономической деятельности составили 23,87%.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что неналоговые доходы федерального бюджета за 2008-2009 года зависит в основном от внешнеэкономической деятельности, которая занимает наибольший удельный вес в структуре неналоговых доходов.

Список использованных источников и литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации. - М.: Издательство «Омега-Л»,2008.-279 с.;

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. – М.: Издательство «Омега-Л», 2009.-551 с.;

3. Федеральный закон от 26 декабря 2005 г.№189-ФЗ «О федеральном бюджете на 2006 год»;

4. Федеральный закон от 19 декабря 2006 г.№238-ФЗ «О федеральном бюджете на 2007 год»;

5. Федеральный закон от 3 апреля 2008 г№36-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 2006 год»;

6. Федеральный закон от 3 декабря 2008г.№228-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 2007 год»;

7. Бюджет и бюджетная политика в Российской Федерации: учеб.  пособие/Т.М. Ковалева, С.В. Барулин,-2-е изд.-М.:КНОРУС,2006.-317 с.

8. Бюджетная система России: учебник/ под ред. Г.Б. Поляка.-3-е изд., перераб. и доп.-М.:ЮНИТИ-ДАНА,2008.-345 С.

9. Бюджетная Система Российской Федерации: Учебник/О.В.Врублевская и др., под ред. О.В. Врублевской, М.В. Романовкого.-3-е изд., исправ. и перераб.-М.:ЮРАЙТ-ИЗДАТ,2003-452 с.

10. Бюджетное право: учебное пособие для студентов, обучающихся по направлениям «Юриспруденция» и «Экономика»/[Д.А. Рениханова и др.]; под ред. Г.Б. Полякова, П.И. Кононова.-6-е изд., перераб. и доп..-М.:ЮНИТИ - ДАНА: Закон и право,2009.-285 с.

11. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для Вузов/Под ред. Г.Б. Поляка.-2-е изд., перераб. и доп., М.:ЮНИТИ-ДАНА,2007.-325с.

12. Государственные и муниципальные финансы: учеб. пособие/ О.Б.Иванова, С.Н.Рукина. - Ростов н /Д:Феникс,2008.- 308с.

13. Ермакова Е.А. Анализ эффективности управления неналоговыми доходами в России // Финансы и Кредит. – 2009. - №15(351). – с. 61-63

14. Малис Н.И. Снижение бремени как приоритет налоговой политики //Финансы . – 2007. - №6. – с. 21-24

15. Финансы и кредит:учебное пособие/Кол.авторов;под ред.д-ра эконом. наук, проф. О.И.Лаврушина.-М.:КНОРУС,2008.-375с.

16. Финансы:учебник для ВУЗов/Под ред. проф. Л.А.Дробозиной.-М.:ЮНИТИ,2002.-527 С.

17. Финансы: учеб. пособие/Под ред. А.Г. Грязновой, Е.В.Маркиной.-М.:Финансы и статистика,2006.-349 с.

18. Финансы:Учебник. Издание второе, переработанное и дополненное/Под ред. проф. В.В. Ковалева.-М.:ООО «ТК Велби»,2003.- 509 с.

6