Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях

Предоставленная организации  выгода, которая не может быть обоснованно  оценена (оказание консультационных услуг  на безвозмездной основе, предоставление гарантий, беспроцентные займы или  займы с пониженным процентом  и др.), а также не может быть отделена от нормальной хозяйственной  деятельности организации (например, государственные  закупки), для целей раскрытия  информации в бухгалтерской отчетности считается прочими формами государственной  помощи.

Прочие формы государственной  помощи в случае их существенности для характеристики финансового  положения и финансовых результатов  деятельности организации подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности в пояснительной записке.

Порядок списания средств  целевого финансирования зависит от того, на какие цели эти средства выделены. Порядок списания целевых  средств у коммерческой и у  некоммерческой организации различается .

После покупки внеоборотных активов и ввода их в эксплуатацию бухгалтер коммерческой организации должен сделать запись: Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 98 «Доходы будущих периодов» - сумма средств целевого финансирования учтена в составе доходов будущих периодов.

После покупки внеоборотных активов и ввода их в эксплуатацию бухгалтер некоммерческой организации должен списать средства целевого финансирования записью: Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 83 «Добавочный капитал» - средства целевого финансирования, израсходованные на покупку внеоборотных активов, учтены в составе добавочного капитала.

Если материально-производственные запасы за счет средств целевого финансирования покупает коммерческая организация, бухгалтер должен списать целевые средства в момент оприходования приобретенных запасов записью:  Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 98 «Доходы будущих периодов» - средства целевого финансирования учтены в составе доходов будущих периодов.  После отпуска материально-производственных запасов в производство или использования для нужд организации нужно сделать запись: Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - средства целевого финансирования, отраженные в доходах будущих периодов, включены в состав прочих доходов организации. Аналогичные записи нужно сделать при начислении заработной платы, единого социального налога и других расходов, на покрытие которых получены целевые средства.

Если для финансирования своих текущих расходов целевые  средства получила некоммерческая организация, то ее бухгалтер должен отразить использование этих средств так: Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») - списаны средства целевого финансирования, израсходованные для осуществления текущей деятельности.

 

Раскрытие информации в бухгалтерской  отчетности.

        Остаток средств по счету учета средств целевого финансирования в части предоставленных организации бюджетных средств отражается в бухгалтерском балансе по статье "Доходы будущих периодов" либо обособленно в разделе "Краткосрочные обязательства". Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации в качестве доходов на счете учета финансовых результатов, отражаются в составе прочих доходов как активы, полученные безвозмездно. Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации в прошлые годы в качестве доходов, но подлежащие возврату, отражаются на счете учета финансовых результатов в составе прочих расходов в качестве убытков прошлых лет, признанных в отчетном году. 
          В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении государственной помощи: характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году; назначение и величина бюджетных кредитов; характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды; не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.   

          Предусмотрены следующие два способа принятия к бухгалтерскому учету бюджетных средств:

- по мере фактического  получения средств;

- по мере принятия решения  о предоставлении средств.

 

 

 

Поступление целевого финансирования по мере фактического поступления средств.

                  Таблица №1.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражено фактическое поступление  бюджетных средств в денежной форме для целевого финансирования текущих и/или капитальных расходов	50, 51, 52, 55	86
2	Отражено фактическое поступление  бюджетных средств в виде объекта  основных средств в счет целевого финансирования .	08	86
3	Поступивший в счет целевого финансирования объект основных средств принят к бухгалтерскому учету	01	08

 

 

Поступление средств целевого финансирования  по мере принятия решения о предоставлении средств.                                                                                Таблица №2.                                                    

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена задолженность по бюджетным  средствам, предназначенным для  целевого финансирования текущих и/или  капитальных расходов, на дату принятия решения о предоставлении средств	76	86
2	Отражено фактическое поступление  бюджетных средств в денежной форме для целевого финансирования текущих и/или капитальных расходов	50, 51, 52, 55	76
3	Отражено фактическое поступление  бюджетных средств в виде имущества, отличного от денежных средств, в счет целевого финансирования (например, поступление объектов основных средств)	08	76

 

Операции по списанию бюджетных  средств, предназначенных для финансирования капитальных расходов, могут быть отражены следующими проводками:

Таблица №3.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена задолженность по бюджетным  средствам, предназначенным для  целевого финансирования капитальных  расходов	76	86
2	Отражено фактическое поступление  бюджетных средств для целевого финансирования капитальных расходов	51	76
3	Отражена стоимость приобретенного объекта ОС согласно расчетным документам поставщика (включая НДС)	08	60
4	Произведена оплата поставщику за объект ОС (включая НДС)	60	51
5	Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости	01	08
6	Полученные бюджетные средства отнесены на доходы будущих периодов (с учетом НДС) - в момент принятия объекта ОС к бухгалтерскому учету	86	98/2
7	Начислена амортизация объекта  ОС	20	02
8	Одновременно с начислением  амортизации: включена в состав прочих доходов организации часть бюджетных  средств (в сумме начисленной  амортизации и т.д. в течение  всего срока полезного использования  объекта ОС)	98/2	91

 

В бухгалтерском учете  операции по списанию бюджетных средств, предназначенных для финансирования текущих расходов, могут быть отражены следующими проводками:

Таблица №4.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена задолженность по бюджетным  средствам, предназначенным для целевого финансирования текущих расходов	76	86
2	Отражено фактическое поступление  бюджетных средств для целевого финансирования текущих расходов	51	76
3	Отражена стоимость приобретенных  материалов согласно расчетным документам поставщика (включая НДС)	10	60
4	Полученные бюджетные средства отнесены на доходы будущих периодов (с учетом НДС) - в момент принятия материалов к учету	86	98/2
5	Произведена оплата поставщику за материалы (включая НДС)	60	51
6	Материалы отпущены в производство	20	10
7	Одновременно на момент отпуска  материалов в производство: включена в состав прочих доходов организации  часть бюджетных средств (в сумме, равной стоимости отпущенных в производство материалов)	98/2	91

 

Отражение в бухгалтерском  учете возврата бюджетных средств. 

Таблица №5.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Сторнирована сумма полученных бюджетных средств, ранее включенная в состав доходов будущих периодов	86	98
2	Сторнирована часть бюджетных  средств, ранее включенная в состав прочих доходов (например, в сумме, равной стоимости ранее отпущенных в  производство материалов)	98	91
3	Отражен возврат бюджетных средств	86	51

 

             У каждой целевой бюджетной программы есть свои исполнители. Для них полученные средства являются выручкой за отгруженные товары, выполненные работы или услуги. Следовательно, в учете таких организаций, помимо целевых поступлений, отражается еще и продажа товаров (работ, услуг).

           В случае превышения суммы расходов над суммой поступлений, разница показывается как остаток средств на конец отчетного периода в круглых скобках, разъяснение по этому вопросу даются в пояснительной записке.

           Для целей отражения источников целевого финансирования целесообразно принять следующую многоуровневую систему учета.

Субсчета первого уровня счета 86 «Целевое финансирование» использовать для отражения источников целевого финансирования: средства из бюджета  – субсчет 86/1, средства из других источников – субсчет 86/2.

Субсчета 2-го уровня счета 86 «Целевое финансирование» для отражения  формы целевого финансирования, получаемых из бюджета: субсидий (субсчет 86/1/1), субвенций (субсчет 86/1/2), прочих форм (субсчет 86/1/3). Получение средств из других источников (субсчет 86/2): гранты (субсчет 86/2/1), инвестиции от иностранных инвесторов (субсчет 86/2/2), прочие поступления (субсчет 86/2/3) .

           Величина целевого финансирования, принимаемая к учету, оценивается в стоимости фактически полученных активов (в соответствии с правилами оценки последних, установленных соответствующими ПБУ) или номинальной величиной погашенной кредиторской задолженности.

           Целевое финансирование, условие использования которого не выполнены, может быть прекращено или отозвано. Поэтому всякое существенное отступление от порядка его использования должно раскрываться в отчетности. Отзыв или прекращение помощи должно немедленно признаваться как возникновение кредиторской задолженности в сумме, подлежащей возврату. Сумма ранее признанного дохода от помощи должна быть списана в расход. На общую величину подлежащего возврату финансирования кредитуются соответствующие счета расчетов (с бюджетом или с прочими кредиторами) в корреспонденции с дебетом счета 86 «Целевое финансирование», а превышение возвращаемой помощи над сальдо неиспользованной суммы признается расходом и относится в дебет счета финансовых результатов.

          Аналитический учет целевого финансирования должен обеспечивать предоставление информации о том, кем предоставлено финансирование, его целях и условиях, величине признанного дохода по каждому виду финансирования и об остатках помощи, полученной на приобретение несписанных или не амортизированных активов.

 

 

 

2.3. Налоговый учет средств целевого финансирования.

         В системе налогового учета средства целевого финансирования и целевого поступления согласно ст.251 НК РФ относятся к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы. Такой порядок применяется при соблюдении организациями следующих условий:

- организации, получившие  средства целевого финансирования, обязаны вести отдельный учет  доходов (расходов), полученных (произведенных)  в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета  у организации, получившей средства  целевого финансирования, указанные  средства рассматриваются как  подлежащие налогообложению с  даты их получения;