Аудит правильности и законности открытия ведения и закрытия текущих счетов клиентов

Табличный процессор не только позволяет быстро пересчитывать таблицу,

выполняя довольно сложные расчеты, но и дает возможность аудитору

анализировать проблемы и делать соответствующие выводы.

В настоящее время многие аудиторы используют экспертные системы в

проведении аудита. Экспертные системы представляют собой компьютерные

программы, использующие уникальные методы программирования с целью

представления информации пользователю. Они используются при планировании аудита, проверок и подготовке заключений финансовых отчетов. Экспертные системы оказывают воздействие при изучении системы внутреннего контроля, сборе фактических данных о системе контроля, деталях хозяйственных

операций, остатках на счетах, помогают оценить риск аудита, уточнить его

данные, с их помощью осуществляется экономический анализ. Системы

подтверждают аудитору, что все  его требования были удовлетворены.

Экспертная система решает один из следующих типов задач: интерпретация,

оценка ситуации, прогнозирование, выдача инструкции, контроль и наблюдение, планирование. Основными компонентами экспертной системы являются информационная база и механизм выдачи рекомендаций пользователю. Информационная база содержит правила и информацию, используемые при решении проблем и оказании помощи пользователям ЭВМ в достижении поставленных целей. Другим компонентом системы является механизм выдачи рекомендаций пользователю, представляющий собой

компьютерную программу, выдающую советы пользователю.

В экспертных системах используются интерфейс пользователя и механизм

объяснений. Интерфейс пользователя обеспечивает сопровождение между

механизмом компьютерных программ и системой пользователя. Механизм выдачи рекомендаций пользователю применяет интерфейс пользователя для доступа к базе данных, поиска заключений в соответствии с механизмом объяснений, который, в свою очередь, помогает пользователю понять причины задаваемых вопросов и определенных выводов.

При использовании экспертных систем стратегия поиска заключается в описании требуемого решения, а также целей и набора возможных мер, ведущих от начальных условий к конечной цели. Поиск осуществляется через набор определенных решений, удовлетворяющих поставленной цели.

Экспертные системы облегчают  труд аудитора на стадиях планирования, оценки аудиторского риска, определения набора статистических данных для проведения аудита, осуществления аналитических процедур. Они используются для оценки структуры расходов с помощью тестов контроля, оценки риска, проверки сведений о производственных операциях и расчетных балансах, для оказания помощи аудитору в определении производственного потенциала организации путем построения модели

документооборота и контроля за осуществляемыми процедурами. (2:48)

Такие системы сокращают затраты  труда аудитора по проверке данных на стадии оценки дебиторской задолженности, анализа обоснованности краткосрочных и долгосрочных обязательств. На заключительной стадии проверки экспертные системы помогают определить оценку, которая должна быть дана в заключении аудитора.

Экспертные системы могут быть использованы для финансового прогнозирования, определения стратегии и тактики управления финансами, надежности и точности обработки информации в компьютерных системах, выявления финансовых нарушений в сделках За послание, годы в аудиторской деятельности широкое использование получили микрокомпьютеры - например, для подготовки пробных балансов, отправки

входных сообщений о корректировке данных, группировки учетных записей по разделам финансового отчета в электронных таблицах, составления

сравнительных таблиц финансовых отчетов за ряд лет и расчета относительных показателей для анализа, а также составления проектов финансовых отчетов. Многие крупные аудиторские фирмы применяют микрокомпьютеры для оценки риска неэффективности контроля, выполнения сложных аналитических функций, получения доступа к базе данных в случае нестандартных проблем аудита и бухгалтерского учета и, кроме того, для программной поддержки процесса принятия решений в ходе комплексной оценки. В ближайшее время можно ожидать появления мощных высоко интегрированных аудиторских систем на базе микрокомпьютеров, которые позволят в будущем проводить и документировать аудиторские проверки, начиная со стадии подготовки письма с обязательствами и кончая аудиторским заключением с сопровождающей его финансовой отчетностью. Однако внедрение и использование любых аудиторских систем на практике проведения аудита зависят от состояния информационной базы — бухгалтерского учета. Поэтому требуется дальнейшее совершенствование бухгалтерского учета как информационной базы аудита. Использование аудиторских систем зависит также от условий систем компьютерной

обработки данных (КОД), функционирующих у проверяемого экономического субъекта.

Компьютерная обработка данных экономического субъекта оказывает воздействие на следующие основные аспекты аудита:

планирование и проведение аудита; оценку рисков, связанных с проведением

аудита; сбор фактических данных и  оценку состояния систем бухгалтерского

учета и внутреннего контроля. Поэтому уровень подготовки аудитора должен быть достаточно высоким для достижения основных целей проверки, которую он может проводить вместе со специалистом (экспертом) в области компьютерного аудита (или информационных технологий) в условиях компьютерной обработки данных проверяемого экономического субъекта. Здесь следует пользоваться требованиями российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудит в условиях компьютерной обработки данных». Так, компьютерная обработка данных экономического субъекта имеет место в случаях, когда с помощью компьютерной технологии осуществляется обработка значительных объемов учетной информации независимо от следующих факторов: компьютер используется экономическим субъектом самостоятельно или по договору с третьей стороной; компьютер используется экономическим субъектом для обработки экономической информации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации обработки информации по отдельным видам операций хозяйственной жизни, отдельным участкам учета.

Экономический субъект обязан представить  аудиторской организации необходимый доступ к системе КОД. При назначении эксперта он должен оказать помощь аудитору при проведении проверки: оценке надежности системы КОД в целом;  оценке законности приобретения и лицензионной чистоты бухгалтерского программного обеспечения; проверке алгоритмов расчетов; формировании на компьютере необходимых аудитору регистров бухгалтерского учета и отчетности.

Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все существенные вопросы организации учетных данных в системе КОД экономического субъекта.

Организация данных бухгалтерского учета  у клиента в среде КОД оказывает

влияние на профессиональный риск аудитора. Поэтому необходимо учитывать факторы, влияющие на профессиональный риск, и оценить надежность системы внутрихозяйственного контроля.

Основные аспекты и характер выполнения аудиторских процедур с использованием КОД должны быть отражены в документах по планированию аудита. В условиях КОД аудит может проводиться с использованием машинно-ориентированных и ручных процедур. Машинно-ориентированные процедуры должны включать: программные средства, используемые аудиторами для проверки содержания компьютерных файлов экономического субъекта; контрольные примеры, используемые аудитором для тестирования алгоритмов КОД. Аудитор может проводить машинно-ориентированные процедуры в отношении компьютерных файлов, полученных от третьего лица, осуществляющего по договору КОД экономического субъекта. (3:78)

Таким образом, использование в практике проведения аудита различных

методических приемов технических  способов или процедур зависит в основном от действующих организационных, методологических и технических аспектов бухгалтерского учета в проверяемом экономическом субъекте. В отдельных случаях при проведении аудита могут быть использованы: статистико-экономический, монографический, расчетно-конструктивный, балансовый и экономико-математический методы исследования.

 

37. Аудит ликвидности банков второго уровня.

Под управлением ликвидностью будем понимать процедуру установления и контроля лимита на открытую денежную позицию банка. Установленный лимит, с одной стороны, должен обеспечить приемлемый уровень ликвидности, с другой – более полное использование имеющихся в банке ресурсов. При этом под приемлемым уровнем ликвидности понимается либо избыточная ликвидность, которая гарантирует своевременное выполнение всех обязательств банка, либо планируемый (по объему и продолжительности) дефицит средств. Отметим, что речь идет о внутрибанковском ежедневном лимите, а не о внешних ограничениях, устанавливаемых НБУ. Для справедливого установления лимита открытой денежной позиции следует сформулировать факторы ликвидности и установить на них ограничения. Балансы коммерческих банков — это надежная информационная база для аудита деятельности банковских учреждений, определения показателей ликвидности, надежности и степени финансовой стабильности в рыночной экономике. Методика аудита баланса банка и системы показателей, характеризующих его работу, должна всесторонне охватывать деятельность коммерческого банка. 
Интеграция экономических отношений зарубежных стран оказывает определенное влияние на деятельность коммерческих банков Украины. При этом возникают финансовые затруднения и даже банкротство одних банков и появление на международных валютных и кредитных рынках других банков преимущественно из развивающихся стран, где денежно-кредитная и банковская системы характеризуются нестабильностью. Поэтому при аудите целесообразно изучать системы показателей оценки эффективности тех зарубежных банков, которые имеют финансовые отношения с коммерческим банком Украины, деятельность которого проверяется. 
Аудит показателей эффективности деятельности коммерческих банков проводится с целью получить ответы на следующие вопросы: 
какова степень участия собственных средств банка в выполняемых им операциях; 
каков уровень ликвидности банка, его способность реализации своих активов для покрытия принятых обязательств (отток привлеченных средств); 
каковы вложения средств банка в операции с повышенной степенью а. 
Кроме того, изучаются показатели, характеризующие прибыльность и рентабельность банковских операций, степень участия банка в операциях на денежном рынке, уровень менеджмента и т. п. 
Аудит баланса коммерческого банка включает две основные стадии: 
проверку достоверности данных баланса об имуществе банка и его обязательствах, уточнение содержания статей баланса с учетом действующей номенклатуры счетов бухгалтерского учета, а также перегруппировка статей баланса с целью составления аналитического баланса-нетто (рекапитулированного, т.е. очищенного от регулирующих и контрарных статей); 
сопоставление данных баланса и показателей, характеризующих деятельность и финансовое состояние контролируемого банка, с аналогичными данными за несколько предыдущих лет, а также с показателями деятельности других коммерческих банков. 
Аудит тенденций и факторов, влияющих на формирование таких показателей деятельности проверяемого банка, состоит в определении ликвидности, прибыльности, достоверности капитала, степени ованности активов, уровня менеджмента. Это позволяет определить общий рейтинг коммерческого банка среди других банков, охарактеризовать его деятельность в отношении надежности. 
За границей требования к надежности коммерческих банков установлены законодательством, предусмотрен орган банковского надзора, наделенный определенными правами для обеспечения стабильности всей банковской системы. В порядке надзора за деятельностью зарубежных коммерческих банков регулярно контролируют такие аспекты банковской деятельности: порядок лицензирования; содержание и сроки представления отчетности коммерческими банками в органы контроля; соблюдение нормативов по достаточности капитала, концентрации кредитов, ликвидности баланса; обязательное определение ованности активов и создание адекватных резервов; установление ответственности руководства банка за неэффективное управление; предание гласности результатов работы банка, подтвержденных аудиторами. Результаты проверки коммерческих банков органами надзора и рейтинг надежности этих банков являются конфиденциальной информацией и не подлежат широкому разглашению. 
В Украине надзор и контроль за банковской деятельностью Законом Украины «О банках и банковской деятельности» возложены на Национальный банк Украины (НБУ). В соответствии с этим Законом в НБУ функционирует Департамент по надзору за деятельностью коммерческих банков. В составе Департамента созданы управление методологии и координации банковского надзора и аудита и управление инспектирования коммерческих банков. Эти структурные подразделения НБУ осуществляют надзор за деятельностью коммерческих банков. 
В развитых странах системы рейтинговой деятельности формировались в течение длительного времени. Наиболее распространенным методом рейтинговой оценки коммерческих банков является метод информационного наблюдателя. В соответствии с этим методом рейтинг банка определяется по таким показателям: качество управления и обслуживания, финансовая стабильность, объем долгосрочных инвестиций, способность к инновациям, общественная экологическая ответственность и др. 
Наиболее распространенной в зарубежной практике является американская стандартизованная рейтинговая система CAMEL. Название ее составлено из начальных букв тех показателей деятельности банков, которые используются в контроле: С — capital (капитал), А — assets (активы), М — management (управление), Е — earnings (доходность), L — liquidity (ликвидность). 
В соответствии с этой системой деятельность коммерческого банка оценивается по пятибалльной системе. Наиболее надежные банки получают оценку 1, а банки, близкие к банкротству, — 5. Анализируют показатели в динамике и сравнивают их с показателями лучших банков в соответствующей группе. 
В системе CAMEL капитал банка рассматривается как важный элемент и оценивается, исходя из объема ованных активов, критических и некачественных активов, ожидаемого роста банка, качества управления активами. Собственный капитал банка считается главным источником защиты вкладов юридических и физических лиц в случае банкротства, что обусловливает обратную зависимость между величиной капитала и ом банка. Следовательно, чем выше удельный вес ованности активов в балансе банка, тем больше должен быть его собственный капитал. Вместе с тем выпуск большего количества акций по сравнению с оптимальной потребностью в собственных средствах отрицательно сказывается на деятельности банка. Дешевле и выгоднее привлекать средства вкладчиков, чем наращивать собственный капитал. Поэтому руководители отдельных банков стремятся найти соотношение между величиной капитала и другими статьями баланса банка. 
Для оценки достаточной величины банковского капитала используют различные методики. Показатель, шире всего применяющийся в практике американских банков, — это отношение капитала к сумме депозитов. С развитием банковской системы начал применяться новый показатель — коэффициент отношения капитала к ованным активам, при расчете которого из суммы активов в знаменателе исключаются наиболее ликвидные элементы: касса банка и портфель государственных ценных бумаг. Нормативная величина этого коэффициента устанавливается в пределах 15 %. 
В последние годы регулирующие банковские органы США — Федеральная резервная система. Контролер денежного обращения и Федеративная корпорация по страхованию депозитов — начали применять более сложные критерии оценки банковского капитала и его достаточности. Активы в соответствии с новыми подходами начали дифференцировать в зависимости от степени связанного с ними а. Чем больше касается определенного вида активов, тем большая доля суммы этих активов используется при расчете «капитал/активы». Подобная практика оценки достаточного капитала с учетом а по разным видам активов уже применяется украинскими коммерческими банками. 
В 80-е годы методология оценки банковского капитала стала предметом дискуссии в международных финансовых организациях. Цель состояла в разработке общих критериев достаточности капитала, приемлемых для разных субъектов банковского содружества независимо от их принадлежности к определенной стране. В 1989 г. Банк международных расчетов в Базеле утвердил основные критерии и стандарты оценки банковского капитала. 
Главным обобщающим показателем достаточности капитала, согласно Базельскому соглашению, является коэффициент ованных активов, который вычисляется по следующему расчету: 
 
«Веса» в знаменателе формулы зависят от категории активов, дифференцированных по степени а, и изменения их от 0 до 100 %. Кроме балансовых активов по степени а оцениваются также внебалансовые статьи. При расчете этого коэффициента применяют два показателя капитала банка. 
Базовый капитал, или капитал первого уровня, в состав которого входят простые акции, вложения в консолидированные дочерние предприятия (менее 50 % акций). 
Дополнительный капитал, или капитал второго уровня, который включает: уставные и официальные резервы; бессрочные и долгосрочные привилегированные акции (с начальным сроком в 20 и более лет); обязательства, конвертированные в обязательном порядке; долговые обязательства второй очереди и среднесрочные привилегированные облигации (от 7 лет). 
Согласно указаниям контрольных органов до 1992 г. общий капитал (первого и второго уровней) должен был быть не менее 8 % суммы активов, скорректированных по степени а. Не менее половины общего капитала должен составлять базовый капитал. 
Для выявления банков, имеющих трудности с обеспечением необходимого уровня ликвидности с недостаточным капиталом, в США используют коэффициент «капитал/активы», причем из суммы капитала и резервов высчитывают величину «некачественных активов», т.е. активов, отнесенных к категории ниже установленных стандартами, сомнительных и безнадежных. В этом случае так называемый чистый коэффициент составляет 
 
Чистый коэффициент должен быть не меньше 27,4 %, в противном случае банк попадает в список банков, имеющих финансовые трудности. 
Практика показывает, что сама по себе достаточность капитала не исключает возможности банкротства банка. Чтобы банк оставался жизнеспособным, убытки от операций и инвестиций должны покрываться за счет прибыли. Необходимо учитывать соотношение между расходами на привлечение средств и доходами, которые можно получить от вложения этих средств. Следовательно, взаимосвязь между управлением активными и пассивными операциями и поддержанием определенного уровня достаточности капитала имеет решающее значение для прибыльности банка. 
В рейтинговой системе качество активов определяется для того, чтобы установить степень влияния а на капитал банка. Это достигается способом классификации активов по степени а и выявления активов ниже стандартного качества, сомнительных и утраченных. Отношение взвешенных по у активов к общему капиталу и является основным показателем, определяющим качество активов. Если взвешенные активы по уровню потерь не превышают 5 % суммы общего капитала, то это оценивается как нормальное экономическое положение банка и нормальное состояние управления его активами. При значении этого показателя свыше 30 % рейтинг банка по качеству активов считается критическим и неудовлетворительным. При этом американские коммерческие банки широко используют многочисленные коэффициенты и показатели, характеризующие активные операции банка, и рассчитываются по данным балансов банков. 
Коэффициент эффективности использования активов рассчитывается как отношение средних остатков на активных счетах, приносящих доходы, к средним остаткам на всех активных счетах. Он показывает, какая часть активов, %, приносит доход. 
Коэффициент использования депозитов показывает, какой процент общего объема депозитов помещен в кредиты. Коэффициент свыше 75 % свидетельствует об агрессивной кредитной политике банка. Коэффициент ниже 65 % свидетельствует об обратном, т.е. нормальном, использовании депозитов. 
Коэффициент использования привлеченных средств рассчитывается как отношение средней задолженности по кредитам к средней величине всех привлеченных средств, направленных на кредиты. 
Показатели, характеризующие долю каждого вида ценных бумаг в портфеле инвестиций, рассчитываются как удельный вес, %, каждого вида ценных бумаг в общем объеме инвестиций. Высокая доля государственных ценных бумаг свидетельствует о достаточной ликвидности и стабильности дохода. 
Показатели, отображающие распределение ценных бумаг по срокам погашения, помогают определить как текущую финансовую ситуацию, так и ту, которая может возникнуть в будущем в связи с изменениями доли тех или иных видов ценных бумаг в общем объеме инвестиций. 
Показатели, характеризующие предоставленные кредиты по видам заемщиков, рассчитываются как удельный вес кредитов, предоставленных той или иной категории заемщиков (промышленность, торговля, сельское хозяйство, транспорт и др.) в общем объеме кредитов. С помощью этих показателей можно оценить состояние кредитной политики банка по у, ликвидности, рентабельности, так как каждая категория заемщиков имеет свой определенный уровень кредитоспособности. 
Показатели, отображающие сроки погашения кредита разными категориями заемщиков, характеризуют распределение кредитов по категориям заемщиков и срокам погашения. 
Важным показателем является также качество управления (менеджмента) банка. Менеджмент оценивается по эффективности политики управления деятельностью банка в целом. 
В системе CAMEL большое значение имеет ликвидность баланса банка, которую определяют, исходя из его способности выполнять свои обязательства. Ее оценивают с учетом многих факторов: непостоянности депозитов; степени надежности привлеченных ресурсов, чувствительных к изменениям процентной ставки; способности активов быстро обмениваться на денежную наличность; эффективности стратегии управления активными и пассивными операциями. 
В зависимости от подхода руководством банка к управлению ликвидностью баланса, а также от традиций, сложившихся в банке, его специализации, кредитной политики, определяется методика вычисления показателей ликвидности баланса. В коммерческих банках США в основном применяются коэффициенты краткосрочной и среднесрочной ликвидности, которые вычисляются как отношение краткосрочных ликвидных активов или среднесрочных активов к соответствующим по срокам пассивам. 
Об уровне ликвидности балансов американских коммерческих банков свидетельствует также отношение средних остатков кассовых активов к средним остаткам на депозитных счетах до востребования или к средним остаткам на всех депозитных счетах. 
Другим показателем уровня ликвидности является отношение ликвидных активов к сумме вкладов или к общей величине активов. Коэффициент, отображающий отношение наличных средств к сумме вкладов, является более совершенным, чем коэффициент «кредиты/вклады», поскольку прямо показывает отношение ликвидных активов ко вкладам. 
Национальным банком Украины для всех коммерческих банков установлены для определения ликвидности баланса следующие нормативы: 
текущая; 
краткосрочная; 
общая. 
В международной практике главным показателем ликвидности является отношение ликвидных активов банка к общей сумме активов — нетто. При определении этого показателя украинским коммерческим банкам необходимо включать в расчет активы финансового отчета. 
В процессе аудита ликвидности баланса украинских коммерческих банков целесообразно выявить степень соблюдения принципов ликвидности с помощью поддержания оптимального соотношения между сроками депозитов и сроками средств, размещенных в активных операциях. Аудит целесообразно проводить способом расчета следующих коэффициентов: 
К1 — коэффициент ликвидности для ресурсов с высокой степенью ликвидности (средства на счетах до востребования, средства на срочных вкладах до 6 месяцев); 
К2 — коэффициент ликвидности для ресурсов с меньшей степенью ликвидности (средства на срочных счетах от 6 месяцев до одного года); 
К3 — коэффициент ликвидности для ресурсов, предоставленных банку на длительный срок (средства на срочных счетах от одного года и больше). 
Эти коэффициенты ликвидности можно рассчитать по алгоритму 
 
где 3к — задолженность по займам, предоставленным соответственно на срок до 6 месяцев, от 6 месяцев до одного года, от одного года и больше; 
Д — привлеченные депозиты соответственно на срок до 6 месяцев, от 6 месяцев до одного года, от одного года и больше. 
Приведенные коэффициенты, как правило, должны быть ниже 100 %. 
Для оценки аудитом доходности (прибыльности) банка проводится как количественный анализ — оценка уровня доходности, так и качественный — структурный. Количественный аспект оценивается с помощью ряда показателей и анализа доходности активов. Конечный рейтинг банка определяется после изучения доходности. 
Главными показателями доходности в системе CAMEL являются: доходность активов — отношение чистой прибыли после налогообложения к среднему размеру активов (валюта баланса — нетто); чистая маржа — отношение чистого процентного дохода к среднему размеру активов (средняя сумма валютного баланса — нетто); доходность отдельных статей активов; расходы по рядку пассивов (проценты по депозитным вкладам). 
Для вычисления прибыльности банков американские специалисты применяют несколько методов, каждый из них имеет свои преимущества и недостатки. 
Наиболее распространенным является метод сопоставления прибыли с общей суммой активов банка. Отношение прибыли к активам применяется при сравнении прибыльности одного банка с другим. Низкое значение этого показателя может быть результатом консервативного займа и инвестиционной политики или чрезвычайных операционных расходов. Высокое значение отношения прибыли к активам может быть результатом эффективной деятельности банка, низкой доли срочных и сберегательных вкладов в общей сумме депозитов или высоких доходов от активов. В последнем случае финансовая стабильность банка подвергается значительному у или чем выше доходы от активов, тем, как правило, больше связанный с этим . 
В американской практике оценки прибыльности банков также принято сопоставлять с активами и факторами, влияющими на доходы банка: 
 
Однако как отношение прибыли, так и отношение факторов, влияющих на доходы, к общим активам еще не показывает, как работает банк, исходя из интересов его акционеров. Поэтому руководители банков, как правило, акцентируют внимание на показателе дохода на одну акцию. Отношение дохода на одну акцию в процентном показателе к стоимости акции на конец года называется показателем дивидендного дохода и показывает, насколько эффективно использовались средства акционеров в течение года. 
Более надежным показателем, отображающим эффективность функционирования банка, является показатель роста доходности на одну акцию. Этот показатель характеризует ежегодную тенденцию роста ставки дохода на акцию. Для руководителей банков и акционеров имеет значение коэффициент, который показывает часть прибыли банка, направленную на выплату дивидендов по акциям, рассчитанный как отношение выплаченных дивидендов к прибыли банка. Для американских коммерческих банков нормальным считается уровень этого коэффициента в пределах 30—40 %. 
Для оценки доходности банковских операций и контроля за расходами используются коэффициенты соотношения доходов и расходов с активами, которые дают доходы. Это коэффициенты дают представление об уровне процентной маржи банка. Низкая маржа показывает, что банк, привлекая дорогие депозиты, принимает участие в операциях с низкой доходностью и невысоким ом. И наоборот, если маржа повышенная, то это свидетельствует о высоком уровне дешевых депозитов или о привлечении активов в высокоприбыльные ованные операции. 
Рентабельность банка рассчитывается как отношение прибыли к среднему уровню собственного капитала банка. Для американских коммерческих банков нормальной считается рентабельность 13—16 %.  
Нормативными документами НБУ не предусмотрены показатели прибыльности банков, что затрудняет прогнозирование перспектив дальнейшего роста банковских операций и не позволяет потенциальным инвесторам оценить выгодность вложения своих капиталов в акции этого банка. 
Несомненно преимущество комплекса показателей, входящих в американскую систему CAMEL, над показателями, применяемыми НБУ для регулирования деятельности коммерческих банков Украины. Прежде всего это то, что система требует от сотрудников банка изучения финансовой стабильности и оценки перспективности клиента, что не предусмотрено нормативными документами НБУ. 
Принципиальные различия в методике расчета показателей ликвидности балансов коммерческих банков в Украине и за рубежом приводят к искажению показателей ликвидности балансов украинских коммерческих банков. Это является серьезным недостатком и помехой интеграции Украины в мировую финансовую систему. Поэтому необходимо изучать системы рейтинговых оценок, применяющиеся за рубежом, и показатели, используемые в них, с целью их дальнейшей адаптации к условиям, в которых функционируют украинские банки.

Среди подходов к установлению лимитов короткой денежной позиции  можно выделить два принципиально  отличающихся друг от друга: эмпирический и расчетный. При эмпирическом подходе менеджеры на основе личного опыта предлагают ежедневный лимит, который утверждает и периодически пересматривает КУАП (Комитет по управлению активами и пассивами). Достоинством эмпирического подхода является его простота и относительно низкая трудоемкость. Однако при этом существует вероятность неполного использования ресурсов или, наоборот, острой их нехватки в результате низкой точности оценки лимита (из-за склонности менеджеров к перестраховке чаще всего встречается первое). Такой подход не позволяет моделировать влияние изменений в ресурсной базе на ликвидность. Кроме того, такой подход работает с опозданием: изменилась ситуация, потом пересматривают и лимит.

Расчетный подход использует модели, которые явно связывают основные факторы ликвидности. Достоинствами данного подхода являются его точность, независимость от субъективных мнений, явный учет факторов ликвидности, прозрачность их взаимосвязи, возможность моделирования последствий изменений в ресурсной базе. Он позволяет относительно легко наладить ежедневный перерасчет лимита, который оперативно отслеживает текущие изменения основных факторов ликвидности.

Среди расчетных подходов можно выделить два вида. К первому  виду относится метод единого фонда денежных средств. Срочность ресурсов при этом не рассматривается. Ко второму виду относится метод распределения активов и пассивов по срокам погашения.

Эффективность использования расчетных  методов зависит от того, учитывают  ли они воспроизводство банковских услуг или нет. Наиболее ярким примером необходимости данного учета является длинная денежная позиция ликвидности: активы превышают пассивы, причем сроки их погашения принадлежат одной и той же временной корзине. Существует ли при этом риск ликвидности? На текущий момент риска нет. Активы с избытком покрывают пассивы, банк может выполнить все платежи по обязательствам. Однако в будущем, из-за воспроизводства банковских услуг, существует риск смены позиции. Завтра банк может выдать новые кредиты, и позиция сменится с длинной на короткую. Короткая же позиция имеет прямой риск возникновения дефицита ресурсов. Напомним недостатки существующих методов управления ликвидностью, не учитывающих воспроизводство банковских услуг: контроль коэффициентов ликвидности в среднем за период не учитывает изменчивость ресурсной базы, а значит, и особенности воспроизводства банковских услуг; ежедневный контроль фиксирует только текущее состояние ликвидности.

Анализ активов и пассивов по срокам погашения, даже если он производится ежедневно, опять-таки фиксирует только текущее состояние ликвидности. При этом из-за использования временных корзин часть информации теряется. Более редкое составление таблиц погашения, например раз в месяц, не учитывает изменений операционной деятельности банка в течение месяца.

Метод единого фонда  денежных ресурсов.

Данный метод применим в тех случаях, когда большое  количество операций приводит к ежедневным случайным изменениям платежного календаря  банка. В этих условиях возможно перейти  от управления платежным календарем к управлению единым фондом ресурсов банка, который рассматривается как случайный банковский ресурс. При этом единый фонд состоит из обязательств банка и капитала.

Для анализа ликвидности  высоколиквидные активы представим в виде портфеля, состоящего из двух опционов: длинного опциона «колл» и короткого опциона «пут» на банковские ресурсы с одинаковой ценой исполнения, равной объему неликвидных активов [1]. Такое представление позволяет рассчитать основные показатели ликвидности:

• вероятность возникновения дефицита ресурсов в банке или продолжительность дефицита за выбранный промежуток времени;
• ожидаемые и максимальные объемы дефицита и избытка средств;
• ожидаемые затраты на поддержание ликвидности и доходы от размещения избытка ресурсов.

При этом основными факторами  ликвидности являются: изменчивость (волатильность) и тренд изменения  ресурсной базы, объем открытой денежной позиции, продолжительность существования  короткой позиции, ставки привлечения  и размещения денежных средств.

Эти факторы, в свою очередь, зависят от:

• частоты заключения новых договоров;
• объемов вновь возникающих требований и обязательств по сравнению с объемами погашения и наличных свободных денежных средств;
• спектра сроков погашения (дискретный, непрерывный);
• длины горизонта планирования ликвидностью.

Рассмотрим вопросы управления денежной позицией банка. Если банк планирует  работать в пределах собственных  ресурсов, лишь временно испытывая  дефицит средств, то денежная позиция  не должна превышать средний объем  банковских ресурсов. При этом ожидаемый дефицит средств не должен превышать объем средств, доступных на денежных рынках. Следует ограничить и ожидаемую продолжительность дефицита средств. Необходимо оценить также ту денежную позицию, которая обеспечивает максимальный доход от поддержания открытой денежной позиции с учетом ликвидных издержек. В качестве лимита выбирают наименьшую денежную позицию, которая удовлетворяет всем перечисленным условиям.