Анализ себестоимости выпускаемой продукции

Затраты	Факторы изменения затрат
	Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
1	2	3	4	5
По плану на плановый выпуск продукции: ∑(ВплiVВПплi)+А	План	План	План	План
По плану пересчитанному  на фактический объем производства продукции : ∑(ВплiVВПплi)Кпп +Апл	Факт	План	План	План
По плановому уровню на фактический выпуск продукции: ∑(ВплiVВПплi)+Апл	Факт	Факт	План	План
Фактическое при плановом уровне постоянных затрат:  ∑(ВфiVВПфлi)+Апл	Факт	Факт	Факт	План

Продолжение табл.1.1

1	2	3	4	5
Фактические : ∑(ВфiVВПфлi)+Аф	Факт	Факт	Факт	Факт

 

Изучение структуры затрат на производство и ее изменений за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости. Анализ структуры себестоимости по элементам расходов проводится при помощи горизонтального и вертикального анализа.

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике. При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Анализ затрат на производство продукции по статьям приводится в табл.1.2.

Табл.1.2 - Затраты на производство продукции по статьям.

 

Статьи затрат	Базисный период			Отчетный период					Отклонения уровня затрат
	сумма	уровень затрат	сумма		уровень затрат	сумма	уровень затрат	от плана (гр.7 – гр.4)		от пока- зате-ля базисного пери-ода (гр.6- гр.2)
1	2	3	4		5	6	7	8		9

 

Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объем товарной продукции. Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию [9, c. 317]

 

Анализ затрат на рубль товарной продукции.

Себестоимость продукции служит обобщающим показателем производственной деятельности организации; этот показатель зависит от объема выпуска продукции, потребляемых ресурсов и эффективности их использования. Эффективность использования отдельных видов ресурсов измеряется показателями «материалоотдача», «фондоотдача», «производительность труда (выработка)» и другими относительными показателями. Оценку эффективности использования ресурсов в совокупности можно дать с помощью показателя «себестоимость единицы продукции» или «расходы на один рубль производимой продукции».

Объектом учета и анализа расходов на изготовление продукции может быть как полная себестоимость, так и себестоимость отдельных изделий, узлов и деталей, отдельных технологических процессов и операций.

Для организаций с массовым производством и узкой номенклатурой выпускаемых изделий объектом учета может быть деталь. В этом случае целесообразно проводить анализ себестоимости единицы продукции по видам изделий. При серийном производстве возрастает номенклатура и невозможным становится подетальный учет и анализ затрат, поэтому изучаются затраты на типовое изделие или узел (на планово-учетную единицу). При единичном производстве объектом учета и анализа становится заказ.

Как уже указывалось, одно из направлений анализа себестоимости — анализ себестоимости единицы продукции или расходов на один рубль товарной продукции. Независимо от типа и условий производства себестоимость товарной продукции можно представить как сумму произведений себестоимости единицы продукции по каждому наименованию выпускаемой продукции и количества изделий, а объем товарной продукции — как произведение количества продукции по каждому изделию на соответствующие им цены. Себестоимость 1 руб. товарной продукции определяется по формуле  :

Ус=С/NT=∑(Qi * ci)/ (Qi * pi)                                                                        (1),

где Ус — себестоимость 1 руб. товарной продукции (уровень затрат);

Qi — объем выпуска изделий в натуральных показателях – i-го наименования;

ci — расходы или себестоимость одного изделия единицы продукции

pi- цена одного изделия;

n — число наименований изделий в номенклатуре.

В свою очередь, объем выпуска продукции в натуральных показателях может быть представлен как произведение общего объема выпуска по сопоставимому перечню изделий и удельного веса конкретного изделия в общем объеме выпуска: Qi = Qобщ * Di                                                                                           (2)

Тогда выражение (1) может быть преобразовано:

Ус = ∑ (Qобщ * Di * Сi) / ∑ (Qобщ * Di * pi), или Ус =  ∑  (Di * ci)/ (Di * pi)                  (3).

В свою очередь, на себестоимость изделий каждого наименования влияет удельная величина затрат каждого вида. Условно эту зависимость можно представить в виде:

сi=  ∑  (zj * pj)                                                                                             (4),

 где m — число видов затрат, реализованного сырья и материалов; zj — количество ресурсов; pj — цена за единицу ресурса j-го вида.

Таким образом, непосредственное влияние на изменение уровня расходов на один рубль товарной продукции оказывают следующие факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:

• структура выпуска продукции;

• уровень расходов на производство единицы продукции;

• цены и тарифы на потребляемые материальные ресурсы;

• цены на продукцию [ 8, c. 377].

Анализ косвенных затрат.

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения их фактической величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5—10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода.   

Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция — роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По составу это комплексные статьи, включающие несколько элементов. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) включают амортизацию машин и оборудования, затраты на их содержание, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно - постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно - переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путем или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных от объема выпуска продукции и суммы этих затрат.

Для проведения анализа РСЭО необходимо заполнить табл.1.3

 

 

Табл.1.3 - Затраты на РСЭО.

Затра- ты	Коэффициент зависимости затрат от объема выпуска	Сумма затрат, тыс. руб.		Затраты по плану, пересчитанно- му на фактический объем продукции	Отклонение от плана
		план	факт		Общ- ее	В том числе
						Объе-ма выпу-ска	Уро-вня затрат
Амортизация
Ремонт
Эксплуатационные расходы
Износ
МБП
Итого

 

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать формулу

Зск = Зпл(100 ± ∆ТП% × Кз) : 100                                                                         (5),

где

ЗСК— затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции;

ЗПЛ — плановая сумма затрат по статье;

∆ТП% — перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %;

КЗ — коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

В ходе дальнейшего анализа выясняют причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат. Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы также подразделяют на условно - постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонения от плана и их причины (табл.1.4).

Табл.1.4 - Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

 

Статья расходов	Фактор изменения затрат	Формула расчета
Заработная плата работников аппарата управления	Численность персонала (Ч) Средняя заработная плата одного работника (ОТ)	ЗП = Ч*ОТ
Содержание основных фондов; амортизация; расходы на освещение, отопление; водоснабжение и прочее.	Первоначальная стоимость основных фондов (ОС), норма амортизации (Na) Норма потребления ресурса (H), тариф на услугу (Ц1)	(Ц1) А= O*CNа МЗ=Н*Ц1
Затраты на текущий ремонт	Объем работ (V) Средняя стоимость единицы работы (Ц2)	ЗР= V*Ц2
Содержание легкового транспорта	Количество машин (К) Средние затраты на содержание одной машины (З)	Злт = К*З
Расходы по командировкам	Количество командировок (К1), Средняя продолжительность (Д), средняя стоимость одного дня командировки (Цз)	Зк =К1*Д*Цз
Оплата простоев	Количество человеко-дней простоя (К), уровень оплаты за один день простоя (ОТ1)	Зп= К*ОТ1
Налоги и сборы, относимые на себестоимость	Налогооблагаемая база(Б), процентная ставка налога (С)	(С) Зн= Б*С