Анализ финансовой отчетности коммерческих банков

Анализ финансовой отчетности коммерческих банков

А.В. Смирнов 
Финансовый директор управляющей компании 
«Анализ финансового состояния коммерческих банков» (монография)

 

4.1. Баланс по  счетам второго порядка (форма  101).

Самая полная информация по балансу содержится в исходной оборотно-сальдовой ведомости (101 форма) банка за месяц по счетам 2 порядка. Данную форму можно запросить  у банка-контрагента, либо найти  на сайте Центрального банка РФ (www.cbr.ru) в разделе Информация по кредитным организациям/Справочник по кредитным организациям/Кредитные организации форма 101 и форма 102: http://www.cbr.ru/credit/transparent.asp. Отчет делается ежемесячно, представление баланса делается на основе плана счетов коммерческих банков, содержащегося в Положении N 205-П ЦФ РФ [1].

Новый план счетов коммерческих банков был введен ЦБ РФ с 1.01.1998 г. План счетов состоит из следующих разделов :

А — балансовые счета;

Б — счета доверительного управления;

В — внебалансовые  счета;

Г — срочные сделки.

Счета подразделяются на две основные группы — балансовые и внебалансовые. Балансовые счета делятся на активные, предназначенные для учета активных операций банков (размещение средств) и пассивные, предназначенные для учета пассивных операций — по привлечению ресурсов.

В плане счетов используются следующие обозначения: А — активный счет, П — пассивный счет. Основные, укрупненные счета (1 порядка) используют трехзначные числа и имеют нумерацию с 102 по 705. Путем добавления еще двух цифр, создаются более детальные счета 2 порядка (пятизначные), позволяющие детализировать вложения по типам клиентов — резиденты, нерезиденты, юридические лица, кредитные организации, по типам собственности — государственная собственность, федеральные, местные, негосударственная, по типам деятельности — финансовые, коммерческие, некоммерческие, физические лица.

В плане счетов бухгалтерского учета (таблица 4.1.) коммерческих банков РФ активы банков делятся на следующие группы: раздел 2 — денежные средства и драгоценные металлы (касса, наличная валюта, драгоценные металлы, природные и драгоценные камни); раздел 3 — межбанковские операции (корреспондентский счет в ЦБ РФ, корреспондентские счета «ностро» в банках, расчеты с филиалами, средства в расчетах, депозиты, размещенные в ЦБ; кредиты, депозиты и размещенные средства в банках, просроченная задолженность по межбанковским кредитам); раздел 4 — операции с клиентами (кредиты и предоставленные средства, просроченная задолженность по кредитам, расчеты с клиентами); раздел 5 — операции с ценными бумагами (долговые обязательства РФ — ГКО,ОФЗ, местных органов власти, банков; акции, векселя); раздел 6 — средства и имущество (участие в дочерних структурах, расчеты с дебиторами, основные средства банков, капитальные вложения, лизинг, нематериальные активы, хозяйственные материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), раздел 7 — результаты деятельности (расходы, убытки, использование прибыли).

Пассивы банков согласно плану счетов ЦБ РФ делятся на следующие группы: раздел 1 — капитал и фонды (уставной капитал, собственные акции, выкупленные банком, добавочный капитал, фонды); резервы под возможные потери, созданные по соответствующим группам активов (разделы 3,4,5,6 плана счетов); раздел 3 — межбанковские операции (корреспондентские счета «лоро» банков, расчеты с филиалами, средства в расчетах; кредиты, полученные от ЦБ, кредиты и депозиты, предоставленные банками; просроченная задолженность по полученным кредитам); раздел 4 — операции с клиентами (средства и депозиты, привлеченные средства клиентов); раздел 5 — операции с ценными бумагами ( выпущенные облигации, депозитные сертификаты, векселя); раздел 6 (расчеты с кредиторами, амортизация), раздел 7 — результаты деятельности (доходы, прибыль, использование прибыли).

Таблица 4.1. Структура  плана счетов коммерческих банков по счетам (балансовые счета)

Балансовые счета

Наименование разделов

Раздел 1

Капитал и фонды

Раздел 2

Денежные средства и  драгоценные металлы

Раздел 3

Межбанковские операции

Межбанковские расчеты

Межбанковские кредиты  и депозиты

Раздел 4

Операции с клиентами

Средства на счетах

Депозиты

Прочие привлеченные средства

Кредиты предоставленные

Прочие размещенные  средства

Прочие активы и пассивы

Раздел 5

Операции с ценными  бумагами

Вложения в акции

Учтенные векселя

Выпущенные ценные бумаги

Раздел 6

Средства и имущество

Участие

Расчеты с дебиторами и кредиторами

Имущество

Доходы и расходы  будущих периодов

Раздел 7

Результаты деятельности

Кроме того, в плане  счетов создана система детализации  срочных активов и пассивов по срокам вложений от вложений до востребования  до свыше 3 лет. Рассмотрим пример —  детализация по срочности для  счета 2-го порядка 321 (кредиты, предоставленные банкам, пассив) (таблица 4.2).

Таблица 4.2. Структура  счета 320 (кредиты банкам)
Кредиты, предоставленные  кредитным организациям
кредит, предоставленный  при недостатке средств на корреспондентском  счете («овердрафт»)	32001	А
на 1 день	32002	А
на срок от 2 до 7 дней	32003	А
на срок от 8 до 30 дней	32004	А
на срок от 31 до 90 дней	32005	А
на срок от 91 до 180 дней	32006	А
на срок от 181 дня до 1 года	32007	А
на срок от 1 года до 3 лет	32008	А
на срок свыше 3 лет	32009	А
Резервы на возможные потери	32015	П

Для ряда счетов 2 порядка  единая система не используется и  детализация по срокам слегка видоизменяется, например для счета 410, 423 ( от 2 до 7 дней и от 8 до 30 дней объединена в одну — до 30 дней).

В некоторых счетах нет  счета 2 порядка до востребования, в других нет счета для учета срока свыше 3 лет и т.д. Аналогичная система по срочности имеется и для пассивных вложений, например депозитов, счет 423 (таблица 4.3).

Таблица 4.3. Структура  счета 423 (депозиты физических лиц)
Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц
Депозиты до востребования	42301	П
Депозиты на срок до 30 дней	42302	П
Депозиты на срок от 31 до 90 дней	42303	П
Депозиты на срок от 91 до 180 дней	42304	П
Депозиты на срок от 181 дня до 1 года	42305	П
Депозиты на срок от 1 года до 3 лет	42306	П
Депозиты на срок свыше 3 лет	42307	П
для расчетов с использованием банковских карт	42308	П
Прочие привлеченные средства до востребования	42309	П

В новом плане счетов все счета либо активные, либо пассивные, активно-пассивных счетов нет. Оборотная сальдовая ведомость содержит входящие и исходящие остатки, а также обороты (дебетовые и кредитовые) по операциям как раздельно в национальной валюте (рубли), а также иностранной валюте, так и суммарные.

Внебалансовые счета используются для учета забалансовых операций — выданных и и полученных гарантий, принятого и отданного обеспечения, обязательств по поставке средств, учета принятых документов, бланков строгой отчетности и т.д.

Созданная система бухгалтерского учета является несомненным достижением ЦБ РФ, она позволяет вести учет по всем видам операций и благодаря описанным инновациям создает значительные удобства для ведения аналитического учета.

Техника чтения баланса  является одним из важнейших и  наиболее сложным методом анализа. Овладение ею требует понимания характера банковских операций, значительного мастерства и хорошего знания правил бухгалтерского учета. Изучение динамики балансовых счетов и оборотов по ним помогает сделать выводы о степени балансовых искажений, что особенно важно при первоначальном ознакомлении с новыми контрагентами.

Особенно важен анализ оборотов по счетам. Следует обращать внимание на отсутствие движения средств  на активных счетах, рассмотрения тех  операций, по которым имеется наибольшие обороты; интересен анализ оборотов по кассе. Требует трактовки наличие большого объема средств в расчетах, счетов дебиторов и кредиторов. Целесообразно отслеживать корректность движения средств в рамках правил бухгалтерского учета и т.д.

Ввиду большого объема формы (4-5 страниц) баланс банка не приводится.

4.2. Отчет о  прибылях и убытках (форма 102).

Отчет о прибылях и  убытках (форма № 102) составляется ежеквартально (на 1 января, 1 апреля, 1 июля, 1 октября). Форма содержит все доходы и расходы  банка, группировка доходов и расходов осуществляется по видам совершаемых операций. Отчет находится в открытом доступе на сайте ЦБ РФ (http://www.cbr.ru/credit/transparent.asp):

Доходы отражаются по следующим направлениям:

— Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам  и иным размещенным средствам.

— Доходы, полученные от операций с ценными бумагами.

— Доходы, полученные от операций с иностранной валютой  и другими валютными ценностями.

— Дивиденды полученные (кроме акций).

— Штрафы, пени, неустойки  полученные.

— Другие доходы.

Расходы отражаются по следующим  направлениям:

— Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты.

— Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам.

— Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам.

— Расходы по операциям  с ценными бумагами.

— Расходы по операциям  с иностранной валютой и другими  валютными ценностями.

— Расходы на содержание аппарата.

— Штрафы, пени, неустойки  уплаченные.

— Другие расходы.

В ввиду большого объема формы (4–5 страниц) пример формы не приводится.

4.3. Анализ исполнения  обязательных нормативов (форма  135).

Один из основных документов, устанавливающих требования ЦБ РФ к  деятельности коммерческих банков с точки зрения обеспечения их надежности является Инструкция ЦБР № 110-И «Об обязательных нормативах банков» [2]. Данный документ устанавливает числовые значения и методику расчета следующих обязательных нормативов банков:

— достаточности собственных  средств (капитала) банка;

— ликвидности банков;

— максимального размера  риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков;

— максимального размера  крупных кредитных рисков;

— максимального размера  кредитов, банковских гарантий и поручительств, предоставленных банком своим участникам (акционерам);

— совокупной величины риска  по инсайдерам банка;

— использования собственных  средств (капитала) банков для приобретения акций (долей) других юридических лиц.

1. Норматив  достаточности собственных средств (капитала) банка (H1) позволяет оценить степень надежности банка с точки зрения исполнения минимальных требований по величине капитала, необходимой для покрытия совокупного (кредитного и рыночного) рисков банковской деятельности. Определяется как отношение капитала банка к сумме активов, взвешенных по уровню риска:

*100% (4.1)

где: К — собственные  средства (капитал) банка, рассчитанные по методике Положения Банка России от 10 февраля 2003 года N 215-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций»;

Kpi — коэффициент риска  i-того актива;

Аi — i-тый актив банка;

Ркi — величина резерва на возможные  потери или резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности i-того актива;

Асв — требования банка к контрагенту  по обратной (срочной) части сделок, возникшие в результате приобретения финансовых активов с одновременным  принятием обязательства по их обратному отчуждению, за вычетом расчетного резерва;

Аин — сумма требований к связанным  с банком лицам, взвешенных по уровню риска (за вычетом сформированного  резерва на возможные потери), умноженная на коэффициент 1,3;

КРВ — величина кредитного риска по условным обязательствам кредитного характера;

КРС — величина кредитного риска  по срочным сделкам;

Рсрд — резерв по срочным сделкам;

РР — величина рыночного риска.

Активы взвешиваются с учетом коэффициентов  риска, приведенных в таблице 4.4.

Минимально допустимое числовое значение норматива H1 устанавливается в зависимости  от размера собственных средств (капитала) банка:

— для банков с размером собственных средств (капитала) не менее  суммы, эквивалентной 5 млн. евро — 10 процентов;

— для банков с размером собственных средств (капитала) менее  суммы, эквивалентной 5 млн. евро — 11 процентов.

Таблица 4.4. Группы рисковых активов к расчету норматива  Н1.
N группы	Наименование	Коэффициент риска, %
I группа активов	Средства на корреспондентском и депозитном счетах в Банке России, а также на корреспондентских счетах расчетных центров организованного рынка ценных бумаг (далее — ОРЦБ) в Банке России, средства, депонируемые уполномоченными банками в Банке России, за исключением их части, на которую наложен арест	0
	Обязательные резервы, депонированные в Банке России, счета 30202 и 30204	0
	Средства банков в  кредитных организациях, внесенные  для расчетов чеками, за исключением  их части, на которую наложен арест	0
	Наличная валюта и  платежные документы, драгоценные металлы в хранилищах банка и в пути, за исключением их части, на которую наложен арест и изъятых следственными органами	2
	Суммы, задепонированные в учреждениях Банка России для  получения следующим днем наличных денежных средств	0
	Природные драгоценные  камни в хранилищах банка и  в пути, за исключением их части, на которую наложен арест и  изъятых следственными органами	2
	Средства на счетах кредитных  организаций по кассовому обслуживанию филиалов, счет 30210	0
	Вложения в облигации Банка России, за исключением их части, на которую наложен арест	0
	Вложения в государственные  долговые обязательства стран из числа «группы развитых стран», за исключением их части, на которую  наложен арест	0
II группа активов	Кредитные требования, то есть требования банка к заемщику (контрагенту), которым присущ кредитный риск, включая ссуды, ссудную и приравненную к ней задолженность, определенные в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, гарантированные Российской Федерацией, в части, под которую получены гарантии	10
	Кредитные требования под  гарантии (поручительства) правительств стран из числа «группы развитых стран» (Австралия, Австрийская Республика, Великое Герцогство Люксембург, Греческая Республика, Ирландия, Итальянская Республика, Канада, Королевство Бельгии, Королевство Дания, Королевство Испания, Королевство Нидерландов, Королевство Норвегия, Королевство Швеция, Новая Зеландия, Португальская Республика, Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии, Соединенные Штаты Америки, Федеративная Республика Германия, Финляндская Республика, Французская Республика, Швейцарская конфедерация, Япония), а также под гарантии (поручительства) организаций, которые в соответствии с законодательством либо надзорными нормами соответствующих стран приравнены к гарантиям (поручительствам), предоставленным правительствами указанных стран, в части, под которую получены гарантии	10
	Вложения в долговые обязательства Российской Федерации, за исключением их части, на которую  наложен арест	10
	Вложения в государственные  долговые обязательства стран, не входящих в число «группы развитых стран», за исключением их части, на которую наложен арест	10
	Кредитные требования к  Министерству финансов Российской Федерации, за исключением их части, на которую  наложен арест	10
	Учтенные векселя, выданные и (или) акцептованные и (или) авалированные  федеральными органами исполнительной власти, за исключением их части, на которую наложен арест	10
	Кредитные требования (за исключением сумм, на которые наложен  арест) под залог драгоценных  металлов в слитках, в части, равной их рыночной стоимости	10
III группа активов	Вложения в долговые обязательства субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, за исключением их части, на которую наложен арест	20
	Средства на счетах участников расчетов в расчетных небанковских кредитных организациях, а также  на счетах в расчетных центрах ОРЦБ, за исключением их части, на которую наложен арест	20
	Средства на корреспондентских  счетах в кредитных организациях-нерезидентах (далее — банки) стран из числа  «группы развитых стран», а также  стоимость драгоценных металлов, учет которых ведется на металлических счетах в указанных банках, за исключением их части, на которую наложен арест, а также за исключением средств на корреспондентских счетах в указанных банках с отозванной лицензией на осуществление банковских операций	20
	Кредитные требования к  банкам стран из числа «группы  развитых стран» на срок до 90 календарных  дней за исключением их части, на которую  наложен арест, а также средств  на счетах в указанных банках с  отозванной лицензией на осуществление  банковских операций	20
	Кредитные требования под  гарантии (банковские гарантии), полученные от банков, являющихся основными обществами (признаваемыми таковыми в соответствии со статьей 105 Гражданского кодекса  Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1994, № 32, ст.3301), стран из числа «группы развитых стран», имеющих инвестиционный рейтинг не ниже «ВВВ» по классификации S&P (Standard & Poor's) и (или) не ниже аналогичного по классификациям «Fitch IBCA», «Moody's», в части, под которую получены гарантии (банковские гарантии)	20
	Кредитные требования под  гарантии (банковские гарантии), полученные от международных банков развития (Африканский  банк развития, Азиатский банк развития, Банк развития стран Карибского бассейна, Совет Европейского фонда переселения, Европейский банк реконструкции и развития, Европейский инвестиционный банк, Межамериканский банк развития, Международный банк реконструкции и развития, Международная финансовая корпорация и Северный инвестиционный банк, Черноморский банк торговли и развития), в части, под которую получены гарантии (банковские гарантии), и кредитные требования под залог ценных бумаг указанных банков, в части, равной их рыночной стоимости	20
	Кредитные требования к  международным банкам развития	20
	Кредитные требования под  залог государственных ценных бумаг  Российской Федерации в части, равной рыночной стоимости указанных ценных Бумаг	20
	Кредитные требования к  органам государственной власти субъектов Российской Федерации  и органам местного самоуправления	20
	Кредитные требования, по которым надлежащее исполнение обязательств контрагента обеспечено гарантиями субъектов Российской Федерации  в части, равной ответственности  субъекта по гарантии	20
	Кредитные требования к  страховым компаниям стран из числа «группы развитых стран», а также кредитные требования, застрахованные указанными страховыми компаниями, за исключением сумм, на которые наложен арест	20
	Кредитные требования под  залог долговых обязательств субъектов  Российской Федерации и органов местного самоуправления в части, равной рыночной стоимости указанных бумаг	20
IV группа активов	Средства на корреспондентских  счетах в банках-резидентах Российской Федерации и банках-нерезидентах стран, не входящих в число «группы  развитых стран», а также стоимость драгоценных металлов, учет которых ведется на металлических счетах в указанных банках, за исключением их части, на которую наложен арест, а также средств на счетах в указанных банках с отозванной лицензией на осуществление банковских операций	50
	Кредитные требования к  банкам-резидентам Российской Федерации  сроком размещения до 30 календарных  дней, за исключением их части, на которую  наложен арест	50
	Кредитные требования к  банкам стран из числа «группы  развитых стран» на срок свыше 90 календарных дней, за исключением их части, на которую наложен арест	50
	Кредитные требования в  части, исполнение обязательств по которой  обеспечено гарантийным депозитом (вкладом), размещенным контрагентом-юридическим  лицом в банке-кредиторе, и (или) залогом собственных долговых ценных бумаг банка-кредитора	50
	Вложения в ценные бумаги (акции и долговые обязательства) торгового портфеля, за исключением  их части, на которую наложен арест	50
V группа активов	Все прочие активы банка	100