Управление оборотным капиталом

Таким образом, при планировании внимание должно уделяться в основном производственным запасам, незавершенному производству и готовой продукции  на складе. Эта часть материальных оборотных средств должна быть объектом постоянного контроля со стороны  финансовых служб организации.

Для планирования оптимальной  потребности в оборотных средствах  используются три метода:

• аналитический метод;
• коэффициентный метод;
• метод прямого счета.

Организация может применить  любой из них, ориентируясь на свой опыт работы и принимая во внимание размеры организации, объемы производственной программы, характер хозяйственных  связей, постановку учета и квалификацию экономистов.

Аналитический и коэффициентный методы применимы на тех организациях, которые функционируют более  года, в основном сформировали производственную программу и организовали производственный процесс имеют статистические данные за прошлые периоды об изменении  величины планируемой части оборотных  средств и не располагают достаточным  количеством квалифицированных  экономистов для более детальной  работы в области планирования оборотных  средств.

Аналитический метод предполагает определение потребности в оборотных средствах в размере их средне-фактических остатков с учетом роста объема производства. Для того, чтобы устранить недостатки прошлых периодов в организации оборотных средств, следует проанализировать фактические остатки производственных запасов в целях выявления ненужных и излишних, а также все стадии незавершенного производства для выявления резервов сокращения длительности производственного цикла, изучить причины накопления готовой продукции на складе и определить действительную потребность в оборотных средствах. При этом необходимо учесть конкретные условия работы организации в предстоящем году (например, изменение цен). Данный метод применяется в тех организациях, где средства, вложенные в материальные ценности и затраты, занимают большой удельный вес в общей сумме оборотных средств.

При коэффициентном методе запасы и затраты подразделяются на зависящие непосредственно от изменения объемов производства (сырье, материалы, затраты на незавершенное производство, готовая продукция на складе) и не зависящие от него (запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, расходы будущих периодов). По первой группе потребность в оборотных средствах определяется, исходя из их размера в базисном году и темпов роста производства продукции в предстоящем году. По второй группе оборотных средств, не имеющей пропорциональной зависимости от роста объема производства, потребность планируется на уровне их среднефактических остатков за ряд лет.

При необходимости можно  использовать аналитический и коэффициентный методы в сочетании. Сначала аналитическим  методом определяется потребность  в оборотных средствах, зависящих  от объема производства, а затем  с помощью коэффициентного метода учитывается изменение объема производства.

Метод прямого  счета предусматривает обоснованный расчет запасов по каждому элементу оборотных средств с учетом всех изменений в уровне организационно-технического развития организации, транспортировке товарно-материальных ценностей, практике расчетов между организациями. Этот метод, являясь более трудоемким, требует высокой квалификации экономистов, привлечения к нормированию работников многих служб организаций (снабжения, юридической, сбыта продукции, производственного отдела, бухгалтерии и др.). Но это позволяет наиболее точно рассчитать потребность организации в оборотных средствах.

Метод прямого счета используется при организации нового хозяйствующего субъекта и периодическом уточнении  потребности в оборотных средствах  действующих организаций. Главным  условием его использования является тщательная проработка вопросов снабжения  и производственного плана организации. Важное значение имеет стабильность хозяйственных связей, так как  периодичность и гарантированность  снабжения лежат в основе расчета  нормы запаса.

Метод прямого счета предполагает нормирование оборотных средств, вложенных  в запасы и затраты, незавершенное  производство,   готовую  продукцию  на складе. Главная задача нормирования состоит в определении экономически обоснованной величины оборотных средств  в минимальном размере, обеспечивающем бесперебойное финансирование плановых затрат на производство и продажу  продукции, а также осуществление  расчетов в установленные сроки.

Норматив оборотных средств - это минимальная сумма денежных средств, постоянно необходимая  организации для осуществления  производственной деятельности. Общий  норматив оборотных средств или  совокупная потребность в оборотных  средствах организации определяется как сумма частных нормативов, рассчитанных по отдельным элементам  оборотных средств:

Hо = ΣH,

где Но - общий норматив оборотных  средств;

Н - норматив оборотных средств  по конкретному элементу.

По большинству элементов  оборотных средств частный норматив определяется по формуле:

Н = Зр х Нд,

где Зр - однодневный расход материальных ресурсов;

Нд - норма запаса в днях для данного элемента оборотных  средств.

К основным частным нормативам относятся нормативы по производственным запасам (сырью, основным материалам, покупным полуфабрикатам, вспомогательным материалам, топливу, таре), незавершенному производству и полуфабрикатам собственного изготовления и готовой продукции.

Норма запаса рассчитывается по каждому элементу оборотных средств  и характеризует величину запаса товарно-материальных ценностей на определенный период времени, который  необходим для обеспечения непрерывности  производственного процесса.

Разработка норм запаса является наиболее сложной частью работы определения  потребности организации в оборотных  средствах, поэтому нормы могут  использоваться в течение ряда лет. Необходимость их пересмотра возникает  при изменении условий производства, снабжения  и сбыта, ассортимента выпускаемых изделий и т. п.

Однодневный расход материальных ресурсов организации определяется на календарный день делением сметы  затрат на производство, в которой  имеются данные о стоимости сырья, материалов, топлива и всех других затрат организации, связанных с  выпуском продукции, на число календарных  дней планового периода. При этом к смете затрат на производство добавляются  расходы непроизводственных структурных  подразделений. Однодневный расход рассчитывается на основе плановых показателей  на год или на IV квартал года, а  для организаций с сезонным характером производства за основу расчета однодневного расхода берется квартал с  наименьшим объемом производства с  тем, чтобы не завышать данный показатель.

Расчеты частных нормативов оборотных средств имеют свои особенности. Рассмотрим порядок нормирования оборотных средств в производственных запасах, незавершенном производстве и готовой продукции.

Нормирование оборотных  средств в производственных запасах  является основой расчета потребности  организации в оборотных средствах.

Производственные запасы включают такие элементы, как сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, тара, запасные части, малоценные и  быстроизнашивающиеся предметы.

Нижеприведенная методика нормирования аналогична почти для всех элементов  производственных запасов. Некоторые  особенности имеет нормирование запасов запасных частей и тары.

Нормирование оборотных  средств начинается с разработки минимально необходимых норм запаса по отдельным видам товарно-материальных ценностей, необходимых для осуществления  производственной деятельности. Норма  запаса в днях по отдельным видам  сырья слагается из следующих  элементов:

• времени нахождения оплаченного сырья в пути (транспортный запас);
• времени, необходимого для выгрузки, приемки, складирования поступившего сырья и подготовки его к производству (подготовительный запас);
• времени нахождения сырья на складе в качестве складского запаса (текущий запас);
• времени нахождения сырья на складе в виде страхового запаса (гарантийный запас).

Транспортный запас необходим  потому, что время движения платежных  документов и грузов не совпадает. Размер транспортного запаса равен времени  разрыва между оплатой счета  и поступлением сырья в организацию. Его величина рассчитывается методом  прямого счета или аналитическим  методом.

Метод прямого счета применяется  при незначительной номенклатуре расходуемых  материальных ресурсов, поступающих  от ограниченного числа поставщиков.

При большом числе поставщиков  и значительной номенклатуре потребляемых ресурсов норма транспортного запаса определяется аналитическим методом. Для этого из данных бухгалтерского учета за прошлый год берутся  остатки товарно-материальных ценностей  в пути на начало каждого квартала за минусом стоимости ресурсов, задержавшихся  в пути сверх установленных сроков.

Средний остаток оплаченных материальных ценностей в пути определяется по формуле:

ОСср = (ОС1 + ОС2 + ОС3 + ОС4)/4,

где ОСср - средний остаток  оплаченных материальных ценностей  в пути;

ОС1 - ОС4 - остатки оплаченных материальных ценностей в пути на начало квартала за отчетный период;

4 - количество принятых  к расчету квартальных остатков.

На основе исчисленного среднего остатка материальных ценностей  в пути находится фактическое  время пребывания средств в транспортном запасе по формуле:

П = ОСср / Зр,

где П — продолжительность  нахождения товарно-материальных ценностей  в пути в днях;

Зр — однодневный расход товарно-материальных ценностей по смете затрат на производство отчетного  периода.

Если же материальные ресурсы  поступают к потребителю раньше, чем производится оплата за них, транспортный запас не определяется.

Время, необходимое для  приемки, разгрузки, сортировки, складирования  и лабораторного анализа определяется путем хронометража этих работ в  организации или на основе отчетных данных за предшествующий период. Чтобы  сократить время разгрузки и  складирования материалов, необходимо производить эти работы непрерывно, наиболее полно используя разгрузочные механизмы и внутризаводской  транспорт.

Если полученные от поставщиков  материалы не могут быть сразу  пущены в производство, а требуют  предварительной подготовки, то норма  подготовительного запаса будет  включать время, необходимое для  этих операций.

Текущий складской запас  определяется в зависимости от частоты  поставок: чем чаще прибывают сырье  и основные материалы на склад  организации, тем меньше должен быть текущий складской запас. Интервалы  между поставками устанавливаются  на основе договора или исходя из фактических  данных за истекшие один-два года. При  этом разовые нетипичные поставки сырья  и материалов при расчете длительности интервалов не учитываются.

Следует иметь в виду, что у организации запасы одних  видов сырья и материалов могут  быть максимальными в день получения  очередной партии, а запасы других видов сырья и материалов снизятся до минимальных размеров. В связи  с этим текущий складской запас  сырья и материалов в днях рекомендуется  принимать в размере 50%-ной продолжительности  интервала между двумя смежными поставками.

 В случаях, когда  один и тот же материал поставляется  разными поставщиками, средний интервал  поставки определяется как средневзвешенная  величина.

Гарантийный (страховой) запас  необходим для того, чтобы удовлетворить  потребность организации в сырье  и материалах в период возможных  перебоев в снабжении, в работе транспорта и при нарушении сроков поставки. Размер страхового запаса в днях рекомендуется  устанавливать в пределах до 50% текущего запаса.

При подсчете норм оборотных  средств для отдельных видов  сырья и материалов в днях рассчитывается средневзвешенная норма оборотных  средств.

Рассмотрим расчет средневзвешенной нормы оборотных средств на примере  ООО «Вымпел», условных данные по которому приведены в таблицах 1-3. Средневзвешенная норма по элементу в целом (сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты) вычисляется следующим образом (исходные данные приведены в таблице 1):

((6 х 1000) + (10 х 1500) + (12 х  2000)) / 4500 = 10 дней

Для исчисления норматива  собственных оборотных средств  по данному элементу стоимость однодневного расхода ресурсов по смете затрат на производство, включая заготовительные  расходы и стоимость отходов  по плановым нормам, нужно умножить на средневзвешенную норму оборотных  средств по данному элементу.

По смете (таблица 1) однодневный  расход материальных ресурсов составляет:

4 500 000 / 90 = 50 000 руб. (расход  по смете делим на 90 дней в  квартале).