Учет прямых затрат по отдельным
заказам ведут на основании первичных
документов, отражающих выработку, расход
материалов и т.п., с обязательным указанием
соответствующего шифра заказа. Косвенные
расходы распределяют между отдельными
заказами условно по принятым в данном
производстве или отрасли способом.
К недостаткам позаказного
метода следует отнести отсутствие оперативного
контроля за уровнем затрат, сложность
и громоздкость инвентаризации незавершенного
производства.
6. Попередельный метод калькулирования.
Попередельный метод учета
затрат на производство применяется на
предприятиях с однородной по исходному
материалу и характеру обработки массовой
продукцией, когда преобладают физико-химические
и термические производственные процессы
и сырье превращается в готовую продукцию
в условиях непрерывного и, как правило,
краткого технологического процесса или
ряда последовательных производственных
процессов, каждый из которых или группа
которых составляют отдельные самостоятельные
переделы (фазы, стадии) производства.
Попередельный метод применяется также
в производствах с комплексным использованием
сырья.
При данном методе затраты на
производство (начиная с подготовки добычи
полезных ископаемых или обработки исходного
сырья и заканчивая выпуском конечного
продукта) учитываются в каждом цехе (переделе,
фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость
полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем
цехе. В связи с этим себестоимость продукции
каждого последующего цеха слагается
из произведенных им затрат и себестоимости
полуфабрикатов.
При попередельном методе должны
быть использованы важнейшие элементы
нормативного метода: систематическое
выявление отклонений фактических расходов
от текущих норм (в некоторых отраслях
— от плановой себестоимости), а также
выявление изменений этих норм. В первичной
документации и оперативной отчетности
должен отражаться (за смену, сутки, декаду
и т.д.) не только фактический расход сырья,
основных материалов, полуфабрикатов,
технологического топлива, энергии и др.,
но и расход по нормам или основанным на
них производственным заданиям (рецептурам,
смескам и т.п.). Использование элементов
нормативного метода учета должно обеспечить
своевременное выявление экономии или
дополнительных затрат за счет отступлений
от установленного технологического процесса,
изменений состава израсходованных сырья,
полуфабрикатов и материалов, ассортимента
выпущенной продукции, ее сортности и
т.п.
При попередельном методе в
качестве объекта учета и калькулирования
могут быть приняты как отдельные виды,
так и группы продукции, объединенные
по признаку однородности сырья и материалов,
выработки на одном и том же оборудовании,
сложности производства и обработки, однородности
назначения и пр. При этом расходы могут
учитываться по цеху (переделу, фазе, стадии)
в целом, а себестоимость отдельных видов
продукции, включенных в калькуляционную
группу, исчисляются с помощью экономически
обоснованных методов.
7. Позаказный и попроцессное
калькулирования
Основными методами учета затрат
и калькулирования себестоимости продукции
являются позаказный и попроцессный методы,
остальные системы калькулирования, как
правило, представляют собой разновидности
названных методов. В управленческом учете
объединены отечественные простой (попроцессный)
и попередельный методы в один, который
переводится как "попроцессное калькулирование"
(process-costing), кроме того, существенных различий
между содержанием "процесса" и "передела"
практически не существует.
В основе разделения позаказного
и попроцессного методов лежит методика
калькулирования себестоимости единицы
продукции. Данный показатель представляется
весьма полезным для деятельности предприятия
по целому ряду причин. Расчет издержек
на единицу продукции необходим для обоснования
производства новых видов продукции, определения
доходности отдельных производственных
линий, определения уровня отпускных цен
и т.п. Калькулирование себестоимости
единицы продукции также содействует
процессам планирования и контроля на
различных уровнях управления предприятием.
Попроцессный метод используется,
когда производство продукции состоит
из последовательности непрерывных или
повторяющихся операций или процессов,
а себестоимость продукции определяется
на каждой стадии производства, операции
или процесса.
Попроцессное калькулирование
в той или иной форме предусматривает:
- планирование производства
в целом и в разрезе потоков затрат;
- расчет условного объема производства
за определенный период;
- сбор и распределение затрат;
- подготовка отчетов о себестоимости
продукции;
- ведение калькуляционных счетов,
журналов, книг и других учетных регистров,
формирующих структуру учета и его связь
с системой калькулирования.
Попроцессная система калькулирования
предполагает обеспечение данными о затратах
по процессам и соответственно разделение
технологии производства на структурные
единицы для целей учета и анализа. Процесс
можно охарактеризовать как часть или
фазу комплекса производственной деятельности,
через который проходит изготавливаемая
продукция.
Расчет условного объема производства
за определенный период. В системе попроцессной
калькуляции расчет объема производства
исходит из того, что операции уже заранее
известны и практически неизменны. Поэтому
расчет объема производства имеет отношение
только к количеству и времени производства.
Конечно, если предприятие производит
более одного продукта, то расчет производится
по каждому продукту.
При попроцессном калькулировании
затраты соотносятся только с производственными
цехами, а не с конкретными заказами. Иными
словами, затраты не прослеживаются до
множества различных заказов, а относятся
лишь к нескольким производственным цехам.
Это означает, что, во-первых, затраты могут
быть собраны за больший промежуток времени,
и, во-вторых, для расчета затрат по выпуску
за период требуется хотя бы одно их распределение
в конце периода (недели, месяца и т.д.).
Данные о затратах, используемые в попроцессной
системе калькулирования, классифицируются
по элементам затрат на материальные,
трудовые и накладные расходы.
Ведение калькуляционных счетов,
журналов, книг и других учетных регистров.
В попроцессной системе связь данных о
затратах с бухгалтерскими счетами преследует
те же основные цели, что и при позаказной
системе, за исключением того, что теперь
единицей становится процесс или цех,
а не заказ. Следовательно, контроль незавершенного
производства должен быть подразделен
на процессы, а не на заказы, и входящие
остатки в каждом производственном счете
должны указываться в соответствии с производственными
операциями. Каждый последующий процесс
принимает на себя переданные из предыдущего
процесса затраты, пока не произойдет
окончательный переход накапливаемых
затрат к готовой продукции.
К числу преимуществ метода
попроцессного калькулирования можно
отнести следующее. Как правило, сбор затрат
при попроцессном методе требует меньше
усилий и более экономичен, чем при позаказном.
Тот факт, что затраты при попроцессном
методе собираются за период, а не относятся
на конкретный заказ, позволяет иметь
некоторый запас времени в деятельности
счетных работников и предоставляет промежуточные
базы для сопоставления затрат. Усредненные
единицы продукции более доступны при
условии, конечно, однородности этих средних
величин. Потоки затрат легко видны на
бухгалтерских счетах, и существуют более
четкие границы между разделением ответственности.
Отнесение накладных расходов на цехи
или процессы может быть сделано на более
точной базе, чем это возможно при позаказной
системе.
Попроцессное калькулирование
имеет также и недостатки. Усреднение
затрат, принятое при попроцессном методе,
иногда приводит к неточностям в расчетах,
когда продукт или составляющие его материальные
компоненты не полностью однородны. Попроцессный
и позаказный методы учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции имеют общие
черты и различия. Общие черты:
- одни и те же базовые принципы
(отнесение материальных, трудовых и накладных
расходов на продукцию, применение различных способов расчета себестоимости
единицы продукции и подготовка информации, необходимой для планирования, контроля и принятия решений);
- использование одних и тех же
основных производственных счетов (общепроизводственные
расходы, материалы, незавершенное производство
и готовая продукция);
- совпадение потоков затрат,
проходящих через счета.
Различия между попроцессным
и позаказным методами состоят в следующем.
Попроцессное калькулирование предполагает
более или менее непрерывный выпуск идентичной
продукции, что исключает необходимость
идентификации материальных, трудовых
и накладных расходов с конкретным заказом
покупателя (как это делается в позаказном
методе), поскольку каждый заказ является
одним из многих, выполняемых из непрерывного
потока выпускаемых из производства единиц
продукции, заказов. Таким образом, при
попроцессном калькулировании собираются
не затраты заказов, а затраты цехов, которые
относятся на все единицы, проходящие
через цех за определенный период времени.
При позаказном же методе за период производится
много заказов, каждый из которых имеет
свои особенности.
8. JIT (just in time)
Кроме них широкое применение
находят промежуточные между позаказным
и попроцессными методами системы калькулирования,
которые относятся к так называемым гибридным
системам калькулирования. Их выбор определяется
требованиями производственной структуры
предприятиями, технологическими особенностями
производства и другими факторами. К смешанным
системам относятся пооперационное калькулирования
(operation costing) и JIT (just in time) калькулирования,
используемое при поставках сырья, материалов
и комплектующих по системе «точно в срок»
(just in time).
При пооперационном калькулировании
для учета материалов используется методика
позаказного метода, а для учета заработной
платы и общепроизводственных расходов
— попроцессного метода.
JIT (just in time) калькулирование
используется в производственной системе,
представляющей собой непрерывно-поточное
производство, в которой каждая операция
является продолжением предыдущей, а каждая
деталь обрабатывается по мере необходимости
на следующем этапе поточной линии. Особенностями
системы калькулирования JIT являются:
отсутствие заказов и детального учета
движения основных материалов и затрат
труда по операциям, отсутствие отдельного
счета «Материалы». Сведения о фактически
затраченных материалах и накладных расхода,
к которым относятся и прямые трудозатраты,
собираются по цехам каждый месяц. Соответственно
определяется количество произведенных
единиц и их себестоимость сопоставляются
нормативные затраты с полученными и ежемесячно
по цехам рассчитывается отклонение.
9. «Директ-костинг» (direct costing)
Рассмотренные методы калькулирования
используются в рамках модели полного
распределения затрат. Основным методом
калькулирования, используемым в рамках
модели частичного распределения затрат,
является система «директ-костинг» (direct
costing). При системе «директ-костинг» себестоимость
промышленной продукции учитывается и,
соответственно, планируется в отношении
только переменных затрат. В системе «директ-костинг»
схема построения отчетов о доходах многоступенчатая
и содержит ряд основных финансовых показателей:
маржа на прибыль (доходов) или сумма покрытия
и прибыль. "Директ-костинг" представляет
собой способ сбора информации, необходимой
для управленческого анализа.
Говоря точнее, "директ-костинг"
— это способ определения себестоимости.
Причем в отличие от отечественного калькулирования
планируются и учитываются только переменные
затраты, которые распределяются по их
носителям. Оставшуюся же часть издержек
— постоянные расходы — в калькуляцию
не включают. Их отражают в бухгалтерском
учете на отдельном счете, в конце отчетного
периода списывают на финансовые результаты
и учитывают при расчете прибылей и убытков
за отчетный период.
Поэтому когда из выручки от
реализации продукции вычитают переменную
себестоимость, рассчитанную способом
"директ-костинг", полученная в результате
величина будет содержать не только прибыль,
но и постоянные затраты организации.
Эта разность называется маржинальным
доходом .
Поскольку по этой величине
можно судить о том, насколько прибыльно
работает организация (прибыльно, если
маржинальный доход не только покрывает,
но и превышает постоянные издержки), ее
еще называют суммой покрытия.
В сфере услуг при осуществлении
отдельных видов деятельности, не попадающих
под общепринятые базы распределения
производственной организации, могут
использоваться базы, учитывающие количественный
аспект оказываемых услуг. Например, при
оказании транспортных услуг базой распределения
может выступать количество километров
пробега автомобиля, аудиторских услуг
– количество часов, отработанных сотрудниками
аудиторской фирмы.
Выбранная мною компания ООО
Группа компаний "Новосёл" предоставляет
услуги ,а не производит товар, но мне кажется
что она больше подходит к методу учета
затрат: Позаказного и попроцессного калькулирования.
«Попроцессный метод используется,
когда производство продукции состоит
из последовательности непрерывных или
повторяющихся операций или процессов,
а себестоимость продукции определяется
на каждой стадии производства, операции
или процесса ». Несмотря на то что данная
организация ничего не производит, она
имеет последовательный и постоянный
характер работы. Приходит закащик, который
нуждается в предоставлении данной услуги
,приобретение, поиск и аренда помещения,и
компания раз за разом предоставляет эту
услугу т. е происходят последовательные
и повторяющиеся операции. Себестоимость
которой определяется на каждой стадии
операции и фактически является индивидуальной.
- Примеры учета затрат на предприятии.
Предприятие планировало
выпустить 1000 шт. катушек. Средний расход
материалов на одну катушку за предыдущий
год составил 5 кг, а средняя цена материала — 100
руб./кг. Нормативные затраты предприятия
на выпуск 1000 штук катушек составляют
500,000 руб. (1,000 х 100 х 5). Но в отчетном году
расход материалов на одну катушку фактически
снизился до 4.8 кг, а фактическая средняя
цена материала повысилась до 120 руб./кг.
Фактически затраты предприятия на 1000
шт. катушек составили 576,000 руб. (1,000 х 120
х 4.8) и превысили нормативные затраты
на 76,000 руб.