Учет и анализ капитальных вложений

В связи с тем, что плодородие земельных участков с течением времени не должно ухудшаться, амортизация по земельным угодьям не начисляется.

 

 

 

 

2.2 Учет в зависимости от способа производства строительных работ организаций

Организация строительства объектов, контроль за его ходом  и ведение бухгалтерского учета понесенных в ходе издержек лежат на застройщиках - предприятия, специализирующиеся на выполнении указанных функций, в частности, предприятия по капитальному строительству, а также действующие предприятия, осуществляющие капитальное строительство.

Издержки по содержанию застройщиков осуществляют за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов [7, С. 113].

По способу производства строительных работ выделяют: подрядный способ, хозяйственный способ, осуществление строительных работ девлопером.

При подрядном способе производства, выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика на счете «Вложения во внеоборотные активы»  по договорной стоимости согласно  оплаченным или принятым к оплате счетам подрядной организации.

При хозяйственном способе аудит издержек ведет застройщик также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и осуществляется в соответствии с порядком, установленным  учетом себестоимости строительных работ, при этом на счете «Вложения во внеоборотные активы»отражаются фактически произведенные застройщиком затраты.

При подрядном способе производства работ аудит капитальных вложений застройщиком, заказчиком фиксируют уже в момент заключения договора подряда на выполнение строительно-монтажных работ. Предметом договора могут быть вводимые в действие объекты, виды и комплексы работ, а также части возводимого объекта или отдельные объекты  строительно-монтажных работ. Потребительские свойства также определяются договором, потребитель сам устанавливает объем и свойство строительной продукции, которую он хочет получить от исполнителя.

Договор подряда может быть:

- прямой

- субподрядный договор

Прямые договора заключаются  непосредственно между застройщиком и подрядной организацией [10, С.99]. На строительство одного объекта может быть заключен один договор подряда с головной подрядной организацией или несколько прямых договоров с несколькими подрядными организациями.

Фиксация издержек производства строительно-монтажных работ застройщиком реализуется на основании счетов, предъявленных к оплате подрядными организациями, при этом делается следующая проводка: Дебет 08  Кредит 60 - на договорную стоимость выполненных работ. В счете должны быть указаны ссылки на договор подряда и акт приемки выполненных работ.

Фиксация издержек при подрядном способе заканчивается в том момент, когда подписан акт о сдаче объекта в эксплуатацию. Данный акт подписывается всеми членами государственной приемочной комиссии. Таким образом, по Дебету 08 собираются все затраты с начала строительства и определяется инвентарная стоимость объекта строительства. На эту сумму делается запись: Дебет 01 Кредит 08, затраты не вошедшие в инвентарную стоимость объекта списываются с 08 в установленном порядке.

К таким затратам относятся следующие:

- расходы, связанные с  возмещением стоимости строений  и посадок сносимых при отводе  земельных участков ;

- затраты на подготовку кадров для основной деятельности строящихся предприятий;

-расходы по оплате  процентов по кредита банков  сверх учетных ставок установленных  ЦБ РФ;

-затраты на консервацию  строительства и расходы по  сносу, демонтажу и охране объектов  прекращенных строительством;

-уплата процентов, штрафов, пени, неустоек за нарушение финансово-хозяйственной  деятельности;

-прочие затраты.

При хозяйственном способе учета капитальных вложений строительно-монтажные работы осуществляются силами застройщика. С этой целью создается специальное строительное подразделение на период осуществления строительства. Оно создается в рамках отдела капитального строительства, либо управления капитального строительства (ОКС). Все затраты по производству строительно-монтажных работ учитываются отдельно от текущих затрат организации и собираются по Дебету счета 08.

Фиксация издержек при производстве строительно-монтажных работ отражаются следующими проводками  по Дебету 08:

Кредит счета 10 - материалы, использованные на строительство объекта;

Кредит счета 70 – зарплата, начисленная рабочим за производство строительно-монтажных работ, зарплата начисленная работника ОКС;

Кредит счета 69 -  начисления на зарплату;

Кредит счета 25 - расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов;

Кредит 26 - доля общехозяйственных расходов относящихся к затратам на капитальные вложения [3, С.17].

Фиксация накладных издержек предприятие застройщик осуществляет по двум направлениям: накладные расходы, относимые на продукцию основной деятельности, накладные расходы, относящиеся к капитальным вложениям. Для этого в перечне затрат указываются:

а) затраты относимые по прямому признаку (затраты ОКС);

б) расходы, которые можно распределить по окончании месяца на основе   выбранной базы (величина прямых затрат по строительству объекта и установленный процент накладных расходов согласно сметам).

При третьем способе девлопер выполняет функции заказчика, застройщика, финансовой компании и несет обязательства перед клиентами, сдавая им продукцию «под ключ» с учетом индивидуальных требований. Затраты в этом случае учитываются по каждому объекту нарастающим итогом.

Следует различать три основных способа организации бухгалтерского учета капитальных вложений.

1. Заказчик  осуществляет строительство и приобретение основных средств для применения в собственном хозяйстве подрядным и хозяйственным способом. Для учета затрат используется счет 08, после ввода объектов основных средств в эксплуатацию делается проводка: дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При создании основных средств в организации хозяйственным способом они приходуются на баланс по фактическим затратам на их изготовление, включающим в себя не только прямые, но и косвенные расходы. Создание основных средств возможно как собственными силами, так и путем привлечения сторонних организаций.

При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядной организации выступает в роли заказчика.

Выделяют следующие основные принципы фиксации издержек при хозяйственном способе:

1. объектом учета считается отдельно стоящее здание или сооружение нас строительство, расширение которого составлена смета;
2. строительная продукция закреплена территориально, имеет более крупные размеры и сроки строительства по сравнению с промышленной продукцией;
3. большинство материальных ценностей являются материалами открытого хранения, отпускаемы на рабочие места на протяжении отчетного периода без счета и взвешивания;
4. дополнительная заработная плата учитывается в составе накладных расходов.
2. Заказчик осуществляет строительство и приобретение основных средств для сдачи в аренду, лизинг и прокат подрядным и хозяйственным способом. Для учета затрат используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» с субсчетами:  «Капитальные вложения, произведенные подрядным способом», «Капитальные вложения, произведенные хозяйственным способом». Ввод объектов в эксплуатацию отражается проводкой: дебет 03 кредит 08.
3. Застройщик -девлопер (организация, сдающая заказчиками объекты «под ключ») выступает посредником между подрядчиком и заказчиками при строительстве квартир, офисных помещений, гаражей. До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете «Вложения во внеоборотные активы», составляют незавершенное строительство. В бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией. Учет ведется по следующей структуре расходов:

• на строительные работы;

• на работы по монтажу оборудования;
• на приобретение оборудования, сданного в монтаж;
• на приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента, инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
• на прочие капитальные затраты;
• на затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.

Порядок учета затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования зависит от способа их производства.

При подрядном способе производства, выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы отражаются  у застройщика-заказчика на счете 08  по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядчиков.

При выявлении завышения стоимости работ заказчик уменьшает на сумму завышения принятые от них затраты с соответствующим возмещением, за счет полученных подрядчиками сумм или уменьшения задолженности по принятому к оплате счету от подрядной организации за выполненные работы.

При хозяйственном способе производства указанных работ фиксация издержек ведется застройщиком также на счете 08 и осуществляется в соответствии с порядком, установленным Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ.

 

4. Определение первоначальной стоимости законченных

строительством объектов

Заказчик или застройщик по завершении капитального строительства объектов предъявляет их в установленном порядке к приемке. Приемка в эксплуатацию оформляется актами приемки законченных строительством типовых форм № КС-11 «Акт приемки законченного строительством объекта» или № КС-14 «Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией».

Объекты, законченные капитальным строительством, принимаются в состав основных средств по инвентарной стоимости. Она определяется отдельно по каждому вводимому в эксплуатацию объекту - зданию, сооружению и оборудованию [9, С.31].

В состав основных средств объекты недвижимости включаются после их государственной регистрации в порядке, установленном законодательством. Порядок регистрации и передачи законченного строительством объекта строительством определяется договором.

Застройщик по объектам, принятым в фактическую эксплуатацию, начисляет амортизацию в установленном порядке до их государственной регистрации и включения в состав основных средств, при этом объект учитывается в составе незавершенного строительства.

Инвентарная стоимость считается первоначальной стоимостью введенных в действие объектов, зачисленных в состав основных средств. Инвентарная стоимость зданий и сооружений, других объектов складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат. При этом прочие капитальные затраты (затраты на оплату проектных работ, отвод земельных участков под строительство и др.) включаются в инвентарную стоимость объектов по прямому назначению. Если они относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов.

По мере ввода объектов в эксплуатацию затраты на их строительство списываются в размере их инвентарной стоимости проводками:

Дебет 01 Кредит 08 – в организациях-застройщиках;

Дебет 86 Кредит 08 – в организациях местных органов власти и в организациях, производящих строительство за счет бюджетных ассигнований или средств долевого участия в строительстве.

Инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа, исчисляется по  каждой введенной единице оборудования и суммирует в себя фактические понесенные издержки по приобретению оборудования, а также расходов на строительно-монтажные расходы, прочие капитальные расходы. Данное оборудование отражается в учете и отчетности как введенное в эксплуатацию одновременно с основным объектом.

Инвентарная  стоимость оборудования, не требующего монтажа, предназначенного для вводимых объектов в качестве первого комплекта, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, слагается из покупной стоимости по счетам поставщиков, расходов по доставке до склада и других расходов [8, С.25].

Инвентарная стоимость определяется и по объектам законченного строительства. К таким объектам относятся принятые в эксплуатацию объекты, на которые окончательно завершены все строительно-монтажные работы, работы по монтажу оборудования. Полная готовность объекта в эксплуатацию подтверждается актом специальной приемочной комиссии. Стоимость титульных и нетитульных зданий, сооружений  учитывается непосредственно на счете 08, субсчет «Строительство объектов основных средств».

 

2.4. Особенности учета оборудования к установке

В целях группировки данных о наличии, движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся объектах применяют счет 07 «Оборудование к установке». Этот счет используется застройщиками. Этот счет активный, по дебету счета отражается фактическая себестоимость поступающего оборудования, по кредиту – списание у заказчика стоимости оборудования после сдачи его в монтаж.