Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности; условия, обеспечивающие достоверность бухгалтерской отчетности

Следует отметить, что теперь Коды строк бухгалтерской отчетности приведены непосредственно в  Приложении 4 к Приказу N 66н, а графа "Код" включается в бухгалтерскую  отчетность, представляемую в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти. До этого Коды были определены отдельным документом - Приказом Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003.

При составлении бухгалтерской отчетности следует исходить из того, что она должна давать пользователям достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении [7].Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 4/99).

Если у организации есть дочерние и зависимые общества, то она обязана  помимо собственного бухгалтерского отчета составлять консолидированную бухгалтерскую  отчетность, включающую показатели отчетов  таких обществ, находящихся как  на территории Российской Федерации, так  и за ее пределами.

Если при составлении бухгалтерской  отчетности организацией выявляется недостаточность  данных для формирования полного  представления о финансовом положении  организации, финансовых результатах  ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую  отчетность организация должна включить соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

    Если при составлении  бухгалтерской отчетности применение  правил, установленных нормативными  актами по бухгалтерскому учету,  не позволяет сформировать достоверное  и полное представление о финансовом  положении организации, финансовых  результатах ее деятельности  и изменениях в ее финансовом  положении, то организация в  исключительных случаях (например, национализация имущества) может  допустить отступление от этих  правил. Но в этой ситуации  факт неприменения правил бухгалтерского  учета с соответствующим обоснованием  должен сообщаться в пояснительной  записке [1]. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета будет рассматриваться как уклонение от их выполнения, и будет признаваться нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

2.2. Сроки представления бухгалтерской отчетности

В силу пункта 12 ПБУ 4/99 для составления  бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный  день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской  отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год  с 1 января по 31 декабря включительно (пункт 13 ПБУ 4/99).

 Первым отчетным годом для  вновь созданных организаций  считается период с даты их  государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных  после 1 октября, - по 31 декабря следующего  года. При этом данные о хозяйственных  операциях, проведенных до государственной  регистрации организаций, включаются  в их бухгалтерскую отчетность  за первый отчетный год (абзац  2 пункта 2 статьи 14 Закона N 129-ФЗ).

 Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные:

- наименование составляющей части (то есть наименование формы бухгалтерской отчетности);

- указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;

- наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы;

- формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности (то есть указывается единица измерения).

 

    Согласно пунктам 15 - 17 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность  должна быть составлена на  русском языке в валюте Российской  Федерации и подписана руководителем  и главным бухгалтером (бухгалтером)  организации. Отметим, что если  в организации ведется бухгалтерский  учет на договорных началах  специализированной организацией  (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, то бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

2.3. Адреса  представления бухгалтерской отчетности

Отчетность представляется учредителям  и участникам организации, собственникам  ее имущества, а также территориальным  органам государственной статистики. Кроме того, в соответствии с НК РФ [3] ее необходимо представлять в налоговые органы по месту регистрации организации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия также обязаны направлять бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

2.4. Порядок утверждения

Прежде чем представлять отчетность заинтересованным пользователям, ее необходимо утвердить. Так в соответствии с  Федеральным законом [4] годовая отчетность акционерного общества утверждается общим собранием акционеров, а обществ с ограниченной ответственностью – общим собранием участников [5]. Годовое общее собрание акционеров проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года общества.

2.5. Порядок представления

Бухгалтерская отчетность может представляться организацией непосредственно или через своего представителя; направлена почтовым отправлением с описью вложения или передана в электронном виде.

Днем отправления отчетности считается  дата отправки почтового отправления  или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи или дата фактического предъявления отчетности. Годовая бухгалтерская отчетность организаций является открытой для заинтересованных пользователей, которые могут знакомиться с ней и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.

2.6. Публикация бухгалтерской отчетности

В случаях, предусмотренных законодательством  РФ, организации не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, должны публиковать  свою бухгалтерскую отчетность и  итоговую часть аудиторского заключения. 
В соответствии с приказом Минфина РФ акционерные общества обязаны публиковать:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках.

Может быть принят один из двух вариантов:

- полностью. Должна включать полный текст итоговой части аудиторского заключения;

- по сокращенным требованиям. Должна содержать мнение независимой аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности [15].

3. Общие требования, предъявляемые к финансовой отчетности.

Общие требования к бухгалтерской  отчетности изложены в разд. III ПБУ 4/99. Основными из них, помимо вышеназванных  нормативных документов определяющих состав, порядок, сроки предоставления отчетности являются требованиями, предъявляемыми к ее содержанию:

- достоверность и полнота;

- нейтральность;

- целостность;

- последовательность;

- существенность;

- сопоставимость;

- своевременность;

- осмотрительность;

- приоритет содержания над формой;

- непротиворечивость;

- рациональность.

Требование достоверности означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. В бухгалтерском учете это требование выражается в сплошной и непрерывной регистрации всех фактов хозяйственной деятельности в хронологическом порядке. Важным условием для выполнения данного требования является решение самой организации о степени раскрытия отчетной информации. Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности, она имеет право включать в отчетность дополнительные показатели и пояснения.

Требование нейтральности означает, что при формировании отчетной бухгалтерской информации должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей при игнорировании интересов других. К тому же формирование информации в угоду одних, как правило, налоговых органов, приводит к ее искажению с точки зрения экономического реального состояния дел организации.

Требование целостности связано с необходимостью включения в бухгалтерскую отчетность данных о всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности, закрепляемое учетной политикой организации, означает постоянство избранных способов (методов) от одного отчетного периода к другому. Изменения принятых способов допускаются в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности, что подлежит обязательному подтверждению обоснованности каждого такого изменения.

Существенной информацией признаются данные бухгалтерской отчетности, без знания которых невозможна достоверная оценка пользователями имущественного и финансового состояния организации. Для выполнения этого требования показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, в случае их существенности должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно.

В приказе Минфина раскрывается принцип существенности. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности данные по каждому конкретному показателю должны показываться как минимум за два года – за предыдущий и отчетный. При этом если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период по ряду причин, то данные предшествующего периода подлежат корректировке с последующим раскрытием в пояснительной записке с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Требование своевременности означает своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и составляемой на его основе отчетности. Для исполнения требования своевременности утвержденный учетной политикой организации документооборот и порядок обработки учетной информации должны обеспечивать формирование в установленные законодательством сроки полной и достоверной отчетности.

Требование осмотрительности означает большую готовность к признанию в учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Установленный нормативными документами по бухгалтерскому учету порядок позволяет признавать и принимать к учету только отвечающие установленным правилам и документально подтвержденные доходы и активы. При формировании расходов возможно создание объявленных в учетной политике резервов под предстоящие расходы, например, резервы на устранение возможного брака, на ремонт основных средств, на проведение сезонных работ и в других аналогичных случаях. 

Требование приоритета содержания над формой подразумевает порядок, при котором отражение в учете фактов хозяйственной деятельности должно осуществляться исходя, прежде всего, из экономического содержания фактов и условий хозяйствования, и только потом из правовой формы их оформления. Например, если организация приобрела по договору купли-продажи непригодное для эксплуатации здание, приняла его по акту приемки-передачи, зарегистрировала в установленном для объектов недвижимости порядке в государственном бюро регистрации и оплатила продавцу, данная сделка тем не менее должна быть завершена в учете на стадии капитальных вложений, поскольку принятый по акту объект не может быть введен в эксплуатацию, без соответствующей реконструкции для приведения его в состояние, пригодное для эксплуатации. Поэтому до завершения всех необходимых работ и ввода в эксплуатацию, затраты на приобретение этого здания будут являться фактически объектом незаконченных капитальных вложений, а потому должны отражаться в отчетности в составе незавершенного строительства.    

Требование непротиворечивости обеспечивает тождество учетных записей относительно объектов учета на счетах, в учетных регистрах и соответствующей отчетности. Например, в рамках финансового учета это означает, что информация первичных документов идентична соответствующим записям в регистрах бухгалтерского учета, данные аналитического учета соответствуют данным синтетического учета и правильно отражены в соответствующих формах финансовой отчетности. В соответствии с данным требованием аналогично должна быть обеспечена преемственность информации первичных документов, регистров учета и отчетности.  

Требование рациональности предполагает оптимальную структуру организации учетной работы и учетного аппарата, исходя из условий хозяйствования, объемов организации и экономической целесообразности. В тех случаях, когда информация бухгалтерского учета по конкретным объектам удовлетворяет потребности налогового учета в полном объеме, нет смысла вводить для этих целей дополнительные налоговые регистры, что не противоречит налоговому кодексу [7].