Расходы организаций

В организациях, предметом  деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом  деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление  которых связано с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

Расходами по обычным  видам деятельности считается также  возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных  отчислений.

Расходы по обычным видам  деятельности принимаются к учету  в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в  денежной и иной форме, или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой). Величина оплаты и кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, аналогичных активов. При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Расходы по обычным видам  деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг), видам расходов, экономической  роли в процессе производства, по составу, способу включения в себестоимость продукции, периодичности, участию в процессе производства, отношению к объему производства, составу производственной себестоимости и по эффективности.

По месту возникновения  расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка затрат необходима для организации управленческого учета и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости.

По видам расходов затраты группируют по элементам  затрат и статьям калькуляции.

Расходы по обычным видам  деятельности формируют:

- расходы, связанные  с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных запасов;

- расходы, возникающие  непосредственно в процессе переработки  (доработки) материально - производственных  запасов для целей производства  продукции, выполнения работ и  оказания услуг и их продажи,  а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

 

2.1.1 Группировка расходов  по экономическим элементам

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Элементы «Материальные затраты» отражают стоимость:

- покупных сырья и материалов, используемых на производственные  и хозяйственные нужды, а также  комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем  монтажу или дополнительной обработке  в данной организации;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности;

- природного сырья - отчисления  на воспроизводство минерально-производственной  базы, оплата работ по рекультивации земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, за воду из водохозяйственных систем;

- топлива всех видов, приобретаемого  со стороны и расходуемого  на технологические цели, выработку  всех видов энергии, отопление  зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;

- покупной энергии всех видов,  расходуемой на технологические  и другие производственные и  хозяйственные нужды;

- потерь от недостачи поступивших  материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную  стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организация, стоимость услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается себестоимость возвратных отходов.

Элементы «Затраты на оплату труда» отражают затраты на оплату труда  основному производственному персоналу  предприятия, включая премии рабочим  и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексации доходов, компенсации женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также зарплату на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.

Элементы «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным Правительством нормам в пользу органов государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов занятости и медицинского страхования. Величина отчислений исчисляется от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда».

Элементы «Амортизация основных фондов» отражают сумму  амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленную исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном  порядке норм, включая ускоренную амортизацию их активной части.

Элементы «Прочие  затраты» отражают налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды  и другие обязательные отчисления, платежи за выбросы загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов  по полученным Кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов, амортизацию нематериальных активов, отчисления в ремонтный фонд а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции и не вошедшие в выше рассмотренные элементы.

Классификация затрат по экономическим элементам служит для определения заданий по снижению себестоимости продукции, расчета  потребностей в оборотных средствах, расчета сметы затрат, а также  для экономического обоснования  инвестиций.

2.1.2 Группировка расходов по статьям калькуляции

Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий  занимают затраты на производство продукции.

Если группировка  затрат по экономическим элементам  позволяет выявить отдельные  виды затрат за отчетный период безотносительно к тому, закончено ли производство продукции или нет, то группировка по калькуляционным статьям дает возможность определить себестоимость продукции, полностью прошедшей производственный цикл и готовой к реализации или реализованной.

Классификация затрат по статьям калькуляции показывает на какие цели произведены расходы. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам  продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями и инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции с учетом характера и структуры производства.

Рассмотрим типовые  статьи калькуляции:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы;

3) топливо и энергия  на технологические цели;

4) основная заработная плата производственных рабочих;

5) дополнительная заработная  плата производственных рабочих;

6) расходы на освоение  и подготовку производства;

7) общепроизводственные  расходы: 

- расходы на содержание  и эксплуатацию машин и оборудования;

- цеховые расходы

8) общехозяйственные  расходы;

9) коммерческие расходы.

Первые семь статей образуют цеховую себестоимость. Цеховая  себестоимость плюс общехозяйственные  расходы составляют производственную себестоимость. Все девять статей образуют полную себестоимость реализуемой продукции.

2.1.3 Группировка расходов по иным признакам

При определении затрат как по отдельным подразделениям, так и по предприятию в целом  выделяют классификацию по экономической  роли в процессе производства:

- основные расходы,  непосредственно связанные с процессом изготовления продукции (выполнения работ, услуг), в частности затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработная плата производственных рабочих и т.д.,

- накладные расходы,  т.е. расходы по управлению и обслуживанию производства - цеховые, общезаводские, коммерческие, потери от брака.

Накладные расходы при  калькулировании себестоимости  отдельных видов продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость, как правило, методом косвенного распределения их пропорционально какому-либо показателю (заработной плате основных производственных рабочих, машино-часам использования производственного оборудования и т.д.).

По изменяемости в  зависимости от объемов производства:

- затраты, которые  изменяются (увеличиваются или уменьшаются) пропорционально изменению объема продукции, называются условно-переменными

- затраты, которые  остаются неизменными и величина  их прямо не связана с ростом  или сокращением выработки продукции  (выполнения работ, оказания услуг), называют условно-постоянными. Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от объема производства продукции. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По способу включения  в себестоимость продукции (по способу  отнесения затрат на производство)

- прямые, которые могут  быть непосредственно отнесены  на данный вид продукции (работы, услуги)

- косвенные, которые  связаны с производством многих  изделий. Как правило, это все  остальные затраты предприятия.  Косвенные затраты распределяются между отдельными видами производства и продукции пропорционально какому-либо установленному показателю.

По периодичности возникновения (по календарным периодам):

- текущие - расходы,  имеющие частую периодичность,  например расходы сырья и материалов

- единовременные - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходов, связанных с пуском нового производства.

По составу различают:

- одноэлементные расходы  (состоят из одного вида затрат)

- комплексные (состоят  из нескольких видов затрат)

По участию в процессе производства затраты делят на:

- производственные (все  расходы, связанные с изготовлением  продукции и образующие ее  производственную себестоимость)

- коммерческие (связаны  с реализацией продукции покупателям).

Производственные и коммерческие (внепроизводственные) расходы образуют полную себестоимость проданной продукции.

В зависимости от изменения  объема производства и реализации:

- постоянные расходы

- переменные расходы  - расходы, размер которых изменяется  пропорционально изменению объема производства продукции

2.2 Классификация прочих  расходов организации

 

Прочими расходами являются расходы, не связанные с основным видом деятельности (операционные):

- расходы, связанные  с предоставлением за плату  во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные  с предоставлением за плату  прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности;

- расходы, связанные  с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные  с продажей, выбытием и прочим  списанием основных средств и  иных активов, отличных от денежных  средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые  организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями;

• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.