Налогообложение доходов от владения ценными бумагами

Доходами же являются следующие суммы:

1. Цена реализации  ценной бумаги;

2. Сумма накопленного  процентного дохода, уплаченная  вам покупателем;

3. Сумма процентного  дохода, выплаченная вам эмитентом  (векселедателем) ценной бумаги.

Все вышесказанное не относится к операциям, имеющим ту же внешнюю форму, что и операции с ценными бумагами, но иным по сути. Речь идет о сделках РЕПО с ценными бумагами.

Операции РЕПО - сделки по продаже (покупке) эмиссионных ценных бумаг (первая часть) с обязательной обратной покупкой (продажей) бумаг того же выпуска в том же количестве через определенный срок по определенной цене (вторая часть). Налоговым кодексом установлен максимальный срок, на который заключаются такие сделки, шесть месяцев.

Стоит отметить, что сделки по продаже с последующей покупкой неэмиссионных ценных бумаг не являются операциями РЕПО. Поэтому налогообложение их производится в общем порядке.

3 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ  ОТ ВЛАДЕНИЯ ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

Доходы от владения ценными  бумагами включают: 
а) дивиденды от акций или проценты от долевого участия; 
б) проценты и дисконт по долговым обязательствам.

3.1 Дивиденды от акций  или проценты от долевого участия 
      Дивиденды по акциям или проценты от долевого участия, связанные с участием в уставном капитале других организаций и подлежащие получению в соответствии с учредительными документами, для целей налогообложения включаются в состав внереализационных доходов. В налоговой базе они отражаются на дату получения таких доходов. 
       Дивиденды являются доходом на вложенный капитал (управление имуществом). В практике налогообложения имеет место специфика налогообложения этого вида доходов у резидентов и у нерезидентов. В Налоговом кодексе РФ различают также источник выплаты дивидендов (российская организация или иностранное лицо). 
      В случае получения резидентом дивидендов от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации, налоговую базу налогоплательщик-резидент определяет самостоятельно исходя из полученной суммы дивидендов и ставки налога в размере 15%. При этом налогоплательщик не вправе уменьшать сумму налога на величину налога, исчисленную и уплаченную по местонахождению источника дохода, если иное не предусмотрено соответствующими международными договорами об избежании двойного налогообложения. 
        При получении плательщиком-резидентом дивидендов от российской организации последняя признается налоговым агентом. Налоговый агент первоначально рассчитывает налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, в целом по всей сумме выплат. Налоговая база определяется как разница между суммой дивидендов, подлежащей распределению между акционерами, уменьшенной на суммы дивидендов, выплачиваемые иностранным организациям, и суммой дивидендов, полученной самим налоговым агентом за текущий отчетный (налоговый) период. У налогового агента не возникает обязанности по уплате налога, если полученная разница отрицательна. Положительная разница облагается налогом на прибыль (Таблица 9). 
 
Таблица 1 - Налогообложение дивидендов

 
 
      После определения  общей суммы налога на прибыль,  подлежащая уплате акционерным  обществом в бюджет по выплачиваемым дивидендам налоговый агент (акционерное общество) определяет сумму налога, которую необходимо удержать из доходов акционера как налогоплательщика-получателя дивидендов.                       Расчет производится исходя из общей суммы налога, исчисленной в установленном порядке, и доли каждого акционера в общей сумме дивидендов. 
Срок уплаты в бюджет составляет 10 дней с момента утверждения решения о выплате дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ).[1] 
      С дивидендов, выплачиваемых российским акционерным обществом (налоговым агентом) иностранной организации, налог удерживается по ставке 15%. При этом налоговая база определяется по каждой выплате и равна сумме начисленных дивидендов. 
Если по решению собрания акционерного общества дивиденды начисляются, но при этом не выплачиваются, а капитализируются, то налог на прибыль тем не менее начисляется и уплачивается в бюджет.

3.2 Проценты и дисконт  по долговым обязательствам 
    Проценты и дисконт по долговым обязательствам в форме ценных бумаг как доходы от владения ценными бумагами для целей налогообложения также рассматриваются как внереализационные доходы. 
    В налоговом законодательстве различают порядок налогообложения процентных и дисконтных доходов по ценным бумагам в зависимости от эмитента долговых ценных бумаг, а именно по государственным и корпоративным ценным бумагам. 
     По корпоративным ценным бумагам доходы в виде процентов, подлежащих получению налогоплательщиками-резидентами, для которых операции с такими долговыми обязательствами признаются операциями реализации в соответствии с уставной деятельностью, облагаются по основной ставке (20%). Указанные доходы включаются в общую базу по налогу на прибыль как внереализационные. При этом доходы от погашения ценных бумаг и расходы по предоставлению займа путем покупки долговой ценной бумаги учитываются по отдельной позиции.[5] 
     По договорам, срок действия (погашения) которых не превышает одного отчетного периода, проценты учитываются на дату признания дохода в соответствии с условиями договора. По договорам сроком действия более одного отчетного периода и не предусматривающим ежеквартальную (ежемесячную) выплату процентов доход признается полученным на последний день каждого отчетного периода. Однако если выплата дохода по долговому обязательству была осуществлена до окончания отчетного периода, то датой получения дохода является дата такой выплаты (п.6 ст. 271, ст.328 НК РФ).[1] 
     Сумма причитающихся процентов по долговым ценным бумагам определяется по условиям эмиссии, а по неэмиссионным ценным бумагам (векселям, депозитным сертификатам и т.д.) - условиями выпуска или передачи (продажи). 
     При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки и фактического времени пользования заемными средствами. Размер дохода определяется на основании справки бухгалтера или иного ответственного лица, на которое возложено ведение учета таких операций. [5]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее  время одним из наиболее гибких финансовых инструментов являются ценные бумаги.

Ценные бумаги - это неизбежный атрибут любого товарооборота. Будучи товаром, они  в состоянии служить, как средством  кредита, так и средством платежа  заменяя тем самым наличные деньги.

В первой части  Гражданскою кодекса РФ (статья 142) дается юридическое определение ценной бумаги как документа установленной формы и реквизитов, удостоверяющею имущественные права, осуществление или передача которых

возможны только при его предъявлении.[2]

Ценная бумага — это  форма существования капитала, отличная от его товарной, производительной и денежной форм, которая может передаваться вместо него cамого, обращаться на рынке как товар и приносить доход.

Налогообложение операций с ценными бумагами имеет свои особенности и отличия от остальных.

В этой контрольной работе я рассмотрела формирование налоговой  базы и налогообложение доходов  от владения ценными бумагами.

Доходы от владения ценными  бумагами включают: 
а) дивиденды от акций или проценты от долевого участия; 
б) проценты и дисконт по долговым обязательствам.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс  Российской Федерации (Федеральных  законов от 06.06.2003 N 65-ФЗ, от 30.06.2003 N 86-ФЗ, от 07.07.2003 N 104-ФЗ, от 23.12.2003 N 185-ФЗ, от 29.06.2004 N 58-ФЗ, от 29.07.2004 N 95-ФЗ, от 02.11.2004 N 127-ФЗ, от 01.07.2005 N 78-ФЗ, от 04.11.2005 N 137-ФЗ, от 02.02.2006 N 19-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ, от 30.12.2006 N 265-ФЗ, от 30.12.2006 N 268-ФЗ, от 26.04.2007 N 64-ФЗ, от 17.05.2007 N 83-ФЗ, от 17.05.2007 N 84-ФЗ.

2. Гражданский кодекс  Российской Федерации.

3. Письмо Минфина РФ  от 24 апреля 2001 г. N 04-04-02/46 О налогообложении  доходов физических лиц по  операциям купли-продажи ценных  бумаг

4. Налогообложение дохода  от продажи ценных бумаг // "Финансовая  газета", N 10, март 2005 г.

5. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. – М.: МЦФЭР, 2002. – 288 с.

6. Учет операций с  ценными бумагами //"Московский  бухгалтер", N 1, январь 2005 г.

7.Гуккаев В. Б. лизинг: правовые основы, учет и налогообложение. – М: Издат. Дом. «Главбух». – 2002г. – 141с.

8. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов. – М: ИНФРА –М. – 2001г. -255с.