Формирование налоговой политики предприятия

Если не учитывать  сумму начисленных страховых взносов в ПФР и сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, то приведенная выше формула приобретает вид:

Д х 6% = (Д - Р) х 15%, Р = Д х 0,6.

Таким образом, если расходы составляют менее 60% уровня доходов, предпочтительнее использовать первый вариант. Если же расходы составляют более 60% уровня доходов, то необходимо дополнительно анализировать влияние суммы начисленных страховых взносов в ПФР и суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности на величину ЕН.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Организация налогового планирования на предприятии

Уровни налогового планирования на предприятии

Налоговое планирование предусматривает несколько уровней, каждый из которых требует определенных знаний и навыков:

уровень первый - выучить налоговые законы и научиться своевременно и правильно платить налоговые платежи. Для этого нужно знать только перечень всех налогов и сборов, их объекты налогообложения, ставки, источник и сроки уплаты. Вычислить базу налогообложения, умножить ее на ставку и отнести за счет соответствующего источника - это все, что нужно сделать, чтобы налог был начислен. При принятии решения относительно осуществления любой хозяйственной операции следует внимательно выучить законодательное поле и пользоваться только официальными нормативными документами;

уровень второй - научиться оптимально платить налоговые  платежи (планировать соразмерность  доходов и затрат в одном налоговом  периоде, избегать дебиторской задолженности, то есть не платить лишнего), анализировать  финансовое состояние предприятия;

уровень третий - научиться платить минимально, используя законные методы уменьшения налогового давления.

Таким образом, эффективность налогового планирования значительно повышается при условии  правильной и целенаправленной организации, которая предусматривает формирование коллектива людей, которые будут заниматься этой работой, разработкой плана, целей и задач налогового планирования, а также разработкой и реализацией схем минимизации налоговых платежей.

Налоговое планирование при его правильной организации дает возможность предприятию:

- придерживаться налогового законодательства путем правильности расчета налогов, сборов и других платежей налогового характера;

- свести к минимуму налоговые обязательства;

- максимально увеличить прибыль;

- разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками и заказчиками;

- эффективно руководить денежными потоками;

- избегать штрафных санкций.

Налоговое планирование целесообразное всегда: и когда предприятие процветает, и когда оно балансирует на гране рентабельности или, что худшее, на гране банкротства. При грамотном подходе улучшение финансового состояния предприятия не будет связано с налоговыми нарушениями.

Во-первых, налоговое планирование, если под ним понимать планирование с целью оптимизации налоговых платежей, не может зависеть от уровня налоговой нагрузки на предприятие. Если предприятие воспринимает концепцию налогового планирования, то его реализация может проводиться при любом, даже наименьшем уровне налоговой нагрузки. При этом должны использоваться все возможные инструменты, формы и методы налогового планирования которые не нарушают действующее законодательство.

Во-вторых, наличие на предприятии  специального структурного подразделения, которое занимается налоговым планированием, его штат, возможность обслуживания в аудиторских и консалтинговых фирмах не столько будут зависеть от уровня налоговой нагрузки на предприятие, сколько от ее финансовых возможностей.

Если у предприятия  нет средств на организацию службы налогового планирования, то даже при высокой налоговой нагрузке оно не сможет ее организовать. Поэтому каждое предприятие, формируя службу налогового планирования, должно исходить, во-первых, из того, какие средства оно может выделить на организацию такой деятельности, и, во-вторых, смогут ли эти затраты окупиться, а если окупятся, то за какое время. Конечно, на малых предприятиях, где кроме рабочих, есть только руководитель (директор) и бухгалтер, ни о какой специальной службе речь идти не может, а функции налогового планирования должны на себя взять они самостоятельно. На больших предприятиях, где, как структурные подразделения, уже организована бухгалтерия и планово-финансовый отдел, обязанности по выполнению таких функций целесообразно возложить на одного из работников этого отдела или сформировать группу налогового планирования.

Если отдел налогового планирования на предприятии не создается, к реализации отдельных схем по минимизации  налоговых платежей целесообразно  привлекать, кроме руководителя предприятия, юриста, бухгалтера и специалиста по налоговому планированию.

Каждый из участников оптимизации  налоговых платежей выполняет четко  определенные функции:

- руководитель предприятия принимает решение относительно целесообразности определенной деятельности или схемы, дает юристу и бухгалтеру распоряжения относительно фактических условий реализации и ожидаемых результатов налоговой оптимизации

- юрист анализирует правовые аспекты соглашения и его соответствие законодательству, согласовывает особенности реализации соглашения с контрагентами

- бухгалтер осуществляет расчеты финансовых параметров, порядок их отражения в бухгалтерском учете и налоговой отчетности, расчет налогов, которые следует уплатить

- специалист по налоговому планированию оценивает всю информацию, которая поступила от руководителя, юриста и бухгалтера и дает заключение относительно возможности и целесообразности реализации такой схемы.

Процесс налогового планирования

Методика  налогового планирования хозяйствующего субъекта включает следующие последовательные этапы: анализ текущего состояния производственно-хозяйственной  деятельности предприятия, анализ текущего состояния налогообложения предприятия (налоговый анализ); формирование концепции (стратегии) развития предприятия; разработка годовых бюджетов с оптимизированными налогооблагаемыми базами, обеспечивающих реализацию стратегии развития предприятия; разработка тактических налоговых планов для исполнения годовых бюджетов; контроль за реализацией мероприятий годового плана с оптимизированными налогооблагаемыми базами; выход на очередной расчетный период; составление отчетных документов, налогового паспорта предприятия.

процессу  налогового планирования свойственна следующая структура:

- анализ хозяйственной  деятельности;

- вычленение  основных налоговых проблем;

- разработка  и планирование налоговых схем;

- подготовка  и реализация налоговых схем;

- включение  результатов в отчетность и ожидание реакции контрольных органов.

На первом этапе налогового планирования, который  совпадает с моментом возникновения  идеи организации коммерческого  предприятия, осуществляется формулирование целей и задач нового образования, сферы производства и обращения. На этом этапе решается вопрос о том, следует ли использовать налоговые льготы, которые предоставлены законодательством для малых предприятий, осуществляющих свою деятельность в сфере материального производства.

На втором этапе решается вопрос о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте расположения предприятия и его структурных подразделений, имея в виде не только страны и регионы с льготным режимом налогообложения, но и регионы России с особенностями местного налогообложения.

На третьем  этапе решается вопрос о выборе одной из существующих организационно-правовых форм предприятия.

На четвертом  этапе анализируются все предоставленные  налоговым законодательством льготы по каждому из налогов на предмет  их использования в коммерческой деятельности - по результатам анализа составляется план действий в отношении осуществления льгот по выбранным налогам, который выступает составной частью общего налогового планирования.

На пятом  этапе производится анализ всех возможных  форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей и получения максимальной прибыли.

На шестом этапе решается вопрос о рациональном размещении активов и прибыли  предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2 Оценка налоговой политики на примере ОАО «ТАИФ-НК»

2.1 Оценка финансовых показателей деятельности ОАО «ТАИФ-НК»

Финансовый результат  на предприятиях от всех видов деятельности выражается двумя видами показателями: прибылью до налогообложения которая является разностью между доходами и расходами, и прибылью после налогообложения отражающая разностью между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль.

Результаты финансовой деятельности предприятия и его финансовое положение зависят не только от наличия капитала, но и от его эффективного использования.

Для начала рассмотрим один из основных финансовых показателей  – прибыль до налогообложения  за 2007год, 2008 год и 2009 год, и представим данные в таблице 3. Также в таблицу 3 внесем данные по расходам (затраты на оплату труда, материальные затраты, амортизация основных производственных фондов, прочие расходы), доходам от реализации услуги, финансовый результат. Отразим динамику изменений показателей за 2008 год по сравнению с 2007 годом так же за 2009 год по сравнению с 2007 годом.

 

Таблица 3 – Основные финансовые показатели деятельности ОАО «ТАИФ-НК» за 2007-2009 гг.

Наименование показателя	2007 год	2008 год	2009 год	Изменение показателей
				2008-2007 гг.	темп роста, %	2009- 2008 гг.	темп роста, %
1. Расходы	57 437 837	77 211 923	72 888 453	19 774 086	1,3	-4 323 470	1,0
Фонд оплаты труда	739 671	921 390	899 773	181 719	1,2	-21 617	1,0
материальные затраты	53 418 828	67 881 937	67 269 699	14 463 109	1,3	-612 238	0,9
амортизация ОПФ	2 033 045	2 837 747	2 638 142	804 702	1,4	-199 605	0,9
прочие расходы	1 246 293	5 570 849	2 080 839	4 324 556	4,4	-3 490 010	0,4
2. Доходы от реализации  продукции	64 620 590	89 148 810	74 394 456	24 528 220	1,4	-14 754 354	0,8
3.Финансовый результат  от реализации продукции	7 182 753	11 936 887	1 506 003	4 754 134	1,6	-10 430 884	0,1

 

На основании таблицы 3 можно сделать выводы, что расходы в 2008 году выросли на 19774086 тыс. рублей по сравнению с 2007 года, в 2009 году сократились на 4323470 тыс. рублей. А доходы от реализации продукции увеличились в 2008 году на 24528220 тыс. рублей, а в 2009 году – снизились на 14754354 тыс. рублей. Данное обстоятельство связано с тем, что в 2009 году было реализовано продукции намного меньше, нежели в предыдущем году. Конечно же, не маловажную роль сыграл и мировой финансовый кризис.

Рассчитаем прибыль  после налогообложения и представим динамику прибыли после налогообложения  в таблице 4.

 

 

 

Таблица 4. Динамика прибыли после налогообложения за 2007-2009 гг.

Показатели	2007	2008	2009	Изменение показателей
				2008-2007	2009-2008
Прибыль после налогообложения  тыс. руб.	4582285	5271560	616652	689275	- 4654908

 

Анализ данных таблицы 4 показывает, что после вычета налога на прибыль и других аналогичных обязательных платежей чистая прибыль от деятельности Общества за 2008 год составил 5271560 тыс. рубль, что на 689275 тыс. рублей больше предыдущего года и в 2009 году меньше на 4654908 тыс. рублей по сравнению с 2008 годом.

Проводя анализ полученных данных, можно отметить, что среднегодовая  стоимость имущества за 2008 год  возросла и составила 31 % по отношению  к 2007 году, что должно обязательно  повлечь за собой увеличение налога на имущества. По сравнению к 2008 году, в 2009 году уменьшилась на 0,18 %.

Следующей задачей стоит  определение налогового поля предприятия  для этого, необходимо рассмотреть  структуру совокупных налоговых  платежей за 2007 год, 2008 год и 2009 год.

Таблица 5 – Структура совокупных налоговых платежей за 2007-2009 гг.

Наименование налога	Анализируемый период
	2007, тыс. руб.	2008 тыс. руб.	2009 тыс. руб.
НДС:	- 5706695	-7735656	-5068015
- бюджет РФ	- 5706695	-7735656	-5068015
Акцизы	342491	473489	397150
- бюджет РФ	308242	426140	357435
- бюджет РТ	34249	47349	39715
ЕСН	192315	239561	233941
- бюджет РФ	76926	95824	93576
- бюджет РТ	115389	143737	140365
НДФЛ	95666	119249	116435
- бюджет РТ	66966	83474	81505
- городской бюджет	28700	35775	34930
Налог на имущество	407601	534527	533538
- бюджет РТ	407601	534527	533538
Земельный налог	8418	9512	9648
- городской бюджет	8418	9512	9648
Транспортный налог	315	425	580
- бюджет РТ	315	425	580
Налог на прибыль	1243936	2246852	2282246
- бюджет РФ	335863	606650	616206
- бюджет РТ	908073	1640202	1666040
Арендная плата за земельные участки	107887	108586	112743
- бюджет РТ	107887	108586	112743
Таможенные платежи	12334548	15458929	14174652
- бюджет РФ	12334548	15458929	14174652
Экофонд	2614	3565	2997
- бюджет РФ	524	713	599
- бюджет РТ	1045	1426	1199
- городской бюджет	1045	1426	1199
Всего налогов	9029096	11459039	12795915
- бюджет РФ	7349408	8852600	10174453
- бюджет РТ	1641525	2559726	2575685
- городской бюджет	38163	46713	45777