Аудиторская проверка формирования финансовых результатов

 

В результате проверки правильности отнесения расходов по группам, выявили, что ООО «Услуга» неправомерно списывает расходы на капитальный ремонт арендованного производственного помещения на расходы по обычным видам деятельности.

За 2010 год  такие расходы составили 60000 рублей. Если договором аренды определено, что капитальный ремонт проводится за счет арендодателя, то арендатор не вправе ставить его себе на расходы (нарушение гл.25 НК РФ). Бухгалтеру следует сделать исправительную запись и списать данные расходы за счет чистой прибыли организации:

Дебет счета 84

Кредит  счета 76 – 60000 руб.

В процессе проверки аудитором также необходимо проанализирована правильность корреспонденций  счетов учета доходов и расходов от обычных видов деятельности на счете 90 «Продажи», прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы», 99  «Прибыли и убытки», на котором непосредственно отражены чрезвычайные расходы.

Получение прибыли – это основная цель предпринимательской  деятельности. Но в силу незнания налогового законодательства и по другим причинам организация может нести убытки.

Для учета  конечного финансового результата в ООО «Услуга» предназначается счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации.

В ООО «Услуга» распространена ошибка, когда в конце каждого месяца закрывают счет 99.

Главному  бухгалтеру необходимо помнить, что  в течение года прибыль (убыток) на счете 99 должен отражаться в учете  развернуто.

Аудитором рекомендовано в ООО «Услуга» к счету 99 открыть аналитические субсчета.

99- 1 «Прибыли  и убытки от обычных видов  деятельности»;

99- 2 «Прибыли  и убытки от прочей деятельности»;

99- 3 «Чрезвычайные  доходы»;

99- 4 «Чрезвычайные  расходы»;

99- 5 «Платежи  по налогу на прибыль и финансовым  санкциям»;

99- 6 «Прибыли  и убытки отчетного года».

При окончании  отчетного года при составлении  годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки»  закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается с субсчета 99- 7 «Прибыли и убытки отчетного года» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В ходе сплошной проверки корреспонденций счетов по счетам финансовых результатов установлено, что продажу покупных материальных ценностей и товаров работникам предприятия и на сторону оформляют через счет 90 «Продажи», а следует списывать на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Все поступившие в организацию производственные запасы приходуют  полностью и своевременно.

Правильности  составления бухгалтерских проводок на отгрузку продукции и определение финансового результата проанализируем с помощью рабочего документа аудитора №7 (табл.15).

С ООО  «Инструмент-сервис» заключен договор поставки № 44 от 25.07.2009 г. продукции на сумму 43 650 руб.

В 2010 году выручка от продажи продукции признавалась «по оплате».

Таблица 13

Рабочий документ аудитора № 7. Проверка правильности бухгалтерских проводок по договору №44 от 25.07.2010г.

 

Содержание операции	Сумма	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Отгружена продукция по договору №44 от 25.07.10г. по цене реализации	43650,00	62	90
Списана себестоимость оплаченной продукции	31693,00	90/2	43
Отражен (начислен) НДС	6957,00	90/3	68
Финансовый результат от реализации (прибыль)	5000,00	90/9	99

 

Таким образом, нарушений в корреспонденции  счетов по признанию выручки и определению финансового результата не обнаружено.

Заключительным  этапом проверки является проверка правильности исчисления налога на прибыль и своевременность сдачи декларации по налогу на прибыль.

По результатам  такой проверки в ООО «Услуга» нарушений не обнаружено. Налог на прибыль начисляется в программе 1С автоматически по ставкам:17,5% в федеральный бюджет и 6,5% в региональный. Судя по отметкам налоговой на декларациях, можно сделать вывод, что декларации сдаются вовремя, т.е. до 28 числа каждого месяца, следующего за отчетным кварталом.

3.4 Оформление  результатов аудита

 

Аудиторские организации должны подготовить  и предоставить проверяемому экономическому  субъекту письменный  отчет по результатам проведения аудита. Данные, содержащиеся в  письменном отчете аудитора, необходимы руководству проверяемого экономического субъекта для того, чтобы иметь представление о тех недостатках  в учетных записях, бухгалтерских регистрах и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности.

Аудиторская организация обязана указать  в отчете аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения. Отчет аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существенных недостатках, поскольку в нем указаны лишь те, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

Отчет аудитора – конфиденциальный документ и может  быть передан только лицу подписавшего договор на оказание аудиторских  услуг, лицу, прямо указанному в качестве получателя письменного отчета аудитора в договоре.

Путем пересчета, анализа, сравнения была осуществлена арифметическая проверка журналов-ордеров, главной книги, налога на прибыль. По участку бухгалтерского учета формирования финансовых результатов составим отчет  аудитора:

Отчет аудитора

исполнительному органу ООО «Услуга»

 

1. При  планировании и проведении аудита  мною рассмотрено состояние внутреннего  контроля организации. Ответственность  за состояние внутреннего контроля  несет главный бухгалтер. Внутренний  контроль осуществляется на среднем  уровне.

2. При  непосредственной проверке по  пунктам, указанным в программе  аудитора, удалось выявить некоторые  ошибки и искажения в бухгалтерском  учете финансовых результатов,  которые изложены ниже.

3. Выявлено  формальное проведение инвентаризаций  при передаче от одного материально  – ответственного лица – другому.  Фактически инвентаризация проводится один раз в год. Основной недостаток внутрихозяйственного контроля – это отсутствие фактического контроля за движением производственных ценностей

4. В результате проверки правильности отнесения расходов по группам, выявили, что ООО «Услуга» неправомерно списывает расходы на капитальный ремонт арендованного производственного помещения на расходы по обычным видам деятельности. За 2010 год такие расходы составили 60000 рублей.

5. В ходе  сплошной проверки корреспонденций  счетов по счетам производственных запасов установлено, что продажу покупных материальных ценностей работникам предприятия и на сторону оформляют через счет 90 «Продажи», а следует списывать на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Все поступившие в организацию производственные запасы приходуют полностью и своевременно.

6. При  проверке первичных документов  на отгрузку нарушений не установлено. Нумерация счетов-фактур не прерывается. Выборочная проверка точности подсчета стоимости отгруженной продукции показала, что арифметических ошибок в первичных документах нет. Документы на отгрузку и счета-фактуры соответствуют по количеству и выписываются одним днем.

7. В ООО  «Услуга» выявлено нарушение  закрытия счета 99 «прибыли и  убытки». Главный бухгалтер закрывает  счет 99 ежемесячно, что является  нарушением НК РФ.

Таким образом, в ходе проверки формирования финансовых результатов ошибок и нарушений выявлено на сумму 60000,00 руб., что находится в пределах допустимого уровня существенности.

 

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

 

Формирование финансового результата является важным элементом предпринимательской деятельности и одним из основных этапов достижения цели такой деятельности – систематическое получение прибыли.

Правильность  определения финансовых результатов, и, соответственно, налога на прибыль  и размера прибыли, остающейся в  распоряжении организации, также напрямую зависит от того, насколько точно отражены в бухгалтерском учете и отчетности реализационные операции и, в частности, определения себестоимости реализуемой готовой продукции.

Бухгалтерский учет в ООО «Услуга» ведется в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете», Положениями по ведению бухгалтерского учета, а также другими нормативными и инструктивными документами. Бухгалтерский учет на данном предприятии автоматизирован, используется программа «1С - Бухгалтерия».

В ходе аудита формирования финансовых результатов составлен план и программа аудита, перечислены применяемые аудиторские процедуры, рассчитан уровень существенности и аудиторского риска, составлен отчет аудитора.

В целях  совершенствования системы бухгалтерского учета в ООО «Услуга»  предлагаю следующее:

1) Главному  бухгалтеру постоянно обновлять  программу 1С новыми версиями, в особенности уделять внимание налоговому учету.

2)  Бухгалтеру  по расчетам следует чаще контролировать  состояние расчетов (акты сверок).

3) Ввести  должность бухгалтера по налоговому  учету, в обязанности которого в том числе должны входить контроль за правильным исчислением финансового результата и закрытия счетов.

4) Создать  комиссию по выявлению виновных  лиц в результате недостач  при инвентаризации.

5) В области  кадровой политики выявлять резервы  экономии рабочей силы, улучшать  социальную сферу, укреплять трудовую  дисциплину, стимулировать повышение квалификации и образовательного уровня работников, и т.д.

6) Составить  график семинаров для бухгалтеров. 

7) Обратить  внимание на выявленные в бухгалтерском  учете нарушения и главному  бухгалтеру взять их на контроль.

Предложенные  мероприятия будут являться первоочередными  направлениями совершенствования организации и учета формирования финансовых результатов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                              СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Федеральный  закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О  бухгалтерском учете»

2. Федеральный  закон «Об аудиторской  деятельности»  № 119-ФЗ от 07.08.10      

3. Налоговый  Кодекс РФ

4.Правила  (стандарты) аудиторской деятельности.

5. Положение  по бухгалтерскому учету «Учетная  политика организации»    ПБУ  1/98 утвержденное приказом Минфина  РФ № 60н от 09.12.98г. в    редакции от 30.12.99г.

6. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  материально- производственных запасов» ПБУ 5/01 утвержденное приказом  Минфина  РФ от 09.06.01г. № 44н.

7. Положение  по бухгалтерскому учету  «Доходы  организации» ПБУ 9/99

утвержденное  приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 32н  в  редакции от 30.03.07г.

8. Положение  по бухгалтерскому учету «Расходы  организации» ПБУ 10/99 утвержденное  приказом Минфина РФ от 06.05.99г.  № 33 в редакции от 30.03.07г.

9. Абамс  Р. Основы аудита. - М: Аудит  - ЮНИТИ, 2009г. - 398с.

10. Андреев  В.Д. Практический аудит: Справочное  пособие – М: Экономика 2008г. 366с.

11. Аренс  А., Лоббек Дж. Аудит - М: Финансы  и статистика 2009г. - 560с.

12. Алборов  Р.А., Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК, учебное пособие  М: Дело и сервис, 2008г. - 464с.

13. Алборов  Р.А., Хоружий Л.И., Концевая С.А.  Аудит учебное пособие. М: Дело  и сервис, 2004г.

14. Андреев  В.Д. Практический аудит: Справочное  пособие. – М: Экономика   2007г. - 366с.

15. Апель  А.Л. Основы налогового права. 2-е издание. Федеральные,  региональные местные. 2009г. - 910с.

16. Барышников  Н.П. Организация и методика  проведения общего аудита М:  Филинь,  2008г. - 528с.

17. Безруких П.С. «Бухгалтерский  учет» М: Бухгалтерский учет, 2009г.-718с.

18. Бычкова  С.М.,  Газарян  А.В. Планирование  в аудите. – М: Финансы и       статистика,  2008г. - 264с.

19. Булатов  М.Н. Стандарты бухгалтерского  учета на основе приказов РФ 2007г. -  620с.

20. Власова  В.М., Первичные документы. Основы: Бухгалтерской  отчетности, 2010г. - 218с.

21. Гартвич  А.В. Элементарная бухгалтерия.  Учебно-практическое пособие   2009г. - 530с.

22. Гусарова  О.И. Аудит на современном предприятии  - Москва- Новосибирск  КНОРУС - ЭКОР, 2007г. - 108с.