Типы денежных средств

Для расчетов чеками организация должна получить в своем банке чековую  книжку. Для этого она подает в банк заявление и одновременно платежное поручение на депонирование денежных средств, т.е. снятие определенной суммы денег с расчетного счета организации и зачисление их на специальный счет в этом же банке, с которого будут только оплачиваться чеки, выдаваемые владельцем чековой книжки.

На бланках чеков должны быть проставлены следующие реквизиты: наименование банка, выдавшего чековую книжку; наименование чекодателя и номер его счета; лимит (предельный размер) суммы, на которую могут быть выданы чеки, заверенный подписями должностных лиц банка и его печатью. Одновременно владельцу чековой книжки выдается чековая карточка, в которой проставляются лимит суммы, номер счета чекодателя и его подпись.

Преимущество этого способа  расчетов состоит в том, что он гарантирует каждой стороне исполнение обязательств его партнером: покупателю получение материальных ценностей (работ, услуг) против чека, а поставщику оплату за переданные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги).

Отношения сторон в процессе расчетов чеками можно  представить в виде схемы (рис. 6).

Расчетные операции совершаются в  следующей последовательности:

1. Покупатель в оплату за полученные материальные ценности (работы, услуги) выдает поставщику чек. Получатель чека должен убедиться, что не превышает лимит суммы, обозначенной на оборотной стороне чека и в чековой карточке (после выдачи очередного чека остаток лимита пересчитывается и указывается новый); что номер счета и подпись чекодателя, проставленные в чеке, соответствуют тем, которые указаны в чековой карточке. На обороте чека, принятого в оплату, проставляется оттиск штампа предприятия и подпись должностного лица.
2. В течение 10 дней (не считая дня выдачи) чек должен быть предъявлен к оплате. Организация сдает полученные в оплату чеки в свой обслуживающий банк. При этом составляется реестр чеков, в котором указываются номера чеков, номера счетов чекодателей, банк плательщика.
3. Получив чеки, банк, обслуживающий организацию-чекодержателя, предъявляет банку чекодателя требование об оплате чеков.
4. Банк, обслуживающий организацию-чекодателя, перечисляет денежные средства со специального счета чекодателя банку, предъявившему требование об оплате чеков.
5. Банк, обслуживающий организацию-чекодержателя, получив перечисленные ему денежные средства, зачисляет их на счет чекодателя.

Рис.6. Схема расчетов чеками

Чек оплачивается в полной сумме, на которую он выписан. Если все чеки в чековой книжке использованы, а лимит суммы не исчерпан, банк по желанию предприятия может выдать новые чеки на сумму неиспользованных денежных средств или перечислить остаток неиспользованных средств со специального счета на расчетный счет организации.

Чековая книжка, по которой установлен лимит расчетов, называется лимитированной чековой книжкой. По такой книжке помимо лимита устанавливается также срок ее действия. Лимит устанавливается в размере суммы денежных средств, находящихся на специальном счете. Если банк гарантирует оплату чеков при временном отсутствии у клиента средств на специальном счете в пределах определенной суммы по договоренности сторон, т.е. фактически будет кредитовать клиента, то такая чековая книжка называется нелимитированной.

2.4.Оформление банком операций  по расчетному счету

Движение денежных средств на расчетном счете организации, т.е. их зачисление и списание, оформляется банковской выпиской.

Обязательными реквизитами этого  документа являются:

• номер расчетного счета клиента;
• входящий остаток (т.е. остаток денежных средств на счете на начало рабочего дня в банке);
• дата предыдущей выписки и остаток на конец этого дня (он называется исходящим и проставляется как входящий остаток в следующую банковскую выписку); дата предыдущей выписки необходима бухгалтеру предприятия для того, чтобы убедиться, все или не все банковские выписки получены организацией.

В выписке две  колонки предназначены для сумм, зачисляемых на расчетный счет организации  и списываемых с него в течение  рабочего дня. При этом следует иметь в виду, что для организации и банка понятия «дебет» и «кредит» применительно к расчетному счету означают разное. Для организации расчетный счет является активным счетом и поступление денежных средств на счет означает «дебет» (приход), а списание денежных средств со счета означает «кредит» (расход). Расчетный счет организации для банка является источником денежных средств, т.е. пассивным счётом. Следовательно, любое поступление денег на счет организации означает для банка увеличение этого источника и поэтому проходит по кредиту счета, а списание денег со счета организации для банка является уменьшением источника и проходит по дебету счета. Бухгалтер организации, обрабатывая банковские выписки, должен у себя в учете все суммы, указанные в колонке «кредит», считать приходом (т.е. дебетом) организации, а все суммы, проставленные в колонке «дебет» считать расходом организации (т.е. кредитом).

В конце выписки проставляется  исходящий остаток (остаток на конец дня). Бухгалтер должен при обработке выписок контролировать, чтобы такая же сумма стояла в следующей банковской выписке как входящий остаток (остаток на начало рабочего дня).

В специальной колонке проставляются  номера платежных документов. Все платежные и другие оправдательные документы прилагаются к выпискам банка, выдаваемым клиентам. Бухгалтер организации сверяет все проставленные в выписке суммы с суммами, указанными в оправдательных документах. При обработке банковских выписок против каждой суммы проставляется номер корреспондирующего счета, означающий, с какого счета эта сумма зачислена или на какой счет она списана.

3.Учет  операций по валютным счетам  и кассовых операций в иностранной  валюте

Для проведения операций в иностранной валюте российским юридическим лицам открываются  валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации. Для открытия валютного счета представляются такие же документы, как и для  открытия расчетного счета.

После проверки документов банк оформляет распоряжение на открытие счета и заключает  с клиентом договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором устанавливаются  тарифы на услуги банка, сроки проведения операций (в пределах установленных  банковским законодательством), сроки  предъявления претензий и другие условия.

Для проведения расчетов организациям открываются  два счета – транзитный валютный счет и текущий валютный счет.

Транзитный валютный счет предназначен для зачисления всех сумм иностранной валюты, поступающих  в пользу клиента как от нерезидентов, так и от резидентов. Банк проверяет, должна ли производиться обязательная продажа валюты от поступившей суммы валютных средств или нет. Если не должна, то вся поступившая сумма иностранной валюты перечисляется с этого счета на текущий валютный счет. Если организация обязана произвести частичную или полную продажу валюты, поступившая сумма находится на транзитном счете до осуществления продажи валюты в установленном порядке. При частичной продаже валюты остальная часть поступившей суммы зачисляется на текущий валютный счет организации.

Если на транзитный валютный счет предприятия поступает  экспортная выручка, то до осуществления  обязательной продажи организация-экспортер  имеет право оплатить с этого  счета следующие расходы в  иностранной валюте:

• В пользу юридических лиц-нерезидентов на их валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации или в иностранных банках по транспортировке, экспедированию и страхованию грузов;
• В пользу организаций-резидентов на их транзитные валютные счета в  уполномоченных банках по транспортировке, экспедированию и страхованию грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении;
• По уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте и таможенных процедур;
• Иные расходы, разрешенные банком России;
• Комиссионные вознаграждения посредническим организациям по экспортным контрактам;
• Комиссионные вознаграждения банкам за осуществление перечисленных платежей.

Таким образом, круг операций по транзитному валютному  счету организаций ограничен. Основное предназначение этого счета –  контроль за обязательной продажей валюты и проведение операций по её продаже.

Текущий валютный счет организации предназначен для  осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности. Поступления от экспорта зачисляются  в части, не подлежащей обязательной продаже, с транзитного валютного  счета организации. На этот счет зачисляются  также с транзитного валютного  счета все другие поступления  в иностранной валюте, не связанные  с экспортными операциями организаций (на благотворительные цели, кредиты  банков и др.).

Списание валютных средств с текущего валютного счета может производиться по распоряжению владельца счета в оплату за импортируемые товары, работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности. Причем в случае осуществления импортных операций через посредническую внешнеэкономическую организацию валютные средства могут быть перечислены на счета этих организаций для последующего перевода за рубеж иностранным поставщикам.

С текущего валютного  счета разрешается производить  погашение задолженности по кредитам в иностранной валюте, осуществлять добровольную продажу валюты, переводить валютные средства на счета других организаций за услуги, связанные  с экспортно-импортными операциями, – транспортировку, страхование  и экспедирование грузов, возмещать  комиссию банкам и их почтово-телеграфные  расходы, используя средства на оплату командировочных расходов по загранкомандировкам, а также на другие цели, разрешенные  Банком России в законодательном или индивидуальном порядке.

Для обобщения  информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используется счет 52 «Валютные счета». К нему открываются субсчета «Транзитный  валютный счет» и «Текущий валютный счет». Они открываются банком каждому  клиенту одновременно и ведутся  параллельно. Поступления валютных средств в пользу организации отражаются у неё в учете по дебету названных счетов, списание сумм иностранной валюты – по кредиту счетов. Основанием для соответствующих записей в бухгалтерском учете являются выписки банка и приложенные к ним денежно-расчетные документы.

Кроме этих двух видов валютных счетов российские организации  по специальному разрешению Банка России могут открывать валютные счета  за границей, режим которых (т. е. перечень разрешенных операций) также устанавливается  ЦБ РФ в зависимости от назначения счета при выдаче разрешения на их открытие. Для валютных счетов, открываемых  за пределами территории Российской Федерации, вводится субсчет «Валютные  счета за рубежом».

Отдельный счет – специальный транзитный валютный счет открывается организациям, осуществляющим покупку иностранной валюты за рубли  на внутреннем валютном рынка РФ через уполномоченные банки. Этот счет предназначен только для зачисления купленной иностранной валюты и её перевода в соответствии с той целью, которая была указана в поручении банку на покупку валюты. Никакие другие операции по этому счету не производятся. Все операции по валютным счетам, осуществляемые организациями, должны соответствовать действующему валютному законодательству и режиму соответствующего счета.

Бухгалтерский учет наличия и движения валютных средств  на счетах организации ведется в  двух оценках – в иностранной  валюте и в рублях. Пересчет сумм иностранной валюты в рубли производится по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции, т. е. на дату зачисления и списания денежных средств в иностранной  валюте. Кроме того, на каждую отчетную дату или при каждом изменении  курса ЦБ РФ производится пересчет в рубли остатка средств в  иностранной валюте по курсу Банка  России, действующему на дату пересчета. Кассовые операции в иностранной валюте ограничены расчетами с работниками организации по заграничным командировкам. Для выдачи аванса на командировочные расходы организация может снять наличную иностранную валюту со своего текущего валютного счета. Полученная наличность в иностранной валюте приходуется в кассу. При этом в бухгалтерском учете производится бухгалтерская запись:

Дт 50 «Касса», субсчет  «Касса в иностранной валюте»

Кт 52 «Валютные  счета», субсчет «Текущий валютный счет»

По действующему валютному законодательству организация  имеет право купить иностранную  валюту за рубли на внутреннем валютном рынке РФ через уполномоченные банки  для оплаты командировочных расходов своих работников. В этом случае снятие иностранной валюты осуществляется со специального транзитного  валютного  счета, куда зачисляется купленная  валюта. При этом в учете производится бухгалтерская запись:

Дт 50 «Касса», субсчет  «Касса в иностранной валюте»

Кт 52 «Валютные  счета», субсчет «Специальный транзитный валютный счет»

Выдача иностранной  валюты под отчет оформляется  в учете проводкой:

Дт 71 «Расчеты с  подотчетными лицами», субсчет «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной  валюте»

Дт 50 «Касса», субсчет  «Касса в иностранной валюте».

Если приход наличной валюты в кассу и её выдача под  отчет производится по разному курсу  Банка России, то на счете 50 возникает  курсовая разница. Она относится  на счет прочих доходов и расходов.

Никакие другие операции с наличной иностранной  валютой не производятся, поскольку  они на территории Российской Федерации  запрещены валютным законодательством.