Правовое регулирование игорного бизнеса на современном этапе

1. Правовое регулирование игорного бизнеса на современном этапе.

 

Игорный бизнес — предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша или платы за проведение азартных игр илипари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг (ст. 364 НК РФ).

В 2004 г. начался новый этап в сфере  налогообложения деятельности по организации  и проведению азартных игр и пари.

31 декабря 2006 г. был принят  долгожданный Федеральный Закон  «О государственном регулировании  деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ» № 244-ФЗ.

Законом определяются правовые основы государственного регулирования деятельности по организации и проведению азартных игр на территории Российской Федерации  и устанавливаются ограничения на осуществление данной деятельности в целях зашиты нравственности, прав и законных интересов граждан. Деятельность по организации и проведению азартных игр с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, в том числе сети Интернет, а также средств связи, в том числе подвижной связи, запрещена. Однако действие настоящего Федерального закона не распространяется на деятельность по организации и проведению лотерей, а также деятельность, связанную с использованием игровых автоматов без денежных выигрышей.

Начиная с 1 января 2007 г. и до 1 января 2009 г. игорные заведения могут размещаться только в капитальных строениях и не могут располагаться в жилых домах, недостроенных зданиях, во временных постройках, в киосках, в зданиях школ, детсадов, поликлиник, больниц, вокзалов, аэропортов, па станциях и остановках общественного транспорта. Площадь зала игровых автоматов должна быть не менее 100 кв. м., а количество самих автоматов — не менее 50 штук. При этом технологически заложенный средний процент выигрыша каждого автомата не может быть ниже 80%. Для получения лицензии на ведение игорного бизнеса стоимость чистых активов владельцев казино и (или) зала игровых автоматов должна составлять не менее 600 млн. руб., а для владельцев букмекерских контор и тотализаторов — не менее 100 млн. руб.

С 1 января 2009 г. для ведения предпринимательской  деятельности в сфере игорного бизнеса отведены только четыре территориальные зоны, расположенные в Алтайском и Приморском краях, Калининградской области и частично на территории Краснодарского края и Ростовской области. На всей остальной территории Российской Федерации ведение игорного бизнеса запрещено.

Сложившаяся практика показывает, что  основной доход от игорного бизнеса  образуется отнюдь не за игровым столом, с которого, собственно, и платится налог, а за счет сопутствующих услуг. С одной стороны, такая особенность бизнеса помогает легко скрывать реальные обороты, а с другой — предполагает достаточно высокий уровень стартового капитала.

Если обратиться к общемировым  показателям, то прибыльность игровых залов не превышает 7—12%, запланировать доходы казино вообще невозможно. Может казаться, что заведение вообще работает в убыток.

По данным информационных сайтов субъектов  Российской Федерации, в 2006 г. доходы региональных бюджетов от налога на игорный бизнес, например, в Ленинградской области  превысили 170 млн. руб., в Липецкой — 89, в Республике Мордовия — свыше 56 млн. руб. В бюджет Красноярского края, по данным Федерального казначейства России, за 2007 г. поступило свыше 428 млн. руб., Новосибирской области — 414 млн. руб. В Москве и Московской области сумма поступлений достигла почти миллиарда рублей.

Коммерческие структуры, занимающиеся игорным бизнесом, признаются плательщиками  и облагаются налогом на игорный  бизнес, установленный гл. 29 Налогового кодекса России, введенной в действие Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. № 182-ФЗ. Налог на игорный бизнес относится к региональным налогам. Он обязателен к уплате на территории всех субъектов России. Вводится соответствующими региональными законами. При введении налога на игорный бизнес региональные власти обязаны руководствоваться нормами Налогового кодекса. При этом регионам предоставлено право устанавливать ставки налога в пределах, определенных Налоговым кодексом.

Игорный бизнес не является реализацией  услуг. Это особый вид предпринимательской  деятельности, связанной с извлечением дохода в виде выигрыша или платы за проведение азартных игр либо пари. Вследствие этого организации и предприниматели не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, акцизы, налога на прибыль. На них также не распространяется обязанность налоговых агентов по исчислению и удержанию налога на доходы физических лиц с выплаченных выигрышей участникам азартных игр.

Организации и предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом, не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Если же помимо игорного бизнеса они осуществляют иные виды деятельности, то по этим видам применяется общая система налогообложения.

   Объекты налогообложения и ставки налога

Статьей 366 НК РФ определен перечень объектов игорного бизнеса, подлежащих налогообложению и регистрации  в налоговом органе, а ст. 369 НК РФ по каждому объекту установлены определенные ставки налога:

1) за один игровой стол —  ставка налога от 25 000 руб. до 125 000 руб.;

2) за один игровой автомат  — ставка налога от 1500 руб.  до 7500 руб.;

3) за одну кассу тотализатора  или одну кассу букмекерской  конторы — ставка налога от 25 000 руб. до 125 000 руб.

Как уже было сказано ранее, региональные власти имеют право законами субъектов  Российской Федерации устанавливать  ставки налога в пределах, определенных Налоговым кодексом России. В случае если ставки не определены, то применяется  нижний предел налоговых ставок.

Налоговым периодом признается календарный месяц, соответственно отчетных периодов нет.

Порядок исчисления налога установлен в ст. 370 НК РФ. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта.

При исчислении налога на игорный  бизнес необходимо руководствоваться п. 3 и п. 4 ст. 370 Налогового кодекса России:

• при установке нового объекта (новых объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения;

• при установке нового объекта (новых объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому новому объекту (новым объектам) исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и 1/2 ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения;

• при выбытии объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа (включительно) текущего налогового периода сумма  налога по этому объекту (объектам) исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и 1/2 ставки налога, установленной для этих объектов;

• при выбытии объекта (объектов) налогообложения после 15-го числа  текущего налогового периода сумма  налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший объект (объекты) налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

Налоговая декларация за истекший налоговый  период представляется в налоговый орган по месту регистрации объекта налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

2. Значение налога на игорный бизнес

 

Налог на игорный бизнес является подоходно-поимущественным, а также разновидностью вмененного налога на отдельные виды деятельности (в данном случае такой предпринимательской деятельностью выступает игорный бизнес — использование для целей извлечения прибыли игровых столов и автоматов, содержание казино, касс тотализаторов и касс букмекерских контор).

Чтобы оценить уровень  приведенных ставок, можно проанализировать динамику изменения объектов обложения налогом на игорный бизнес в целом по Российской Федерации и по отдельным регионам. При этом необходимо учитывать факторы, оказывающие непосредственное влияние на развитие игорного бизнеса в конкретном регионе:

— общий уровень экономического развития конкретного региона;

— средний уровень доходов, получаемых различными слоями населения в данном регионе;

— уровень единых ставок налога, устанавливаемый законодательными органами в конкретном регионе;

— возможное увеличение абсолютной суммы налога в случае повышения установленного МРОТ.

3. Роль налога на игорный бизнес в бюджете субъекта

 

Налог на игорный бизнес аккумулируется в региональных бюджетах и используется субъектом РФ для выполнения своих функций.  
 
Бюджетно-налоговые системы создаются и реформируются для выполнения нескольких взаимосвязанных функций, среди который следующие:  
 
1) Закрепление определенного порядка движения бюджетно-налоговых потоков по уровням территориальной организации государства (направление этих потоков, пропорции их разделения, целевое назначение и т.д.) и адекватных процедур регулирования возникающих по этому поводу отношений.  
2) Аккумулирование и использование в общерегиональных целях средств, образованных на самой территории и поступающих в региональные бюджетно-налоговые системы полностью и одноканально (таково большинство местных налогов, штрафов и иных финансовых санкций), аналогично образованных средств, поступающих в эти системы частично, в соответствии с принятым порядком их распределения между бюджетно-налоговыми системами разного уровня (например “нефтяные деньги”). Часть средств, аккумулируемых в вышестоящей бюджетно-налоговой системе, перераспределяется по тем или иным соображениям в пользу нижестоящих региональных систем (дотации и субвенции, а также часть “местных средств”, по разрешению вышестоящих систем им не перечисленная).  
3) Выполнение региональными органами власти и управления своих представительных и исполнительных полномочий с соблюдением требований формальной финансовой независимости их политики от вышестоящих уровней.  
4) Самообеспечение внутрирегиональных социальных программ, т.е. бюджетное удовлетворение части потребностей населения в определенных жизненных благах и реализации его национально-этнических интересов. Несмотря на все большую самодостаточность населения и коммерциализацию социальной сферы, доля стоимости соответствующих услуг, финансируемых через каналы региональных бюджетно-налоговых систем, достигает четверти к сумме доходов населения России (за вычетом налогов).  
5) Формирование инфраструктурного каркаса территории (отрасли “местного хозяйства”, местные дороги и транспорт и т.п.) как важнейшего исходного условия формирования и поддержания внутрирегиональных связей.  
6) Регулирование состояния и использования природно-ресурсного и экологического потенциала (земля, недра, леса, воды, флора и фауна, воздушный бассейн) как естественного базиса существования и развития территории.  
7) Стимулирование определенных ценностных региональных ориентиров населения, создание условий для его деловой активности, для структурных преобразований, для инвестиционной привлекательности и т.д. Это вопрос не только потенций территориального развития, но и будущего бюджетно-налогового благополучия.