При проведении выездной налоговой
проверки у налогоплательщика могут
быть истребованы необходимые для
проверки документы в порядке, установленном
статьей 93 Налогового Кодекса РФ.
Ознакомление должностных
лиц налоговых органов с подлинниками
документов допускается только на территории
налогоплательщика, за исключением
случаев проведения выездной налоговой
проверки по месту нахождения налогового
органа, а также случаев, предусмотренных
статьей 94 Налогового Кодекса РФ.
13. При необходимости уполномоченные
должностные лица налоговых органов,
осуществляющие выездную налоговую
проверку, могут проводить инвентаризацию
имущества налогоплательщика, а
также производить осмотр производственных,
складских, торговых и иных помещений
и территорий, используемых налогоплательщиком
для извлечения дохода либо связанных
с содержанием объектов налогообложения,
в порядке, установленном статьей 92 Налогового
Кодекса РФ.
14. При наличии у осуществляющих
выездную налоговую проверку
должностных лиц достаточных
оснований полагать, что документы,
свидетельствующие о совершении
правонарушений, могут быть уничтожены,
сокрыты, изменены или заменены,
производится выемка этих документов
в порядке, предусмотренном статьей
94 Налогового Кодекса РФ.
15. В последний день
проведения выездной налоговой
проверки проверяющий обязан
составить справку о проведенной
проверке, в которой фиксируются
предмет проверки и сроки ее
проведения, и вручить ее налогоплательщику
или его представителю.
В случае, если налогоплательщик
(его представитель) уклоняется от получения
справки о проведенной проверке,
указанная справка направляется
налогоплательщику заказным письмом
по почте.
16. Особенности проведения
выездных налоговых проверок
при выполнении соглашений о
разделе продукции определяются
главой 26.4 Налогового Кодекса РФ.
16.1. Особенности проведения
выездных налоговых проверок
резидентов, исключенных из единого
реестра резидентов Особой экономической
зоны в Калининградской области,
определяются статьями 288.1 и 385.1 Налогового
Кодекса РФ.
17. Правила, предусмотренные
настоящей статьей, применяются
также при проведении выездных
налоговых проверок плательщиков
сборов и налоговых агентов.
18. Правила, предусмотренные
настоящей статьей, применяются
при проведении выездных налоговых
проверок консолидированной группы
налогоплательщиков с учетом особенностей,
установленных статьей 89.1 Налогового
Кодекса РФ.2
2. Оформление результатов
налоговых проверок
Основным итоговым документом
выездной налоговой проверки является
акт установленной формы, который
составляется уполномоченными должностными
лицами налоговых органов не позднее
2 месяцев с момента составления
справки о проведенной проверке.
Акт должен содержать систематизированное
изложение документально подтвержденных
фактов налоговых правонарушений, выявленных
в процессе проверки, или указание
на отсутствие таковых, а также выводы
и предложения проверяющих по
устранению выявленных нарушений и
применению санкций за нарушения
законодательства в сфере налогообложения.
Акт должен быть составлен на бумажном
носителе, на русском языке, в нем
не допускаются помарки, подчистки
и иные исправления. Акт должен состоять
из трех частей вводной, описательной
и итоговой. Вводная часть представляет
собой общие сведения о проводимой
проверке и проверяемом лице и
содержит такие данные, как: наименование
налогоплательщика, место проведения
проверки, дату проверки, ФИО, классные
чины, должности лиц, проводивших
проверку и другие необходимые сведения.
Описательная часть содержит систематизированное
изложение документально подтвержденных
фактов налоговых правонарушений, выявленных
в ходе проверки, или указание на
отсутствие таковых. Содержание описательной
части должно отвечать принципам
объективности, обоснованности, полноты,
комплексности, четкости, лаконичности,
доступности и системности. Акт
не должен содержать субъективных предположений,
не основанных на достаточных доказательствах.
По каждому нарушению должны быть
указаны:
-вид нарушения, способ
и иные обстоятельства его
совершения, налоговый период, к
которому относится нарушение;
-оценка количественного
и суммового расхождения между
заявленными в налоговых декларациях
данными, связанными с исчислением
и уплатой налога, и фактическими
данными, установленными в ходе
проверки;
-ссылки на первичные
бухгалтерские документы и иные
доказательства, подтверждающие наличие
факта нарушения;
-квалификация совершенного
нарушения со ссылками на соответствующие
нормы законодательства о налогах
и сборах, которые нарушены лицом;
-ссылки на заключения
экспертов, протоколы опроса свидетелей,
а также иные действия, проводимые
в ходе налогового контроля.3
Содержащиеся в акте формулировки
должны исключать возможность двоякого
толкования. Нарушения должны быть
сгруппированы по разделам, пунктам
и подпунктам в соответствии с
характером нарушений и видами налогов
в разрезе соответствующих налоговых
периодов. Итоговая часть акта выездной
налоговой проверки содержит сведения
об общих суммах, выявленных при
проведении проверки неуплаченных налогов,
об иных, установленных проверкой
фактах, выявленных правонарушениях. Приводятся
конкретные предложения проверяющих
по устранению выявленных нарушений
и полному возмещению понесенного
ущерба, предложения по привлечению
налогоплательщика к ответственности,
смягчающие и отягчающие ответственность
обстоятельства. Акт выездной налоговой
проверки должен быть подписан уполномоченным
должностным лицом налогового органа
и руководителем проверяемой
организации или индивидуальным
предпринимателем. При отказе руководителя
-- налогоплательщика от подписания
акта должностным лицом налогового
органа на последней странице акта производится
соответствующая запись. Налогоплательщик
может представить в соответствующий
налоговый орган письменные объяснения
мотивов отказа подписать акт. Акт должен
быть вручен налогоплательщику под расписку
непосредственно или отправлен по почте
заказным письмом. В случае несогласия
налогоплательщика с данными, изложенными
в акте проверки, а также с выводами и предложениями
проверяющих, он может представить в соответствующий
налоговый орган возражения по акту в
целом или по его отдельным частям в двухнедельных
срок со дня получения акта проверки.
В течение 14 дней руководитель
(заместитель руководителя) налогового
органа рассматривает акт налоговой
проверки, а также документы и
материалы, представленные налогоплательщиком.
При предоставлении налогоплательщиком
возражений или письменных объяснений
по акту, материалы проверки рассматриваются
в присутствии должностных лиц
налогоплательщика. По результатам
рассмотрения материалов проверки руководитель
выносит одно из следующих решений:
-о привлечении налогоплательщика
к ответственности за совершение
налогового правонарушения;
-об отказе в привлечении
налогоплательщика к ответственности
за совершение налогового правонарушения;
-о проведении дополнительных
мероприятий налогового контроля.
В случае вынесения решения
о привлечении к ответственности,
налогоплательщику направляется требование
об уплате недоимки по налогу и пени.
Копия решения и требование вручаются
налогоплательщику под расписку
или передаются иным способом, свидетельствующим
о дате получения документа.
Заключение
Знание налогоплательщиком
прав и обязанностей как своих, так
и проверяющей стороны позволит
активно участвовать в проведении
проверки, в ходе определения ее
результатов, вынесения решения
по проведенной налоговой проверке
и привлечении или не привлечении
к ответственности при выявлении
каких-либо нарушений законодательства.
Все действия (бездействие)
должностных лиц налоговых органов,
проводящих проверку, могут быть обжалованы
в суде, так же, как и решение
о привлечении налогоплательщика
к ответственности и иные акты
налогового органа. Причем под актом
налогового органа в данном случае
понимается документ любого наименования
(требование, решение, постановление, письмо
и др.), подписанный руководителем
(заместителем руководителя) налогового
органа и касающийся конкретного налогоплательщика.
Список литературы
- http://www.consultant.ru/ - // Справочно-правовая система Консультант Плюс.
2. http://www.nalog.ru/kontr_func/nal_kont/viezd_prov/sroki_vprov/ - Федеральная налоговая служба.
Порядок и сроки проведения выездных налоговых
проверок
3. http://www.econ-profi.ru/index.php?area=1&p=static&page=oform - Экон-профи. Все о налоговых
проверках
Размещено
на Allbest.ru
1 http://www.consultant.ru/ - Налоговый кодекс РФ.
2 http://www.nalog.ru/kontr_func/nal_kont/viezd_prov/sroki_vprov/ - Федеральная налоговая служба. Порядок
и сроки проведения выездных налоговых
проверок
3 http://www.econ-profi.ru/index.php?area=1&p=static&page=oform - Экон-профи. Все о налоговых
проверках