Налоговое право современных зарубежных стран

Германия 

В Конституции Германии закреплено существование двух уровней государственной  власти – федеративной республики (федерации) и земель (членов федерации). Общины не образуют третьего государственного уровня, а являются частью земель. Земли  обязаны осуществлять контроль над  финансовым положением общин.

Бюджетная система Германии включает в себя бюджет федерации  с двумя специальными фондами: бюджет земель и общин. В финансовой статистике все перечисленные звенья

объединены в понятие «сводный (консолидированный) государственный бюджет».

Основными нормативными правовыми  актами в области налогообложения  являются:

1. Положение о налогах,  сборах, пошлинах от 16.03.1976 г. (Abgabenordnung, 1976), включает в себя общие положения налогового законодательства Германии. Порядок исчисления и уплаты конкретных видов налогов регулируют отдельные законы. Основные из них перечислены ниже.

2. Закон о подоходном  налогообложении от 19.10.2002 г. (Einkommensteuergesetz, 2002).

3. Закон о налоге на  добавленную стоимость от 9.06.1999 (Umsatzsteuergesetz, 1999).

4. Положение о налогово-финансовых  судах от 6.10.1965 г. (Finanzgerichtsordnung, 1965). Особый интерес привлекают следующие принципы организация налогообложения в Германии:

1) налоги должны быть  по возможности минимальными;

2) при налогообложении  того или иного объекта должны  учитываться экономическая целесообразность  взимания налога;

3) налоги не должны препятствовать  конкуренции; 

4) система налогообложения  должна строиться на уважении  частной жизни налогоплательщика,  соблюдением коммерческой тайны; 

5) в системе должно быть  исключено двойное налогообложение; 

6) налоги должны обеспечивать  справедливое распределение доходов  в обществе;

7) величина доходов должна  находиться в соответствии с  размером, оказываемых государством  услуг. 

Контроль над соблюдением  налогового законодательства в стране осуществляют финансовые органы земель, которые подчинены федеральному ведомству по финансам.

При финансовых ведомствах действуют  специальные контрольные подразделения, занимающиеся крупными компаниями, мелкими  и средними фирмами, сельскохозяйственными  предприятиями и др.

Наиболее яркой отличительной  чертой налоговой системы Германии является, применяемая с 1969 г., система  экономического (финансового) выравнивания. Представляющая собой многоступенчатое распределение совокупных налоговых поступлений между звеньями бюджетной системы, направленное на выравнивание экономического развития отдельных регионов.

Рассмотрим основные налоги и взносы в Германии:

1. Подоходный налог с  физических лиц. Взимается независимо  от гражданства; решающим фактором  является фактическое проживание, в соответствии с которым проводится  различие между неограниченной  и ограниченной налоговой ответственностью. Если физическое лицо находилось  на территории Германии не  менее 6 месяцев в году, то оно  считается налоговым резидентом  для целей налогообложения. Резиденты  уплачивают налог с доходов  из всех источников, нерезиденты  – с доходов из Германии. Подоходный  налог может уплачиваться по  декларации и «у источника»  выплаты дохода. Базой обложения  является совокупный доход физического  лица: общая сумма доходов (в  том числе от работы в сельском  и лесном хозяйстве, от промышленной  деятельности, ненаемного труда, наемного труда, капитала, сдачи имущества в аренду и т.д.), уменьшенная на необлагаемые суммы и прочие вычеты.

Общая величина доходов получается путем суммирования положительных  результатов и потерь по отдельным  видам доходов. Для налогоплательщиков старше 64 лет указанная величина уменьшается на сумму скидки по возрасту. Из оставшейся суммы вычитаются особые и непредвиденные расходы.

К особым расходам относятся  затраты, имеющие характер будущего обеспечения, а также затраты  на повышение квалификации, профессиональное обучение налогоплательщика, на работников в собственном хозяйстве и  др. В качестве особых могут быть признаны расходы на поддержку благотворительных, церковных, религиозных, научных и  других учреждений, признанных особенно нуждающимися в помощи.

Непредвиденными расходами  признаются вынужденные затраты  налогоплательщика, если они превышают  установленные лимиты (расходы в  связи с пребыванием в больнице, инвалидностью, уходом за членом семьи  и т.п.)

Далее из подлежащего обложению  дохода вычитается необлагаемый минимум  на домашнее хозяйство, предоставляемый  одинокому налогоплательщику, имеющему хотя бы одного ребенка, необлагаемая сумма на ребенка и некоторые  другие.

После всех вычетов остается облагаемый доход.

Для нерезидентов обложению  в ФРГ подлежат следующие виды доходов, полученные на территории страны:

1) прибыль от сельского  и лесного хозяйства, находящегося  в ФРГ; 

2) прибыль от производственной  деятельности:

а) находящегося в ФРГ филиала  или постоянного представительства;

б) собственных или чартерных  судов и самолетов, относящаяся  к перевозкам по территории ФРГ, - в  размере 5% от суммы реализации за перевозку;

с) прибыль от отчуждения имущества производственного и  непроизводственного назначения;

3) прибыль от оказания  профессиональных услуг или от  прочей деятельности независимого  характера, выполненной или использованной  в ФРГ или при наличии постоянной  базы в ФРГ; 

4) поступления от несамостоятельной  работы, выполненной или использованной  в ФРГ, а также вознаграждение  за деятельность в качестве  директора, прокуриста, председателя  корпорации с местом нахождения  правления в ФРГ; 

5) все вознаграждения членам  наблюдательного совета корпорации  подлежат налогообложению в размере  30% от суммы поступлений; 

6) доходы от капитала (проценты, дивиденды и т.д.);

7) доходы от культурно-массовых  мероприятий на территории ФРГ  (выступлений артистов, спортсменов,  и т.д.);

8) доходы от реализации  произведений искусства, от литературной  и журналистской деятельности;

9) поступления от сдачи  находящегося в ФРГ имущества  в аренду (в том числе в лизинг);

10) полученные лицензионные  платежи и доходы от предоставления  авторских прав, торговых знаков  и технологий, используемых в  ФРГ; 

11) пенсии и прочие социальные  выплаты (за исключением специальных  выплат и пенсий жертвам тоталитарного  режима Германии во время Второй мировой войны).

Налоговым (отчетным) периодом выступает календарный год.

Существенным отличием налогообложения  нерезидентов в ФРГ является то, что если издержки, непосредственно  связанные с получением дохода, превышают  поступления, то соответствующая деятельность признается убыточной и не облагается в связи с отсутствием дохода. Более того, и полученный убыток, при наличии установленных законом  условий, можно вычесть из доходов  от прочих видов деятельности.

Однако необходимо учитывать, что у налоговых нерезидентов ФРГ к вычету принимаются только расходы, непосредственно экономически связанные с полученными в  этой стране доходами. Кроме того, доходы, подлежащие налогообложению посредством  удержания (налог на заработную плату  и на проценты с капитала), у данных лиц не подлежат к пересчету в  связи с убытками от источников в  других государствах.

Таким образом, при налогообложении  доходов физических лиц в Германии действует общий принцип: доходы должны облагаться в стране, от источников внутри которой они получены. При  этом необходимо учитывать, что в  ФРГ применяется прогрессивное  налогообложение.

Максимальная ставка налога составляет 42%. Налогообложение нерезидентов ФРГ по доходам, выплачиваемым налоговыми агентами, осуществляется методом удержания  из выплачиваемых сумм по общим тарифам. Таким образом, базовая ставка удерживается налоговым агентом – лицом, выплачивающим  налогоплательщику доход. В остальных  случаях (когда доход выплачивается  не налоговым агентом и удержание  невозможно) минимальная ставка подоходного  налога

для нерезидентов установлена в размере 25%.

Важной отличительной  особенностью подоходного обложения  в ФРГ выступает наличие системы  семейного налогообложения. Суть концепции  семейного налогообложения в  ФРГ сводится к тому, что особенности  имущественного статуса и заработков отдельных лиц, состоящих в определенной степени родства, подлежат учету  при определении порядка налогообложения, а в отдельных случаях могут  облагаться совместно. В результате для супругов налог исчисляется  наполовину от общей суммы доходов  супругов, а потом увеличивается  в два раза. Несложно отметить, что  в случаях, когда разница в  величине доходов супругов значительна, такая форма обложения доходов  очень выгодна плательщикам, так  как ведет к существенной экономии средств по сравнению с уплатой  налогов раздельно при общем  режиме налогообложения.

Лицами, имеющими право применять  совместное налогообложение, являются:

– совместно проживающие  супруги;

– налогоплательщик, овдовевший в течение налогового периода, следующего за годом, в котором супруг умер, если он сам и его умерший супруг на момент смерти не проживали длительное время раздельно;

– разведенные налогоплательщики, если для обоих на момент развода  выполнялись условия для совместного  налогообложения и один из супругов в этом же году вступил в брак и для него и нового супруга  также выполняются условия совместного  налогообложения.

Одной из отличительных особенностей подоходного налогообложения нерезидентов в ФРГ выступает, таким образом, то обстоятельство, что указанная  категория налогоплательщиков ни при  каких обстоятельствах не может  быть допущена к применению системы  совместного (семейного налогообложения). То есть каждый из супругов, если оба  они выступают налоговыми нерезидентами  Германии, но имеют доходы от источников в этой стране, все равно будут  облагаться раздельно.

В свою очередь в случаях, когда нерезидент Германии уже уплатил  с налогооблагаемого дохода налоги в другой стране, у которой с  ФРГ имеется соответствующее  соглашение об избежании двойного налогообложения, такой налогоплательщик может подать заявление на возврат удержанных налогов.

2. Взносы во внебюджетные  фонды Германии.

Поступают в автономный Фонд социального страхования и формально  не имеют отношения к налоговой  системе. Взносы уплачиваются в процентах  к фонду заработной платы на основе установленных ставок. В основных отраслях социального страхования  взносы взимаются поровну с предпринимателей и занятых по найму. Взносы не взимаются, если работник фактически выполнял трудовые обязанности 2 месяца или 50 рабочих  дней в году.

3. Церковный налог как  дополнение к подоходному налогу  взимается на основании законодательства  земель и поступает в доход  церкви. Налогоплательщиками являются  все члены религиозной организации,  правомочной взимать указанный  налог в данном церковном районе (своей конфессии). Базой исчисления налога является, как правило, годовая сумма подоходного налога. Ставки налога составляют 8% и 9% в зависимости от земли.

4. Налогом на прибыль  организаций облагаются компании  различных правовых форм. На уровень  обложения прибыли влияет не  только величина налоговых ставок, но и правила определения налоговой базы. В частности, методы расчета амортизационных отчислений, оценки запасов, возможности формирования резервных фондов.

Налоговыми резидентами  являются юридические лица, которые:

1) имеют юридический адрес  в Германии;

2) осуществляют управление  компанией из Германии (наличие  управляющего офиса (подразделения)  в стране.)

Плательщики-резиденты облагаются налогом по всем своим доходам, нерезиденты  – из источников в Германии.

Характерной особенностью корпорационного  обложения является формирование освобождаемых  от обложения многочисленных резервных  фондов: для компенсации инфляционного  роста цен на сырье, материалы, энергию; для средств, полученных компанией  в результате изменения оценочной  стоимости ее имущества; для прибыли, поступившей от реализации имущества  предприятия. Другая группа резервов формируется  с целью покрытия вполне вероятных  будущих затрат и потерь. Рост отчислений в резервные фонды ведет к  уменьшению размеров облагаемой прибыли. Из подлежащей обложению прибыли  разрешено вычитать пожертвования  на общественно полезные, научные  и государственно-политические цели, представительские расходы, величина которых строго регламентируется, и  некоторые другие. Законодательство запрещает вычет расходов частного характера.

Ставка налога на нераспределенную и распределенную прибыль с 2001 г. составляет 25%. До этого периода налоговой  системе было характерно двойное  налогообложение: нераспределенная прибыль  – 40%, распределенная – 30%.

6. Солидарный сбор, взимавшийся в Германии с 1 июля 1991 г. по 30 июля 1992 г., вновь введен в действие с 1 января 1995 г. Он представляет собой надбавку к подоходному и корпорационному налогам, установленную в целях преодоления финансовых трудностей, связанных с объединением Германии, и перечисляется в федеральный бюджет. Базой обложения является исчисленный подоходный или корпорационный

налог. Ставка сбора равна 5,5%.

7. Налогом на добавленную  стоимость облагается вся система  общественного и частного потребления.  На всех этапах пути, проходимого  продуктом, налог взимается лишь  со стоимости, добавленной на  данной стадии переработки. Это  достигается за счет того, что  НДС, уплаченный при приобретении  товаров и услуг, вычитается  из суммы налога, включенного  в цену при продаже готовой  продукции. Налогом не облагаются  медицинские услуги и квартплата, а также услуги частных школ, театров, музеев, благотворительных  союзов и т.п. От налога на  добавленную стоимость освобождаются  обороты по экспорту на основе  принципа страны назначения (потребления), по которому налог получает  страна назначения в соответствии  со своим законодательством. Основная (стандартная) ставка налога составляет 19%. Льготная ставка 7% распространяется  на продукты питания, книги,  газеты, услуги пассажирского транспорта. В ряде случаев предусмотрен  особый порядок обложения.