Контрольная работа по "Финансовому праву"

 Рассмотрение дел о  взыскании налога, сбора, пеней,  штрафов за счет имущества  физического лица производится  в соответствии с гражданским  процессуальным законодательством Российской Федерации.

Требование о взыскании  налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может  быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев  со дня вынесения судом определения  об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о  взыскании может быть восстановлен судом.

К заявлению о взыскании  может прилагаться ходатайство  налогового органа (таможенного органа) о наложении ареста на имущество  ответчика в порядке обеспечения требования.

С учетом изложенного можно сделать следующие выводы. Когда задолженность по налогу, пеням, штрафам (общая сумма долга) превышает 1500 руб инспекция (или таможенное ведомство) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора, пеней, штрафов) подает в суд общей юрисдикции заявление. Долг взыскивается за счет имущества гражданина. Взыскание осуществляется последовательно в отношении:

- денег на счетах в  банке;

- наличных денежных средств;

- имущества, переданного  по договору во владение, в  пользование или распоряжение  другим лицам без перехода  к ним права собственности  на это имущество, если для  обеспечения исполнения обязанности  по уплате налога (сбора, пеней,  штрафов) такие договоры расторгнуты  или признаны недействительными;

- другого имущества, за  исключением предназначенного для  повседневного личного пользования  физическим лицом или членами  его семьи.

Копия заявления о взыскании  не позднее дня его подачи в  суд направляется физлицу, с которого взыскиваются налоги, сборы, пени, штрафы.

Обратиться в суд инспекция  может только, когда долг превышает  указанный лимит. Когда сумма  задолженности по налогу, сборам, пеням, штрафам не превышает 1500 руб., инспекция  направит гражданину требование о погашении  долга, а вот обратиться в суд  за взысканием (если долг не будет добровольно  погашен) контролеры смогут через три  года с момента, когда истечет  срок исполнения требования. Соответствующее  заявление подается в суд в  течение шести месяцев со дня  окончания трехлетнего срока. Пропущенный  по уважительной причине срок может  быть восстановлен судом (п. 2 ст. 48 НК РФ).

Прокурор не может обращаться в суд в интересах муниципальных  или государственных органов  власти.

Задача 4

 

Налоговый орган Серова 15 января 2003 г. направил требование ОАО  «Серовпродторг» об уплате недоимки по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость за 1995-1999 гг. и пени за весь период на общую сумму 500 млн. руб.

В требовании не были выделены сумма и срок уплаты налога по конкретному  периоду. Срок для добровольного  погашения недоимки и пени установлен 31 января 2003 г. Данное требование с такой  же общей суммой недоимки и пени уже заявлялось в 2000 г., однако указывался иной период для исчисления пени. Никаких мер по взысканию недоимки с налога с 2000 по 2002 г. налоговым органом не предпринималось. 30 августа 2003 г. налоговый орган Серова обратился в арбитражный суд с иском о взыскании с ОАО недоимки и пени. 

Каков порядок исполнения требования об уплате налога? Существуют ли сроки давности по спорам о взыскании  недоимки по налогам и пени? Если да, то какими правовыми нормами они определяются и могут ли они быть восстановлены в случае пропуска? Допускается ли повторное выставление требования об уплате налогов (пени)? Допущены ли в фабуле задачи нарушения при составлении требования и при его направлении?  
 

Решение

Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение этой обязанности в общем случае является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

 Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

Пункт 7 статьи 46 НК РФ устанавливает, что при недостаточности или  отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального  предпринимателя либо его электронных  денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или  индивидуального предпринимателя  либо информации о реквизитах его  корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов  электронных денежных средств, налоговый  орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В отношении налога на прибыль  организаций по консолидированной  группе налогоплательщиков налоговый  орган вправе взыскать налог за счет иного имущества одного или нескольких участников этой группы при недостаточности  или отсутствии денежных средств  на счетах в банках всех участников указанной консолидированной группы налогоплательщиков или при отсутствии информации об их счетах.

Статья 47 НК РФ устанавливает  следующие правила взыскания  налога.

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества  налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального  предпринимателя производится по решению  руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления  на бумажном носителе или в электронной  форме в течение трех дней с  момента вынесения такого решения  соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или  индивидуального предпринимателя  принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

4. Требование об уплате  налога должно содержать сведения  о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на  момент направления требования, сроке исполнения требования, а  также мерах по взысканию налога  и обеспечению исполнения обязанности  по уплате налога, которые применяются  в случае неисполнения требования  налогоплательщиком. Требование об  уплате налога, направляемое физическому  лицу, должно содержать также  сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством  о налогах и сборах.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также  ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В случае, если размер недоимки, выявленный в результате налоговой проверки, позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, в направляемом требовании должно содержаться предупреждение об обязанности налогового органа в случае неуплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в полном объеме в установленный срок направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение  восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной  группы налогоплательщиков) не позднее  трех месяцев со дня выявления  недоимки, если иное не предусмотрено  настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В Письме Минфина России от 11.02.2010 N 03-02-07/1-57⁷ разъясняются сроки, которые отведены для выявления недоимки по налогам, и документальное оформление налоговыми органами факта выявления недоимки, а также вопрос, должен ли в случае выявления недоимки налоговый орган предоставлять какие-либо документы налогоплательщику, а также применим ли для случаев выявления недоимки срок исковой давности, установленный ГК РФ.

В Письме отмечено, что НК РФ не установил общий срок давности выявления недоимки. В качестве аргумента приведен довод о том, что недоимка может быть выявлена в результате различных мероприятий налогового контроля, например в ходе выездных налоговых проверок, а периоды, которые могут быть охвачены проверками, определены ст. 89 НК РФ. Следовательно, в случае проведения выездных налоговых проверок срок выявления недоимки ограничен периодом, за который она может быть проведена. Что касается иных возможных сроков, в течение которых недоимка может быть выявлена налоговым органом, то налогоплательщику их не разъяснили, хотя и перечислили некоторые случаи (помимо проверок), при которых налоговые органы могут выявить недоимку. К ним отнесены проведение совместной сверки расчетов по налогам и сборам, а также выявление недоимки при осуществлении иных мероприятий налогового контроля.

Что касается вопроса применимости сроков исковой давности, устанавливаемых ГК РФ к правоотношениям, возникающим при выявлении недоимки налоговым органом, в Письме четко указано, что нормы ГК РФ не применимы к налоговым правоотношениям в силу ч. 3 ст. 2 ГК РФ.

Налоговый кодекс РФ не содержит норм, прямо позволяющих или запрещающих выставлять повторные требования об уплате налога. По мнению налогоплательщиков, направление повторного требования об уплате налога, сбора, пеней и штрафов за один и тот же период по одним и тем же основаниям незаконно.

С учетом изложенного можно сделать следующие выводы.

Срок для обнаружения  недоимки в НК РФ фактически не определен  и логически может быть ограничен  только глубиной налоговой проверки. Срок исковой давности по взысканию  недоимок также не установлен.

При направлении требования были следующие нарушения.

В требовании об уплате налога в нарушение пункта 4 статьи 69 НК РФ не были выделены сумма и срок уплаты налога по конкретному периоду. Кроме этого, учитывая, что требование должно быть направлено в течение 3 месяцев с момента выявления недоимки. Направление повторного требования незаконно в силу нарушения указанного срока.

Задача 5

 

 

В связи с недоимкой  по налогу на прибыль за 2002 г. в сумме 300 тыс. руб. в целях обеспечения  исполнения налогового обязательства  на все имущество ОАО «Завод по переработке хлопка» был наложен  полный арест. Стоимость основных производственных средств по балансу за последний  отчетный период составила 1,5 млн. руб. ОАО «Завод по переработке хлопка»  обжаловал в суд постановление  о наложении ареста.  
С точки зрения установленных Налоговым кодексом процедурных правил достаточно ли одного постановления налогового органа для наложения ареста на имущество данного акционерного общества? Какова процедура и каковы основания наложения ареста на имущество организации? В каких случаях возможно наложить полный арест на все имущество организации? Как определяется соразмерность ареста имеющейся задолженности по уплате налога?

 

Решение

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика  сбора или налогового агента в  банках и налагать арест на имущество  налогоплательщика, плательщика сбора  или налогового агента в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Статья 77 НК РФ устанавливает  следующие правила в отношении  наложения ареста на имущество налогоплательщика: