Финансовое право. Понятие и виды

 
– плановый; 
 
– внезапный (внеплановый).

Как правило, налоговые  органы составляют ежеквартальные

 
планы проведения выездных налоговых  проверок – плановые.  
 
Внеплановые проверки могут проводиться в случаях ликвидации или реорганизации организации, в ходе расследования возбужденных уголовных дел, в процессе банкротства предприятий, по заданию вышестоящих налоговых органов и по другим основаниям.

4. Исходя из метода проверки документов, налоговый контроль подразделяется:

 
– сплошной; 
 
– выборочный. 
 
В ходе сплошной проверки налоговым органом исследуется вся документация налогоплательщика за все налоговые периоды, охваченные проверкой.  
 
Выборочная проверка предполагает анализ отдельных налоговых (отчетных) периодов или части документов налогоплательщика.  
 
Как правило, если выборочной проверкой устанавливаются серьезные нарушения налогового законодательства, то после нее проводится сплошная проверка.

5. По месту проведения выделяется:

 
– камеральный; 
 
– выездной.

Камеральная налоговая  проверка проводится по месту нахождения

6. По периодичности проведения налоговой проверки различают:

 
– первоначальный налоговый контроль; 
 
– повторный налоговый контроль. 
 
Первоначальными следует признать контрольные мероприятия, проводимые в отношении уплаты какого-либо налога в определенном налоговом периоде. 
 
Повторность же возникает в том случае, когда за этот же налоговый период осуществляется две и более выездных налоговых проверки по тому же налогу.

 

Налоговый контроль в узком смысле – это властные действия уполномоченных органов государства по проверке законности исчисления, держания и уплаты налогов налогоплательщиками и налоговыми агентами. Именно в таком значении термин «налоговый контроль» употребляется в НК РФ.

 

Налоговый контроль, как и контроль вообще, является специальным способом обеспечения законности При этом налоговый контроль характеризуется некоторыми особенностями. Во-первых, это не просто контроль за уплатой налогов и сборов, но и за соблюдением финансовой дисциплины, связанной с уплатой налогов и сборов. Ведь в сферу деятельности контролирующих органов в этой области входит также и анализ правильности ведения налогового учёта, своевременность налоговой отчётности. Во-вторых, для осуществления этого контроля создана система специальных налоговых органов и некоторые из них наделены компетенцией, исключительно связанной с налоговым контролем. В-третьих, в основе налогового контроля лежат отношения власти и подчинения, базирующиеся на фискальных функциях государства, особенностью которых является четко выраженный императивный характер. В-четвёртых, налоговый контроль является специальным контролем, в основе которого лежит проверка не просто деятельности юридических и физических лиц, а исполнение ими налоговых обязанностей, а в этой связи может затрагиваться и анализ их деятельности. В-пятых, налоговому контролю присущ активный характер и он не связан пассивным поведением контролирующих субъектов. 
 
Налоговым контролем является специальный государственный контроль, который представляет собой деятельность налоговых органов и их должностных лиц по проверке исполнения требований налогового законодательства лицами, реализирушщими налоговые обязанности или обеспечивающими эту реализацию. 
 
Задачей налогового контроля является обеспечение экономической безопасности государства при формировании централизованных государственных денежных фондов за счёт налоговых поступлений. Содержание налогового контроля включает 
 
I) наблюдение за деятельностью контролирующих субъектов; 
 
2) анализ полученной информации, наметившихся тенденций, выработка прогнозов; 
 
3) принятие мер по предупреждению нарушений законности и дисциплины; 
 
4) учёт конкретных правонарушений, анализ их причин и обстоятельств; 
 
5) пресечение противоправной деятельности, 
 
6) выявление виновных в совершении налоговых правонарушений (как налогоплательщиков, так и работников налоговых органов) и привлечение их к ответственности. 
 
Виды налогового контроля классифицируются по нескольким основаниям. 
 
I. По субъектам, осуществляющим контрольные функции 
 
1. Государственный — налоговый контроль, осуществляемый государственными органами. В этом случае органы, осуществляющие налоговый контроль, делятся на: 
 
— органы общей компетенции (осуществляющие налоговый контроль наряду со своей основной деятельностью); 
 
— органы специальной компетенции (созданы специально для осуществления налогового контроля — налоговые администрации (инспекции), налоговая милиция). 
 
2. Независимый — налоговый контроль, осуществляемый аудиторскими или общественными организациями 
 
II.По срокам осуществления контроля. 
 
1. Оперативный — налоговый контроль, осуществляемый в пределах отчётного периода на основании количественных и качественных показателей контролируемой операции. 
 
2. Периодический — налоговый контроль, осуществляемый по истечении отчетного периода на основании анализа документов отчетности и иных источников. 
 
III. По источникам контроля: 
 
1. Документальный — налоговый контроль, осуществляемый на основании анализа документов, отражающих показатели контролируемого объекта или деятельности субъектов. Периодичность проведения плановых документальных проверок, как правило, не чаще одного раза в год, проверка осуществляется комплексно. Документальные проверки по требованию правоохранительных органов, встречные проверки, проверки по вопросам своевременности уплаты платежей в бюджет или возмещения из бюджета проводятся по мере возникновения необходимости (письма Государственной налоговой администрации Украины «О проведении документальных проверок» от 3 февраля 1998года№ 10-10/10123-122 и «О проведении документальных проверок субъектов предпринимательской деятельности» от 10 февраля 1998 года ,45 1228/11/23-1215). 
 
2. Фактический — налоговый контроль, осуществляемый на основании фактического анализа контролируемого объекта или деятельности контролируемых субъектов(например, обследование, обмер, пересчёт, взвешивание контрольной закупки и т. д.) 
 
Налоговый контроль предполагает несколько методов. 
 
А. Осуществление учета плательщиков налогов (эти вопросы затронуты при характеристике правового положения налогоплательщика). 
 
Б. Осуществление налоговой проверки. 
 
В Обследование территории и помещений, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению либо использующиеся для получения объектов налогообложения.

Формы налогового контроля

Форма проведения налогового контроля представляет собой внешнее  выражение практической реализации контрольной деятельности налоговых  органов.

Целями деятельности налоговых органов являются:

1. Выявление налоговых  правонарушений и налоговых преступлений.

2. Предупреждение  их совершения в будущем.

3. Обеспечения неотвратимости  наступления налоговой ответственности.

Для достижения указанных  целей налоговые и иные контролирующие органы используют следующие основные формы (способы) налогового контроля, которые  установлены налоговым кодексом Российской Федерации Ст. 82 НК РФ:

 

Методы  налогового контроля

Налоговый контроль осуществляется путем применения различных  приемов и способов, а также  использования специальных процедур. Совокупность приемов, способов и процедур применяемых сотрудниками контролирующих органов при осуществлении налогового контроля образует методы налогового контроля.

Классификацию методов  налогового контроля можно представить  в виде следующей схемы Болотина Е.В. Налоговое право, стр. 35:

Методы налогового контроля

Документальные		Фактические

-юридическая оценка  хозяйственных операций, отраженных  в документах. - формальная (арифметическая  и логическая) проверка документов. - встречная проверка  документов организации-контрагента  и др.		- учет налогоплательщиков. - получение объяснений. - осмотр помещений. - инвентаризация. - привлечение специалистов.

Основным же методом  налогового контроля является документальная проверка налогоплательщиков.

Документальная  проверка юридических лиц осуществляется в соответствии с годовыми планами работы инспекции и квартальными графиками проверок, составляемых по каждому участку работы. В них включают в первую очередь предприятия, имеющие прибыль в значительных размерах или допускающие грубые нарушения в ведении бухгалтерского учета и налогового законодательства, а также все убыточные предприятия для выяснения причин убытков и объявления их банкротами.

Документальная  проверка может длиться, как правило, не более 30 дней. Этот срок может быть увеличен в исключительных случаях  с разрешения руководителя Государственной  налоговой инспекции или его  заместителя.

Налоговые органы при  проверке первичных документов и  учетных регистров применяют  сплошной или выборочный метод.

Сплошной  метод характеризуется проверкой всех документов, в том числе записей в регистрах бухгалтерского учета. Сплошной проверке подвергаются, как правило, кассовые и банковские операции.

Выборочный  метод - это метод, при котором проверяют часть первичных документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев. В тех случаях, когда выборочной проверкой будут установлены серьезные нарушения налогового законодательства или его злоупотребления, то проверка на данном участке деятельности предприятия проводиться сплошным методом с обязательным изъятием документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (доходов) или сокрытии иных объектов от налогообложения у предприятий, учреждений, организаций и граждан.

Деятельность налоговых  и других уполномоченных органов  вводится в соответствии с Налоговым  кодексом в рамках правовой процессуальной формы. Осуществление налогового контроля на практике происходит в рамках контрольно-процессуальной деятельности соответствующих органов, которые используют конкретные правовые формы и методы налогового контроля. Закрепление форм и методов осуществления  контрольной деятельности на должном  законодательном уровне имеет важное значение для регулирования отношений  между органами и налогоплательщиками  Гуреев В.И. Российское налоговое право, стр. 199..

Организация налогового контроля

Постановка на учет организации  по месту нахождения или индивидуального  предпринимателя по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном  реестре юридических лиц или  соответственно реестре индивидуальных предпринимателей в установленном  Правительством РФ порядке.

Министерство финансов РФ определяет особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, иностранных организаций.

Каждому налогоплательщику  присваивается единый по всем видам  налогов и сборов, а также на всей территории России идентификационный  номер налогоплательщика (ИНН). Во всех документах и отчетах, фигурирующих во взаимоотношениях налогоплательщика  с налоговым органом, должен быть указан ИНН.

Сведения о налогоплательщике  с момента постановки на учет являются налоговой тайной, если иное не предусмотрено  Кодексом.

Обязанности по сообщению  в налоговые органы сведений, связанных  с учетом налогоплательщиков, возлагаются  на органы юстиции; советы адвокатских  палат субъектов РФ; органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту  жительства, актов гражданского состояния  физических лиц, прав на недвижимое имущество  и сделок с ним, транспортных средств; органы опеки и попечительства; на иные органы (ст. 85 Н К РФ).

Свои обязательства перед  налоговыми органами в соответствии со ст. 86 НК РФ имеют и банки. Они  должны: открывать счета субъектам  только при предъявлении свидетельства  о постановке на учет в налоговом  органе; сообщать об открытии или закрытии счета в налоговый орган в  пятидневный срок после свершившегося  факта; выдавать налоговому органу справки  по операциям и счетам организаций  и граждан в течение пяти дней после мотивированного запроса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы:

1. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник –М.: 1998г.;
2. Павлова Л. Налоговый контроль // налоги.  -2000. -№ 7. -С. 8;
3. Налоговый вестник. -1997. -№ 11. -С. 7-11;
4. Павлова Л. Налоговый контроль // Налоги. -2000. -№ 6. -С.8;
5. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года.
6. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 25 января 2006 года.
7. Гражданский кодекс РФ от 21 октября 1994 года.
8. Миллер А.Е. Налоги и налогообложение: Учебное пособие
9. Закон Российской Федерации «Об обжаловании в суде действий и решений, нарушающих права и свободы граждан» от 27.04.1993 № 4866-1 // Российская газета. 1993. 2 мая.
10. Титова Г. Налоговые проверки как форма налогового контроля // Финансовая газета. -№ 14. -С.10.