Финансовая отчетность

Семинарское занятие № 4 
Тема: Финансовая отчетность

 
Основные вопросы:

1. Понятие, цель ФО и  принципы ее построения. 
2. Содержаниеи формы ФО.  
3. Исправление ошибок в регистрах бухгалтерського учета и изменений в ФО.

1.  Бухгалтерский учет, как известно, - это процесс выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, хранения и передачи информации о деятельности предприятия пользователям для принятия решений. Итоговое обобщение информации и получения итоговых показателей, характеризующих деятельность предприятия, осуществляется путем составления отчетности за отчетный период. Отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год, т.е. период с 1 января по 31 декабря. Промежуточная отчетность составляется ежеквартально нарастающим итогом с начала отчетного года.

Баланс предприятия составляется по состоянию на конец последнего дня квартала или года. Первый отчетный период новостворено-го предприятия может быть меньше 12 месяцев, но не может быть больше 15 месяцев. То есть первым отчетным годом является период до 31 декабря с даты приобретения прав юридического лица, а для тех, что вступили этого права после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Отчетным периодом ликвидируемого предприятия, является период с начала отчетного года до момента ликвидации предприятия.

Экономические решения, которые принимают пользователи финансовых отчетов, требуют оценки способности предприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты, а также времени и уверенности в их генерировании. Собственно, этим и определяется, например, способность предприятия осуществлять выплату заработной платы или рассчитываться с поставщиками, своевременно возвращать кредиты, выплачивать дивиденды. 
Пользователи могут лучше оценить способность предприятия генерировать денежные средства или их эквиваленты, если имеют в своем распоряжении обобщенную и систематизированную информацию в виде финансовой отчетности, сфокусированную на финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия.

Следовательно, целью составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и неупе-редженої информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия.

Для достижения поставленной цели и выполнения задач по удовлетворению информационных потребностей пользователей отчетность должна соответствовать определенным требованиям. В зависимости от потребностей управления, действующих законодательных и нормативно-правовых актов можно сформировать систему требований к отчетности (рис. 10.1).

Согласно действующего хозяйственного законодательства и учредительных документов предприятия обязаны представлять квартальную и годовую финансовую отчетность органам, к сфере управления которых они принадлежат владельцам, органам государственной власти и другим пользователям (налоговым, финансовым, статистическим органам, фондам, банкам и т.п.).

Государственное регламентирование отчетности вызвано необходимостью обобщения показателей отчетности предприятий, различных видов экономической деятельности с целью расчета макроэкономических показателей Госкомстата Украины. Учитывая это государственные органы устанавливают единые правила и формы составления и показатели отчетности. За нарушение этих правил и требований на руководителей и других должностных лиц предприятия могут быть наложены административные взыскания.

Финансовая отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета, за достоверность которого несут ответственность руководитель и главный бухгалтер предприятия. Это обстоятельство предопределяет заверения данных финансовой отчетности подписями руководителя и главного бухгалтера. В соответствии с действующим законодательством и учредительными документами они несут ответственность за организацию и осуществление бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Информация, приведенная в финансовых отчетах, становится необходимым для пользователей благодаря присущим ей качественным характеристикам, основными из которых являются: понятность, уместность, достоверность, порівнюваність отчетности.

Существенной качественной характеристикой подаваемой информации в финансовых отчетах, является ее понятность для пользователей. С этой целью предполагается, что пользователи имеют соответствующие знания из бизнеса, экономической деятельности и бухгалтерского учета и стремятся изучать информацию с достаточной тщательностью. Однако информация о сложные понятия, которые должны быть включены в финансовых отчетов в связи с их важностью для принятия экономических решений пользователями, не должна изыматься только на том основании, что определенным пользователям будет трудно ее понять.

Для того чтобы финансовая отчетность была понятна пользователям, она должна содержать данные о:

• предприятие (полное наименование, организационно-правовую форму, местонахождение, название органа управления, которому подчиняется предприятие, название материнской (холдинговой) компании и т.д.);
• дату отчетности и отчетный период. Если период, за который составлен финансовый отчет, отличается от отчетного периода, предусмотренного Положением (стандартом), то причины и последствия этого должны быть раскрыты в примечаниях к финансовой отчетности;
• валюту отчетности и единицу измерения. Если валюта отчетности отличается от валюты, в которой ведется бухгалтерский учет, то предприятие должно раскрыть причины этого и методы, использованные для перевода финансовых отчетов из одной валюты в другую;
• соответствующую информацию относительно отчетного и предыдущего периода. Такая информация необходима для сравнения показателей в динамике, расчета и анализа сдвигов в структуре, построении динамических рядов для нужд экономического анализа;
• учетную политику предприятия и ее изменения. Предприятие имеет освещать избранную учетную политику путем описания принципов оценки статей отчетности, методов учета отдельных статей отчетности; 
  другую информацию, раскрытие которой предусмотрено соответствующими положениями (стандартами).

Чтобы быть полезной, информация должна быть уместной, отвечать потребностям пользователей во время принятия решений. Информация является уместной, если влияет на экономические решения пользователей, помогая оцениванию ними прошлых, нынешних или будущих событий, или помогает им подтвердить или исправить их прошлые оценки.

Предсказуемая и підтверджувальна роли информации связаны между собой. Например, информация относительно текущего уровня и структуры активов удерживаемых имеет ценность для пользователей, когда они пытаются спрогнозировать способность предприятия выгодно пользоваться возможностями и способность реагировать на неблагоприятные ситуации. И сама информация подтверждает прошлые прогнозы, например, относительно структуры предприятия или результата запланированных операций.

Информация относительно финансового состояния и результатов деятельности часто используется как основа для прогнозирования будущего финансового положения, результатов деятельности и других вопросов, которыми непосредственно заинтересованные пользователи (выплатой дивидендов и заработной платы, движением цен на ценные бумаги и способность предприятия выполнить свои обязательства вовремя). Чтобы иметь прогнозную ценность, информация не должна набирать формы четкого прогноза. Однако возможность делать прогнозы, исходя из финансовых отчетов, усиливается благодаря способу изложения информации относительно прошлых операций и событий. Например, предполагаемая ценность отчета о финансовых результатах повышается, если отдельно раскрываются чрезвычайные статьи дохода или расходов.

На уместность информации влияют ее характер и существенность. В некоторых случаях достаточно самого характера информации для определения ее уместности. Например, отчетность нового подразделения может повлиять на оценку рисков и возможностей, присущих предприятию, независимо от существенности результатов, достигнутых новым подразделением за отчетный период.

Информация является существенной, если ее пропуск или неправильное отражение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовых отчетов. Существенность зависит от объема статьи и ошибки, допущенной при определенных обстоятельствах в связи с пропуском или неправильным отображением. Таким образом, существенность скорее выступает определенным порогом или точкой отсечения, а не основной качественной характеристикой, которая должна быть присуща информации, чтобы она стала полезной. 
Информация является достоверной, когда свободная от существенных ошибок и предвзятости, и пользователи могут положиться на нее в той мере, в какой она отображает или, как ожидается, будет отражать действительно положение дел.

Информация может быть уместной, но настолько недостоверной по своему характеру или в результате представления, что ее признание может статипотенційно ошибочным. Например, если продолжается судебная тяжба относительно правомерности и суммы претензий за убытки, для предприятия может быть нецелесообразным признавать полную сумму претензий в балансе, хотя будет целесообразно раскрыть эту сумму и обстоятельства предъявления претензии.

Чтобы быть надежной, информация должна правдиво отражать операции и другие события, которые она раскрывает или, как ожидается, сможет раскрыть. Таким образом, баланс, например, имеет правдиво отражать все операции и другие события, результатом которых является изменение активов, обязательств или капитала предприятия на дату отчетности, которые отвечают критериям признания.

Информация будет более полезной для пользователей при наличии равновесия между важностью и достоверностью.

Есть два ограничения уместности и достоверности информации.

Своевременность. В случае чрезмерной задержки с предоставлением отчетной информации она может потерять свою актуальность. Руководству необходимо найти оптимальное соотношение между относительными преимуществами своевременного предоставления отчетности и обеспечением достоверности информации. Со своевременным предоставлением информации может возникать необходимость составлять отчет раньше, чем станут известны все аспекты операции или другого события, которое может поставить под угрозу достоверность информации. И наоборот, если задержать отчетность до момента, когда станут известны все аспекты, информация может быть абсолютно достоверной, но малополезной для пользователей, которые должны были принять решение раньше. Для достижения оптимального соотношения между важностью и достоверностью прежде всего следует руководствоваться необходимостью удовлетворять потребности пользователей, которые принимают экономические решения.

Соотношение выгод и затрат. Выгоды, полученные от информации, должны превышать затраты на ее предоставление. Но оценка выгод и затрат в значительной степени делается на основе соображений. Более того, расходы необязательно несут те, кто получает выгоды. Выгоды могут получать не только пользователи, для которых готовится информация; например, предоставление дополнительной информации кредиторам может снизить затраты предприятия на заем.

Сопоставимость. Финансовая отчетность должна предоставлять возможность пользователям сравнивать:

• финансовые отчеты предприятий за различные периоды;
• финансовые отчеты различных предприятий.

Важной предпосылкой обеспечения качественной характеристики сопоставимости является предоставление пользователям информации об учетной поліяких изменений в этой политике и влияния таких изменений. Пользователи должны быть способны определять отличительные черты различных учетных политик по похожих операций и других событий, которые используются одним и тем же предприятием в разные промежутки времени и различными предприятиями.

Поскольку пользователи желают со временем сравнивать финансовое состояние, результаты деятельности и изменения в финансовом состоянии предприятия, важно, чтобы финансовые отчеты отражали соответствующую информацию за предыдущие периоды

Финансовая отчетность предприятия формируется с соблюдением следующих принципов:

• автономности предприятия, по которым каждое предприятие рассматривается как юридическое лицо, что отделена от владельцев. Поэтому личное имущество и обязательства владельцев не должны отражаться в финансовой отчетности предприятия;
• непрерывности деятельности, что предполагает оценку активов и обязательств предприятия, исходя из предположения, что его деятельность будет продолжаться дальше;
• периодичности, что предполагает распределение деятельности предприятия на определенные периоды времени с целью составления финансовой отчетности;
• исторической (фактической) себестоимости, что определяет приоритет оценки активов, исходя из затрат на их производство и приобретение;
• начисления и соответствия доходов и расходов, по которым для определения финансового результата отчетного периода следует сопоставить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отражаются в учете и отчетности в момент их возникновения независимо от времени поступления и уплаты денег;
• полного освещения, согласно которому финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактические и потенциальные последствия операций и событий, которая может повлиять на решения, принимаемые на ее основе;
• последовательности, который предусматривает постоянное (из года в год) применение предприятием выбранной учетной политики. Изменение учетной политики должно быть обосновано и раскрыта в финансовой отчетности;
• осмотрительности, согласно которому методы оценки, применяемые в бухгалтерском учете, должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия;
• преобладание содержания над формой, по которым операции должны учитываться в соответствии с их сущностью, а не только исходя из юридической формы;
• единого денежного измерителя, который предусматривает измерение и обобщение всех операций предприятия в его финансовой отчетности в единой денежной единицы.