Автор работы: Пользователь скрыл имя, 26 Июня 2014 в 22:38, контрольная работа
Цель настоящей работы – исследование аудиторского контроля в РФ. На достижение указанной цели поставлены следующие задачи:
- исследовать понятие, сущность и виды финансового контроля;
- рассмотреть цели и функции аудита как формы финансового контроля;
- определить понятие и сущность аудита эффективности расходов;
- проанализировать аудит эффективности расходования бюджетных средств и использования регионального публичного имущества.
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«НОВГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
им. ЯРОСЛАВА МУДРОГО»
ЮРИДИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ
КАФЕДРА ГОСУДАРСТВЕННО-ПРАВОВЫХ ДИСЦИПЛИН
по дисциплине «Финансовое право»
тема: «Аудиторский контроль в РФ».
Викторова Юлия Дмитриевна
Работу проверил:
Орлов Вячеслав Анатольевич
Великий Новгород
2014
Содержание
Введение
Бюджетное право, как элемент системы позитивного права, отражает правовую действительность, объективно существующие общественно-политические отношения в стране. Эта связь проявляется в двух основных плоскостях: посредством своих актов государственная власть придает нормам позитивного права такие качества, как публичность и общеобязательность; именно государственная власть, создавая правоохранительные органы, определяя порядок их деятельности и наделяя соответствующими функциями, дает значительные гарантии для реализации правовых установлений.
Аудит является неотъемлемым элементом рыночной экономики и представляет собой инструмент измерения качества информации в финансовой отчетности аудируемых лиц. Экономический эффект от аудита заключается в том, что по итогам аудиторской проверки выявляются нарушения, влияющие на интересы различных групп пользователей, что имеет ключевое значение при принятии экономических решений»1.
Объект исследования – общественные отношения, складывающиеся в сфере аудита. Предмет исследования – особенности аудита как формы финансового контроля.
Цель настоящей работы – исследование аудиторского контроля в РФ. На достижение указанной цели поставлены следующие задачи:
- исследовать понятие, сущность и виды финансового контроля;
- рассмотреть цели и функции аудита как формы финансового контроля;
- определить понятие и сущность аудита эффективности расходов;
- проанализировать аудит эффективности расходования бюджетных средств и использования регионального публичного имущества.
В современных условиях имеются объективные предпосылки для внедрения нового вида государственного финансового контроля - аудита эффективности использования государственных ресурсов. Это требует изменения, модернизации ряда сложившихся в государстве систем управления финансовыми потоками (особенно бюджетного процесса), внедрения международных стандартов отчетности, корректировки функций финансовых ведомств страны и др.2
Федеральные, региональные и местные органы власти посредством нормативных правовых актов регулируют отношения в области финансового контроля в пределах своей компетенции. Эти акты отражают как общегосударственные задачи, так и особенности правового регулирования экономики субъектов РФ, демографической ситуации и некоторые другие особенности.
Основной задачей финансового контроля в РФ является осуществление деятельности по проверке, выявлению, констатации и устранению выявленных нарушений в финансовой деятельности субъектов финансового права. Разнообразны виды и методы финансового контроля. Различаются, в частности, бюджетный контроль, налоговый контроль, банковский контроль, валютный контроль, аудиторский контроль.
Будучи разновидностью финансового контроля, аудит - это регламентированная нормами права деятельность аудиторов по проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Аудит - вневедомственный финансовый контроль3.
Придавая важное значение осуществлению внешнего финансового контроля, Бюджетный кодекс РФ4 определил законодательные органы в качестве одного из основных элементов бюджетного процесса. Он также установил компетенцию каждого уровня власти в вопросах проведения финансового контроля. Так, Бюджетный кодекс закрепил за федеральными органами государственной власти определение основ осуществления контроля за исполнением всех бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а за органами государственной власти ее субъектов - осуществление контроля за исполнением бюджета и утверждения отчета об исполнении бюджета субъекта Российской Федерации.
Современное российское законодательство ориентировано на обеспечение эффективности публичных расходов. Это проявляется в закреплении одноименного принципа в ст. 34 Бюджетного кодекса Российской Федерации, а также в наличии специальных бюджетно-процессуальных и финансово-контрольных мер. При этом финансово-контрольные меры обеспечения эффективности публичных расходов реализуются в форме аудита эффективности. В связи с этим интерес представляет анализ положений Федерального закона «О Счетной палате Российской Федерации»5, устанавливающих правовые основы для осуществления аудита эффективности данным независимым органом публичного финансового контроля.
Государственные расходы как вид публичных расходов нацелены на реализацию публичных интересов, которые конкретизируются при принятии решения о расходовании средств.
Отдельным вопросом осуществления Счетной палатой аудита эффективности государственных расходов является определение предмета контроля. И прежде всего, сложности установления предметной области финансово-контрольных действий Счетной палаты связаны с правовой характеристикой понятия «эффективность расходов». Общая задача по определению эффективности государственных расходов (ст. 2 Федерального закона от 11 января 1995 г. № 4-ФЗ) конкретизируется в специальных полномочиях Счетной палаты, закрепленных в названном Законе: «осуществление контроля за эффективностью использования иностранных кредитов и займов, получаемых Правительством Российской Федерации от иностранных государств и финансовых организаций»; «эффективностью размещения централизованных финансовых ресурсов, выдаваемых на возвратной основе» (ст. 16); «осуществление контроля за эффективностью использования средств федеральных внебюджетных фондов и валютных средств, находящихся в ведении Правительства Российской Федерации» (ст. 17). Между тем в названном Законе не предусмотрено определение эффективности использования государственных средств. Стоит заметить, что содержание понятия «эффективность публичных расходов» является не решенным в законодательстве России и остается весьма дискуссионным предметом научных исследований, в том числе правовых, требующим всецелого осмысления.
Весьма показательно, что термин «эффективность использования средств» достаточно распространен в современной практике финансово-правового регулирования. Важно, что среди нормативных правовых актов, в которых закреплен названный термин, преобладают подзаконные. Сравнительный анализ нормативных правовых актов позволяет выделить несколько групп:
- в рамках первой группы
- в рамках второй группы
- к третьей группе следует отнести нормативные правовые акты, закрепляющие термин «эффективность использования средств» применительно к осуществлению финансового контроля.
Законодатель, закрепляя принцип эффективности бюджетных расходов, не отграничивает понятия «результативность» и «эффективность» и предусматривает для них общую формулировку, раскрывающую их содержание (ст. 34 Бюджетного кодекса Российской Федерации). Кроме того, законодатель не формулирует содержания применяемого понятия «целевое использование средств» (см., например, ст. 38 Бюджетного кодекса Российской Федерации). Между тем весьма показательно, что в стандарте, разработанном Счетной палатой Российской Федерации для проведения аудита эффективности публичных расходов, закреплены отдельные термины: «эффективность», «экономичность», «продуктивность», «результативность» и приведены их характеристики. Системный анализ законодательства позволяет сказать о наличии минимального набора правовых признаков, при соблюдении которых публичная финансовая деятельность может быть признана эффективной.
Подводя итог исследованию вопроса о предмете финансового контроля, осуществляемого Счетной палатой Российской Федерации в форме аудита эффективности публичных расходов, следует сказать, что в данном случае предметная область контроля может быть определена как проверка достигнутого результата на обоснованность размера затраченных средств федерального бюджета, соблюдения их целевого назначения и сроков расходования, в том числе обоснованности предоставления и использования налоговых, таможенных и иных льгот и преимуществ.
Новой перспективной формой осуществления регионального финансового контроля является аудит эффективности расходования бюджетных средств и использования регионального публичного имущества. Данное направление работы контрольно-счетных органов в последнее время достаточно активно развивается. Этим обусловлено появление новых подходов к проведению аудита эффективности, разработке методик и стандартов, уточнению критериев эффективности.
Традиционно аудит эффективности рассматривается в качестве средства, направленного на выявление неэффективного поведения в процессе использования бюджетных средств. Потребность в аудите эффективности в системе регионального финансового контроля обусловливается, прежде всего, качественными изменениями как федерального финансового законодательства и законодательства субъектов Российской Федерации, так и подзаконных актов органов местного самоуправления. Кроме того, немаловажным условием развития аудита эффективности является становление дееспособной системы внешнего финансового контроля на всей территории Российской Федерации. Лидирующие позиции в этом процессе занимают Счетная палата Российской Федерации и Контрольно-счетная палата Москвы. Однако в ближайшем будущем продолжающееся укрепление других контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации позволит осуществлять все формы осуществления финансового контроля в полном объеме, включая аудит эффективности.
В последнее время достаточно активно стал развиваться и муниципальный финансовый контроль представительных органов власти. Однако, как справедливо указывает А.В. Бликанов, одной из основных проблем, которую необходимо решить, является «незавершенность в вопросах формирования муниципальных контрольно-счетных органов», поскольку «на региональном уровне функции таких органов, по сути, выполняют контрольно-счетные органы субъектов»6.
При этом важно отметить, что аудит эффективности не должен заменять собой традиционные формы осуществления финансового контроля, такие как ревизия и проверка. Все формы осуществления финансового контроля должны дополнять друг друга. Так, к примеру, в большинстве органов внешнего финансового контроля зарубежных стран на долю аудита эффективности приходится примерно половина от общего числа контрольных мероприятий7.
Однако по отношению к традиционным формам осуществления финансового контроля аудит эффективности должен иметь как методические, так и организационные особенности.
Практической целью реализации аудита эффективности должно стать не только повышение результативности бюджетных расходов, но и повышение качества управленческих решений в сфере публичных финансов. Так, по мнению С.В. Степашина, «объективное усиление функций государства в современных условиях ставит на повестку дня вопрос о повышении эффективности работы государственного аппарата и создании действенных пределов роста бюрократии»8.
В качестве критериев оценки эффективности использования бюджетных средств в большинстве источников определяются следующие: