Аудит реализации экспортной продукции

В соответствии с действующим  законодательством готовая продукция  отражается в бухгалтерском балансе  по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с  использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции  либо по прямым статьям затрат.

Таким образом, при формировании учетной политики организации бухгалтерского учета готовой продукции допускается  сделать выбор из следующих вариантов  оценки:

- по фактической себестоимости;

- по нормативной или плановой себестоимости;

- по прямым статьям затрат.

Помимо себестоимости, сформированной на соответствующих счетах бухгалтерского учета порядком, установленным указанными законодательными и нормативными актами, на увеличение стоимости готовой  продукции относится часть расходов по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением, отпуском готовой продукции, и отчисления на социальные нужды указанных работников.

Перечисленные затраты могут  относиться на стоимость готовой  продукции после ее оприходования  на склад, а могут и включаться в состав расходов на производство. Если указанные работники организации  занимаются заготовкой, приемкой, хранением  и отпуском материалов, а также  ценностей, относящихся к внеоборотным активам, готовой продукции, полуфабрикатам собственной выработки и т.п., то допускается отнесение затрат по содержанию заготовительно-складского аппарата непосредственно на затраты на производство по соответствующим калькуляционным статьям накладных расходов.

Согласно ПБУ 5/01, одной  из основных задач учета готовой  продукции является правильное и  своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных  данных по поступлению и выбытию  готовой продукции. Эта задача должна решаться при организации бухгалтерского учета, так как выполнение данной задачи предполагает прежде всего оформление первичных документов бухгалтерского учета, рационализацию их оборота между отдельными структурными подразделениями организации, а также обеспечение условий для оперативной обработки таких документов.

Унифицированные формы первичной  учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в  местах хранения утверждены постановлением Росстатагенства от 9 августа 1999 г. № 66.

Согласно плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, готовая продукция  организации может учитываться  на двух счетах 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и 43 «Готовая продукция».

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости.

Счет 43 предназначен для  обобщения информации о наличии  и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими  промышленную, сельскохозяйственную и  иную производственную деятельность.

Готовые изделия, приобретенные  для комплектации (стоимость которых  не включается в себестоимость выпускаемой  продукции организации) или в  качестве товаров для продажи, учитываются  на счете 41 «Товары».

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной  для продажи, в том числе и  продукции, частично предназначенной  для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 в дебет счета 90.

Если выручка от продажи  отгруженной продукции определенное время не может быть признана в  бухгалтерском учете (например, при  экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 в корреспонденции со счетом 45.

При учете готовой продукции  на счете 43 по фактической производственной себестоимости в аналитическом  учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции  со счета 43, относящаяся к этой продукции  сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад  в течение отчетного месяца, к  стоимости этой продукции по учетным  ценам.

Суммы отклонений фактической  производственной себестоимости готовой  продукции от ее стоимости по учетным  ценам, относящиеся к отгруженной  и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 и дебету соответствующих  счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Аналитический учет по счету 43 ведется по местам хранения и отдельным  видам готовой продукции.

Для обобщения информации о наличии и движении отгруженной  продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), предназначен счет 45 «Товары отгруженные». На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Товары отгруженные учитываются  на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

Дебетуется счет 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции  со счетами 43 "Готовая продукция", 41 "Товары" в соответствии с  оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для продажи на комиссионных началах.

Принятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные" суммы списываются  в дебет счета 90 "Продажи" одновременно с признанием выручки от продажи  продукции (товаров) либо при поступлении  извещения комиссионера о продаже  переданных ему изделий.

Аналитический учет по счету 45 "Товары отгруженные" ведется  по местам нахождения и отдельным  видам отгруженной продукции (товаров).

В бухучете стоимость готовой  продукции на складе отражается на счете 43 "Готовая продукция" по фактической себестоимости. Это  следует из пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного  приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н.

В соответствии с пунктом 204 Методических указаний разрешается  в аналитическом бухгалтерском  учете и местах хранения готовой  продукции применять учетные  цены. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться: фактическая производственная себестоимость; нормативная себестоимость; договорные цены; другие виды цен.

Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации. Этот выбор должен быть закреплен  в учетной политике организации.

Таким образом, для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции используется счет 43 «Готовая продукция». Готовую продукцию можно учитывать одним из следующих способов: по фактической производственной себестоимости; по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости); по прямым статьям затрат. Выбранный способ учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике организации. Для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции предназначен счет 45 «Товары отгруженные».

Исследование вопросов 1 главы показало, что готовая продукция - часть материально-производственных запасов организации, предназна-ченная для продажи, конечный результат производственного процесса, законченный обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которого соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях установленных законодательством. Отражается готовая продукция в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

Отгруженные товары, сданные  работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической  или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты связанные  с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой. 

2. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ  ПО РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

2.1 Аудит отгрузки  и своевременности оплаты за  отгруженную продукцию

Вопросы проверки операций по отгрузке (отпуску) готовой продукции  относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние  на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Выполняя процедуру проверки операций по реализации готовой продукции, аудитору необходимо ответить на следующие  вопросы:

1. Бухгалтерский учет реализации готовой продукции соответствует положениям нормативных актов?
2. Учет коммерческих расходов соответствует положениям нормативных актов?
3. Учет расходов на доставку готовой продукции соответствует положениям нормативных актов?
4. Учет продажи готовой продукции через собственные магазины организации соответствует положениям нормативных актов?⁷

Организации могут использовать один из двух методов для признания  доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.

При методе начисления доходы учитываются в том периоде, в котором они имели место, независимо от того, когда фактически поступила оплата. Расходы также признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты.

При методе начисления доходы от реализации признаются тогда, когда произошла отгрузка или передача товара. Датой отгрузки, согласно пункту 3 статьи 271 Налогового кодекса, считается день перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Доход от выполненных работ или оказанных услуг нужно отражать в том отчетном периоде, в котором был подписан двусторонний акт, свидетельствующий, что работы выполнены, а услуги оказаны.

При кассовом методе, предприятие учитывает доходы в том периоде, в котором они были фактически получены. При данном методе доход считается полученным в день поступления денежных средств на счет предприятия или в его кассу либо в момент получения в качестве оплаты какого-либо имущества, оказания услуг или выполнения работ, что должно быть подтверждено актом. Расходы нужно определять в соответствии с пунктом 3 статьи 273 Налогового кодекса. Это значит, что товар признается оплаченным, когда покупатель погашает перед продавцом свое обязательство, связанное с поставкой этих товаров.

Отпуск готовой продукции  покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих  первичных учетных документов - накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться форма N М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону" (утверждена постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. N 71а). Организации различных отраслей производства могут применять специализированные формы (модификации) накладных и других первичных учетных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции. При этом указанные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Кроме того, накладная должна содержать дополнительные показатели, такие как основные характеристики отгружаемой (отпускаемой) продукции (товара), в т.ч. код продукции (товара), сорт, размер, марку и т.д., наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию, наименование покупателя и основание для отпуска.

Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции  на складе, в отдельных случаях  непосредственно в подразделениях организации (при отгрузке крупногабаритных грузов, а также грузов, требующих особые условия транспортировки, по другим причинам) является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).