Зарубежный опыт амортизации основных средств

При этом зарубежные предприятия  могут использовать различные методы расчета амортизации для различных  видов этих активов. Более того, для  определения суммы амортизации, подлежащей включению в себестоимость  и в отчет о прибыли, часто  применяются методы, отличные от тех, которые используются для составления  отчета по налоговым платежам. Рассмотрим далее алгоритмы расчета амортизации  по перечисленным выше основным методам.

Предварительно следует  отметить, что за рубежом расчет амортизации, подлежащей включению  в себестоимость отчетного периода, практически всегда основывается на использовании следующих четырех  показателей:

• первоначальной стоимости объекта амортизации (ПС);
• остаточной стоимости объекта амортизации на предполагаемый момент выбытия (ОС);
• срока службы объекта амортизации (СЭ);
• амортизируемой части первоначальной стоимости объекта (АС).

Остаточная стоимость  и срок службы оцениваются экспертным путем уже в момент приобретения объекта амортизации.

Это необходимо делать для  определения той части первоначальной стоимости объекта, которая подлежит списанию на затраты в течение  срока эксплуатации. Амортизируемая стоимость объекта (АС) определяется как разность его первоначальной (ПС) и остаточной стоимости на момент выбытия (ОС):

АС = ПС - ОС.

Существуют следующие  методы расчета амортизации:

Метод прямолинейного списания. Это наиболее простой и распространенный метод определения величины амортизации  внеоборотных активов. Согласно ему, на затраты каждого отчетного периода (обычно года) списывается постоянная часть амортизируемой стоимости  объекта.

Метод, основанный на учете  производительности оборудования удобен для тех видов внеоборотных активов, которые непосредственно связаны с производством, оказанием услуг, выполнением работ и по которым представляется возможность прямой идентификации их вклада в конкретный продукт. Ограничивает применение этого метода относительно небольшой перечень таких внеоборотных активов.

Метод фиксированной удвоенной  нормы амортизации. Быстрое развитие научно-технического прогресса приводит к сокращению сроков эксплуатации внеоборотных активов, зданий и сооружений, основных фондов, оборудования во многих отраслях промышленности, сельского хозяйства, коммуникаций, транспорта, в сфере  услуг. Для того чтобы предприятия  имели возможность быстро окупать  свои капитальные вложения в средства труда, для формирования и финансового  обеспечения устойчивого спроса на новую технику и высокопроизводительные технологии, во многих индустриально  развитых странах законодательно разрешено  использование методов так называемой ускоренной амортизации.

Применение этих методов  позволяет предприятиям накапливать  наибольшие суммы амортизационных  отчислений в первые годы эксплуатации своих внеоборотных активов. С точки  зрения требований такого фундаментального учетного принципа, как «соответствие затрат и доходов», логически это вполне оправданно, поскольку именно первые месяцы и годы приносят предприятиям наивысшую отдачу от задействования в технологических процессах новейшей техники, передовых технологий и оборудования.

Из методов ускоренной амортизации зарубежные предприятия  чаще всего отдают предпочтение методу фиксированной удвоенной нормы  амортизации. При этом методе предприятия  обеспечивают наиболее быстрый возврат  своих капитальных вложений в  первые годы эксплуатации внеоборотных активов.

Использование методов ускоренной амортизации позволяет предприятию  своевременно возмещать понесенные затраты, снижать потери от инфляции и увеличивать эффективность  своих капитальных вложений.

Выбор и провозглашение в  учетной политике использования  того или иного метода начисления амортизации зависят от целого ряда факторов, таких как степень предполагаемой интенсивности эксплуатации оборудования и скорость его износа; предполагаемая продолжительность эксплуатации оборудования; требования рынка (спроса) по обновлению выпускаемой на данном оборудовании продукции; длительность жизненного цикла  продукции, выпускаемой на амортизируемом оборудовании; прогнозируемая динамика цен и ожидаемое изменение  конъюнктуры на новое оборудование аналогичного типа и класса и др.

Использование методов ускоренной амортизации особенно важно в  тех отраслях, которые сильно зависят  от достижений научно-технического прогресса, с динамично развивающимися технологиями и техникой (производство вычислительной техники, средств транспорта и связи, коммуникаций и т.п.).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Модифицированная система ускоренной амортизации

В 80-е годы в США была разработана и начиная с 1987 года разрешена к применению так называемая Модифицированная система ускоренной амортизации.

Эта система имеет целью  стимулировать ускорение оборота  и возмещение средств, вложенных  предпринимателями в основные средства, за счет уменьшения суммы, с которой  взыскиваются федеральные налоги. Поэтому  Модифицированная система используется, главным образом, только в целях  налогообложения. Эта система, как  правило, не применяется для отражения  стоимости долгосрочно используемых активов в балансе, так как  предусмотренные ею сроки возмещения затрат обычно не совпадают с фактическими сроками эксплуатации объектов.

Согласно Модифицированной системе ускоренной амортизации, все  долгосрочно используемые (внеоборотные) виды активов разделены на восемь групп исходя из установленных сроков, в течение которых должно быть обеспечено возмещение затрат. Первая группа включает в себя внеоборотные активы с амортизацией до 3 лет, вторая - до 5 лет, третья - до 7 лет и так далее последовательно - до 10, до 15, до 20, до 29,5 и до 31,5 года.

Отнесение долгосрочных активов  к той или иной группе поставлено в зависимость от темпов научно-технического развития, обновления и модернизации средств труда. Быстрый возврат  через льготное налогообложение  средств, вложенных в активную часть  основных фондов, обусловливает устойчивое поддержание и надежное финансовое обеспечение спроса на продукцию  отраслей, производящих высокотехнологичное  оборудование. Это существенно стимулирует  научно-технический прогресс. Так, для  большинства разновидностей специального технологического оборудования сроки  амортизации установлены до 3 лет. Автомобили, грузовики малой и  средней грузоподъемности вошли  в группу с периодом возмещения их стоимости сроком до 5 лет. К примеру, здания и сооружения обычно относятся  к последним группам с наибольшим сроком амортизации.

Следует отметить, что для  основных средств с периодом амортизации  и восстановления стоимости до 10 лет используется метод удвоенной  нормы амортизации. Для объектов со сроком амортизации до 15 и до 20 лет - метод полуторной нормы амортизации. Для объектов с обновлением 29,5 и 31,5 года применяется метод прямолинейного списания.

2.3 Определение и учет финансовых результатов при выбытии основных средств

Непригодные для дальнейшего  использования в силу физического  или морального износа внеоборотные активы подлежат списанию. Их выбытие  отражается проводкой:

Дебет счета 172 «Накопленная амортизация по грузовику»

Кредит счета 170 «Грузовик».*

Такая проводка составляется на сумму полностью самортизировавшей  стоимости грузовика.

Согласно требованиям  международных стандартов по учету, величина списанной на затраты амортизации  не должна превышать первоначальную стоимость, которая была уплачена за тот или иной внеоборотный актив  в момент его приобретения. Если, несмотря на полное списание амортизационных  затрат на себестоимость, объект продолжает находиться в эксплуатации, то начисление амортизации по нему прекращается.

Поскольку при начислении амортизации остаточная стоимость  и срок службы оцениваются лишь с  предположительной точностью, то нередки  случаи отклонения этой стоимости от той, которую объект может иметь  в момент своего фактического выбытия.

Если в момент выбытия  объекта в результате продажи  цена его реализации превышает остаточную балансовую стоимость, то финансовым итогом такой операции для предприятия  будет прибыль, в противоположном  случае - убыток.

 

2.4 Особенности амортизации основных средств в отдельных странах

В учете Польши амортизация  начисляется по определенной схеме  с использованием срока и коэффициентов  для конкретных групп основных средств. Величина начисленного износа может  колебаться в зависимости от количества рабочих изменений, уровня технологического и экономического прогресса, производственных мощностей, срока эксплуатации, предварительно установленной ликвидационной стоимости, коэффициентов износа в соответствии с налоговым законодательством.

В Португалии разрешается  использовать только линейный метод  начисления. В Люксембурге амортизационные  отчисления не начисляются по активам, имеющим неопределенный срок эксплуатации.

В Бельгии Закон допускает  следующие методы амортизации: линейный, уменьшаемого остатка, удвоенных амортизационных  отчислений, ускоренной амортизации  по определенным активам (например, энергосберегающие  инвестиции). Ускоренную амортизацию  можно применять только в соответствии с положениями налогового законодательства.

В законодательстве Германии не предусмотрено конкретных единых методов амортизации. На практике чаще всего применяются прямолинейный  метод и метод уменьшения остатка. Сроки службы активов, как правило, устанавливаются по специальным  отраслевым налоговым таблицам.

Во Франции используется преимущественно прямолинейный  метод, но ликвидационная стоимость  при этом не указывается.

Коммерческая амортизация  по индивидуальным счетам во Франции  включается в результат по обычным  операциям, тогда как дополнительные суммы амортизации в целях  налогообложения включаются в состав экстраординарных операций. При консолидации, как правило, отображается только коммерческая амортизация. Наиболее распространенный срок обесценивания составляет 20-30 лет для зданий и сооружений, 10 лет - для основных производственных средств и оборудования и 5 лет - для  транспортных средств. С 1960 г. во Франции  разрешено использовать метод ускоренного  списания стоимости.

В Нидерландах и Испании  нормы амортизации не совпадают  с нормами, предусмотренными налоговым  законодательством.

В то же время в американской учетной практике применяется многовариантность  выбора метода определения величины износа, причем выбор такого метода и срок полезного функционирования амортизируемого актива осуществляет само руководство предприятия, то есть решение принимается на основании  профессионального суждения бухгалтера о данном вопросе.

Важно подчеркнуть, что в  системе США могут пересматриваться нормы амортизации, но сама оценка объекта  пересмотру не подлежит. Это связано  с тем, что, изменяя оценку, бухгалтер  нарушает принцип соответствия - сопоставление  прежде понесенных расходов с полученными  в данном отчетном периоде доходами, - что искажает финансовый результат  и приводит к необоснованному  изменению налогооблагаемой прибыли.

В Дании амортизационные  ставки существуют в отдельности  для финансового и налогового учета. Обычно здесь используют прямолинейный  метод (здания и сооружения - 50-100 лет; основные производственные средства - начиная с 3-х лет). Практика капитализации  финансовых расходов на создание собственных  активов на протяжении периода, когда  они становятся пригодными к использованию, в Дании законом разрешается, однако широкого признания не приобрела.

 

 

 

 

Усовершенствование  учета амортизации: проблемы и перспективы

Исследование начисления амортизации основных средств показало что:

Правильная амортизационная  политика ведет к стабильности производства, его эффективности.

В мире накоплен огромный опыт использования амортизационных  отчислений.

В мировой практике амортизационные  отчисления являются основным источником финансирования обновления основных производственных фондов, как это и должно быть.

Амортизационная политика предприятия - это комплекс мероприятий, направленных на оптимизацию процесса формирования, распределения и использования  средств, признанных как амортизационные  суммы в составе всех финансовых ресурсов предприятия, для обеспечения  стабильной прибыли путем обновления и поддержки основных фондов в  ограничениях действующего законодательства и общегосударственной амортизационной  политики.

За рубежом расчет амортизации  трактуется как процесс систематического распределения первоначальной стоимости  внеоборотных активов на затраты  по периодам эксплуатации, а не как  измерение их текущей рыночной стоимости  на дату составления баланса. Фактическая  рыночная стоимость внеоборотных активов  может существенно отличаться в  ту или иную сторону от отражаемой в балансе учетной (остаточной) стоимости.

Всю совокупность известных  методов можно свести к двум основным группам: традиционные (классические) методы и методы ускоренной амортизации. К традиционным методам относятся  метод прямолинейного списания и  метод, основанный на учете производительности оборудования. Методы ускоренной амортизации  включают метод фиксированной удвоенной  нормы амортизации и метод  суммы лет.