Выборочный метод проведения аудита

1. риск первого рода - риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность содержит существенную ошибку, в то время как совокупность свободна от такой ошибки;
2. риск второго рода - риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность не содержит существенной ошибки, в то время как совокупность содержит существенную ошибку.

Риск отклонения верной гипотезы требует проведения дополнительной работы со стороны аудиторской организации или экономического субъекта, в учете которого в результате проведенной выборки была обнаружена ошибка. Риск принятия неверной гипотезы ставит под сомнение сами результаты работы аудиторской организации.

Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем больше необходимый размер выборки.

Допустимая ошибка определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным аудитором уровнем существенности. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской выборки.

При тестировании средств системы контроля допустимой ошибкой является максимальная степень отклонения от установленных экономическим субъектом процедур контроля, которую аудиторская организация определила на стадии планирования.

При проверке верности оборотов и сальдо по счетам допустимой ошибкой является максимальная ошибка в сальдо или в определенном классе проводок, которую аудиторская организация согласна допустить, чтобы совокупное влияние таких ошибок на весь процесс аудита позволило ей утверждать с достаточной степенью достоверности, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных ошибок.

Если аудитор полагает, что в проверяемой совокупности содержится ошибка, ему необходима большая по объему выборка, чтобы проверить, что общая величина таких ошибок в совокупности не превысит размер допустимой ошибки. Малый размер выборки используется, если аудитор предполагает, что совокупность свободна от ошибок.

 

3. Этапы выборочной аудиторской проверки

Выборочная проверка – процесс, состоящий из нескольких этапов (Рисунок 1).

Рисунок 1. Этапы выборочной аудиторской проверки.

Рассмотрим каждый этап более подробно.

1. Конкретизация направлений  проверки (постановка задач). На начальном  этапе аудитор определяет общую  цель аудита хозяйствующего субъекта, особенности отдельных проверяемых  объектов. Исходя из цели аудита, определяются задачи, которые преследует  аудитор, проверяя конкретный участок  учёта..

2. Определение критериев  отклонения. До того, как начать  процедуры тестирования, необходимо  определить критерии, по которым  будут выявляться отклонения (ошибки, погрешности).

3. Определение генеральной  совокупности. Генеральная совокупность  – это все документы или  операции, которые проверяет аудитор  путём отбора и изучения части  этих документов или операций (выборочной совокупности). Например, при аудите зачтённых сумм  НДС генеральная совокупность  состоит из всех операций, имеющих  корреспонденцию счетов: Дт 68 Кт 19.

Определение генеральной совокупности является очень важным этапом, так как аудиторское заключение должно быть сделано только о генеральной совокупности. Например, если аудитор провёл отбор и проверку документов только за первый квартал года, то и вывод он может распространять только на совокупность документов за первое полугодие, которая будет являться генеральной совокупностью, но нельзя в таком случае распространять выводы на совокупность документов за полугодие или девять месяцев.

4. Выбор метода отбора. В зависимости от целей аудита  и особенностей конкретной организации  и проверяемых объектов отбор  элементов из генеральной совокупности  может осуществляться с помощью  методов вероятностного (случайного) или невероятностного отбора. Методы отбора будут более подробно рассмотрены в п. 2.1. "Методы выборочного аудита" настоящей работы.

5. Определение объёма  выборки. К определению объёма  выборки – количество элементов  генеральной совокупности, отобранных  для проверки – следует подходить  очень внимательно, так как от  этого во многом зависит эффективность  и трудоёмкость аудита. Определение  такого объёма выборки, который  обеспечил бы качественный аудит  при небольшой трудоёмкости, является  сложной задачей. Этому вопросу  посвящён п. 2.2. "Определение объёма выборки" настоящей работы.

6. Получение выборки и  выявление отклонений. На этом  этапе аудитор получает выборку, используя выбранный ранее метод  выборки и определённый на  предыдущем этапе объём выборки. Отобрав элементы из генеральной  совокупности, аудитор исследует  их на наличие ошибок, нарушений, отклонений и т.д. После отбора  из генеральной совокупности  и исследования элементов найденные отклонения (нарушения, ошибки, замечания, недочёты) должны быть отражены в рабочей документации аудитора.

7. Анализ обнаруженных  отклонений. Перед распространением  найденных отклонений на всю  генеральную совокупность и формулированием  окончательных выводов по выборочной  проверке аудитор должен рассмотреть  и определить характер каждой  обнаруженной ошибки (недочёта, отклонения). На этом этапе необходимо выяснить:

- Чем обусловлено найденное  отклонение: неправильным пониманием  персоналом нормативных актов, беспечностью  персонала, умышленным искажением  или злоупотреблением, изъянами  в системе внутреннего контроля  и т.д.;

- Является ли найденное  отклонение случайным или систематическим (т.е. присущим всем документам  и операциям по исследуемому  участку учёта), например, вследствие  неправильного понимания бухгалтером  требований законодательства;

- Как найденное нарушение  скажется на других объектах  учёта и финансовых результатах  деятельности организации в целом (например, излишнее начисление амортизации  повлечёт за собой завышение  и, как следствие, занижение начисленного  и уплаченного налога на прибыль, а также недоплату налога на  имущество).

Проведя анализ найденных отклонений, аудитор даёт рекомендации по ведению бухгалтерского учёта и совершенствованию системы внутреннего контроля. Аудитор также может принять решение об увеличение объёма выборки и проведении дополнительного исследования.

8. Оценка результатов  и выводы по выборочной проверке. На последнем этапе аудитор  проводит статистическую или  нестатистическую оценку результатов (выбор метода оценки будет  зависеть от использованного  метода отбора). Задача аудитора  на этом этапе – распространить  найденные в выборке ошибки  на всю генеральную совокупность. Оценка может быть получена  либо в виде профессионального  суждения аудитора об этой  ошибке, либо в виде конкретного  суммового интервала, в пределах  которого с определённой степенью  надёжности лежит ошибка. Этот  этап подробнее рассматривается  в п. 3 "Оценка результатов и  выводы по выборочной проверке" настоящей работы.

 

 

 

4. Оценка результатов выборки

Для любой выборки аудиторская организация обязана:

1. анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;
2. экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность;
3. оценить риски выборки.

При анализе ошибок, попавших в выборку, аудиторская организация должна в первую очередь установить характер ошибок, попавших в выборку.

Формируя выборку, следует описать, для достижения каких конкретных целей она проводится, и оценить ошибки, найденные в выборке, применительно к этим целям. Если поставленные цели проверки не были достигнуты с помощью выборочного исследования, то аудиторская организация может провести альтернативные аудиторские процедуры.

Аудиторская организация может оценить качественный аспект ошибок, т.е. их сущность и причину, их вызвавшую, а также установить их влияние на другие участки аудита. Анализируя найденные ошибки, аудиторская организация может прийти к выводу, что они носят общие черты, связанные с типом операций, производственными единицами и подразделениями, для которых найдены ошибки, временем возникновения ошибок и т.п. В этом случае аудиторская организация может разбить проверяемую совокупность на под совокупности по соответствующим признакам и проверять каждую из них раздельно, что позволит ей достичь более точных результатов.

Аудиторская организация обязана распространить результаты, полученные по выборке, на всю проверяемую совокупность. Методы распространения результатов выборки на всю совокупность могут быть различны, но они должны всегда соответствовать методам построения выборки. Если совокупность была разбита на подсовокупности, то распространение должно быть проведено в отношении каждой из них.

Аудитор должен убедиться, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимую величину. Для этого аудитор сравнивает ошибку совокупности, полученную посредством распространения, с допустимой ошибкой. Если первая ошибка оказалась больше допустимой, аудиторская организация должна повторно оценить риски выборки, и если она сочтет их неприемлемыми, то ей следует расширить круг аудиторских процедур или применять аудиторские процедуры, альтернативные уже проведенным.

Аудиторская организация должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В силу того, что время аудиторской проверки ограничивается, а масштабы деятельности организации могут быть очень значительными, аудиторы зачастую не в состоянии проверить все массивы документов и операций. Сплошные проверки могут проводиться в наиболее важных сферах, а проверка основной массы операций производится выборочно, что ускоряет и удешевляет аудит. Выборочный аудит может применяться в том случае, когда у аудитора имеется обоснованная уверенность в надёжности системы внутреннего контроля проверяемой организации, причём чем выше эта оценка, тем меньший объём выборки потребуется.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы

1. Федеральный закон от 21.11. 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" (с изменениями от 23.07. 1998 г)

2. Федеральный закон от 30.12.2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской  деятельности"

3. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ, утверждено Приказом  МФ РФ № 34 н от 29.07.98 г.

4. План счетов бухгалтерского  учета и инструкция по его  применению, утвержденный Приказом  МФ РФ № 94н от 31.10 2000 г.

5. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебно-практическое пособие. - М.: Дело и сервис, 2006.

6. Аксененко А.Ф. Аудит: современная  организация и развитие // Бухгалтерский  учет. - 2006.

7. Андреев В.Д. Внутренний  аудит: Учеб. пособие для студентов. - М.: 2005

8. Ареис Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит, 2005.

9. Аудит: Учебник/ Под ред. Подольского В.И. - М.: Аудит, 2007.

10. Аудит: Учеб. пособие / Данилевский Ю.А., Шамигузов С.М., Ремизов Н.А., Староватнова Е.В. Изд.2-е М.: ФБК - ПРЕСС, 2007.

11. Барышников Н.П. Внутренний  и внешний аудит. - М.: Информационно-издательский  дом "Филинъ", 2006.

12. Бухгалтеру и аудитору: Справочное пособие, Т.1,2 - СПб, 2005.

13. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред.П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2008.