Внешнеторговая сделка и способы ее оформления

 Паспорт бартерной сделки  оформляется в двух экземплярах,  каждый из которых подписывается  и удостоверяется печатью уполномоченного МВЭС России: один экземпляр выдается представителю российского лица, второй остается в управлении. Оформленному паспорту присваивается номер.

 Российские лица при совершении  бартерных сделок должны представить  экспортируемые товары для экспертной оценки количества, качества и цены.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4 Регулирование бартерных  сделок

 

 Контроль за выполнением  российскими лицами требований, установленных нормативными актами  в области регулирования бартерных  сделок, осуществляет МЭРТ России в соответствии с Положением МВЭС России № 10-83/2007, ВЭК России № 07-26/3226, ГТК России № 01-23/10035 от 28.05.1997 (Положение об осуществлении на территории Российской Федерации контроля и учета внешнеторговых бартерных сделок, предусматривающих выполнение работ, предоставление услуг и результатов интеллектуальной деятельности, выраженных в материально-вещественной форме).

 В соответствии с  п. 11 данного Положения российские  лица, осуществляющие бартерные  сделки, предусматривающие выполнение  работ, услуг и предоставление результатов интеллектуальной деятельности, представляют в течение 15 дней после вывоза работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности по бартерному контракту в ВЭК России или в его территориальные органы документы, подтверждающие их выполнение или получение, а также копии паспортов.

 Таможенный контроль  и таможенное оформление товаров,  вывозимых с таможенной территории  РФ в соответствии с таможенным  режимом экспорта по внешнеторговым  сделкам, в том числе по бартерным сделкам, осуществляют таможенные органы. При осуществлении контроля следует исходить из того, что обязательный ввоз товаров, работ, услуг, эквивалентных по стоимости экспортированным товарам, является требованием таможенного режима экспорта товаров в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

 В случае ввоза на таможенную  территорию России товаров, работ,  услуг с превышением сроков, установленных законодательством РФ для исполнения текущих валютных операций, а также в случае выполнения иностранным лицом встречного обязательства способом, не предусматривающим ввоза на таможенную территорию РФ товаров, работ, услуг, необходимо получение разрешения, выдаваемого МЭРТ России. Порядок выдачи разрешений на проведение отдельных бартерных сделок, предусмотренных Указом № 1209 (п. 3), утвержден МВЭС России 13.03.1997 № 10-83/897, ГТК России 04.03.1997 № 01-23/4663, ВЭК России 28.02.1997 № 07-26/356.

 В соответствии с п. 2 вышеназванного  Порядка для оформления разрешения  российское лицо должно представить  в МЭРТ России заявление установленной  формы, к которому прилагаются  следующие документы:

- пояснительная записка с обоснованием заявления;

 

- удостоверенные копии учредительных  документов (для юридических лиц);

- удостоверенные копии документов  о государственной регистрации;

- оригинал договора, оформленного  в виде одного документа. Исключение  составляют бартерные сделки, заключаемые в счет выполнения международных соглашений. В этом случае допускается оформление договора в виде нескольких документов, в которых должны содержаться сведения, позволяющие отнести договор к конкретному соглашению. Необходимо также установить взаимосвязь этих документов в целях определения условий исполнения бартерной сделки. Если договор составлен на иностранном языке, то дополнительно представляется перевод договора на русский язык, удостоверенный в установлен ном порядке;

- оригинал договора с третьими сторонами в случае выполнения иностранным лицом встречного обязательства способом, не предусматривающим ввоза на таможенную территорию России товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе способом, при котором предусматривается передача третьей стороне получаемых российским лицом вне таможенной территории РФ товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности по другой бартерной сделке;

- изменения и (или) дополнения  к договору, на основании которых  оформляется разрешение;

- копия международного договора  РФ, дополнения и изменения к  нему, если договор заключен во  исполнение международного договора;

- иные документы, которые, по  мнению заявителя, могут способствовать  рассмотрению заявления.

 Для надлежащего исполнения сторонами бартерного контракта большое значение имеет одновременная отгрузка. Чтобы обеспечить поставку и получение товаров в установленные сроки, необходимо в контракте предусмотреть пункт об одновременной отгрузке и об обязанности сторон уведомить своего контрагента о готовящейся отгрузке, а после - о ее проведении с указанием реквизитов отгрузочных документов. При невыполнении одной из сторон своего обязательства другая сторона вправе задержать отгрузку своего товара, аннулировать контракт и потребовать от виновной стороны возмещения убытков.

 

 

 

 

 

 

 

5 Бухгалтерский учет  внешнеторговых бартерных сделок

 

 При заключении внешнеэкономического  бартерного договора каждая из  сторон выступает одновременно  как в роли продавца, так и  в роли покупателя, поэтому бухгалтерский учет по бартерному договору сочетает учет приобретения импортных товаров и учет реализации экспортных товаров.

 Большое значение для организации  бухгалтерского учета играет  оценка товаров, обмениваемых  по бартерному контракту.

 Для определения цены реализации  обратимся к п. 6.3 ПБУ 9/99, утвержденного  Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н "Об утверждении Положения  по бухгалтерскому учету "Доходы  организации" ПБУ 9/99", в соответствии  с которым величина поступления  и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров, полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

 Если невозможно установить  стоимость товаров, полученных  организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичных товаров.

 Таким образом, по бартерному  контракту выручка начисляется  по стоимости товаров, которые  подлежат получению от иностранного  поставщика. Стоимость этих товаров  определяется исходя из условий заключенного внешнеторгового контракта.

 Цена приобретенных товаров  определяется в соответствии  с ПБУ 5/01, утвержденным Приказом  Минфина России от 09.06.2001 № 44н  "Об утверждении Положения  по бухгалтерскому учету "Учет  материально-производственных запасов" ПБУ 5/01", и ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".

 Согласно п. 10 ПБУ 5/01 фактической  себестоимостью материально-производственных запасов (МПЗ), полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

 При невозможности установить  стоимость активов, переданных  или подлежащих передаче организацией, стоимость МПЗ, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.

 Если по бартерному контракту  приобретаются основные средства, стоимость их определяется в соответствии с п. 11 ПБУ 6/01. Данным пунктом установлено, что первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

 При невозможности установить  стоимость ценностей, переданных  или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных  организацией по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) не  денежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6 Налоговый учет внешнеторговых  бартерных сделок

 

 При реализации товаров (работ,  услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 Налогового Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

 В соответствии с п. 4 ст. 274 НК РФ доходы, полученные в  натуральной форме в результате  реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные  операции), учитываются исходя  из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. Согласно п. 1 данной статьи для целей налогообложения принимается цена товаров, определенная сторонами сделки (если иное не предусмотрено этой статьей).

 Пока не доказано обратное, предполагается, что установленная цена соответствует уровню рыночных цен. Налоговые органы имеют право проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

- между взаимозависимыми лицами;

- по товарообменным (бартерным)  операциям;

- при совершении внешнеторговых сделок;

- при отклонении более чем  на 20% в сторону повышения или  в сторону понижения от уровня  цен, применяемых налогоплательщиком  по идентичным (однородным) товарам  (работам, услугам) в пределах  непродолжительного периода времени.

 В случаях, предусмотренных п. 2 ст. 40 НК РФ, когда цены товаров, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, налоговый орган имеет право вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары. Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных п. п. 4 - 11 ст. 40 НК РФ. При этом учитываются обычные при заключении сделок между не взаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:

- сезонными и иными колебаниями  потребительского спроса на товары;

- потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

- истечением (приближением даты  истечения) сроков годности или  реализации товаров;

- маркетинговой политикой, в  том числе при продвижении  на рынки новых товаров, не  имеющих аналогов, а также при  продвижении товаров на новые рынки;

- реализацией опытных моделей  и образцов товаров в целях  ознакомления с ними потребителей.

 Согласно п. 4 ст. 40 НК РФ рыночной  ценой товара признается цена, сложившаяся при взаимодействии  спроса и предложения на рынке  идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Рынком товаров признается сфера обращения этих товаров, определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории России или за ее пределами (п. 5 ст. 40 НК РФ). Пунктами 6, 7 данной статьи определены признаки идентичных и однородных товаров.

 В соответствии с п. п. 8 и 9 ст. 40 НК РФ при определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок. Кроме того, при определении рыночных цен товара учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара сделках с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях.

 Согласно п. 10 ст. 40 НК РФ при отсутствии на соответствующем рынке товаров сделок по идентичным (однородным) товарам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары реализованы покупателем этих товаров при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, осуществленных покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары) и продвижении на рынок приобретенных товаров, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.