Учёт бюджетных средств

Учёт бюджетных средств ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

 

Бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учёту, отражаются в бухгалтерском учёте как  возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учёта денежных средств, капитальных и вложений и т.п. (п. 7 ПБУ 13/2000)

Пример1, организация получила извещение финансирующего органа о выделенных суммах бюджетных средств в размере 15000 рублей на покрытие расходов по строительству согласно смете. Денежные средства получены.

Составим бухгалтерские  проводки:

Дебет 76 «Расчёты с разными  дебиторами и кредиторами» Кредит 86 «целевое финансирование»

-на сумму выделенных  бюджетных средств – 150000 рублей

Дебет 51 «Расчётные счета» Кредит 76 «расчёты с дебиторами и кредиторами»

-на сумму полученных  бюджетных средств – 150000 рублей

Если бюджетные средства признаются в бухгалтерском учёте  по мере фактического получения ресурсов, то с возникновением целевого финансирования  увеличиваются счета учёт денежных средств, капитальных вложений и  т.п. (п. 7 ПБУ 13/2000)

Пример 2, бюджетные средства (пример 1) признаются в бухгалтерском учёте по мере фактического получения ресурсов. В момент получения бюджетных средств в учёте будет оформлена проводка:

 Дебет 51 «Расчётные  счета» Кредит 86 «Целевое финансирование»

-на сумму полученных  бюджетных средств – 150000 рублей

В случае предоставления организации  государственной помощи в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные  участки, природные ресурсы и  другое имущество), указанные ресурсов принимаются к бухгалтерскому учёту  в сумме, равной стоимости полученных или подлежащих получению активов. Стоимость активов, полученных или подлежащих получению, определяется организацией исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно она устанавливает стоимость таких же или аналогичных актов (п. 6 ПБУ 13/2000)

Пример 3, организация получила государственную помощь в виде сырья, необходимого для производства продукции. Стоимость полученного сырья – 200000 рублей.

Бюджетные средства списываются  со счёта учёта целевого финансирования как увеличение финансовых результатов  организации. Одновременно  по внеоборотным активам, приобретённым за счёт бюджетных средств и подлежащим согласно действующим правилам амортизации, в общем порядке начисляются амортизационные отчисления (п. 8 ПБУ 13/2000)

Суммы бюджетных средств  на финансирование капитальных расходов списывается на протяжении срока  полезного использования внеоборотных активов, подлежащих согласно действующим правилам амортизации, или в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как прочие доходы (п. 9 ПБУ 13/2000)

Пример 4, в 2009 г. организацией получены бюджетные средства в сумме 50000 рублей на приобретение объекта  основных средств. Бюджетные средства признаются организацией по мере фактического получения ресурсов. Стоимость приобретённого объекта основных средств – 47200 рублей ( в том числе НДС -7200 рублей)

Приобретённый объект используется в основном производстве.

Годовая норма амортизационных  отчислений – 12 %

Составим бухгалтерские  проводки:

Дебет 51 «Расчётные счёта» Кредит 86 «Целевое финансирование»

- на сумму полученных  бюджетных средств – 50000 рублей;

Приобретение оборудования-

Дебет 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчётные счета»

- на сумму денежных  средств, перечисленных поставщику  оборудования, - 47200 рублей;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму стоимости  оборудования – 40000 рублей;

Дебет 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретённым ценностям» Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и  подрядчиками»

- на сумму НДС –  7200 рублей;

Дебет 01 «Основные средства»  Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

- на сумму первоначальной  стоимости оборудования – 40000 рублей;

Дебет 86 «Целевое финансирование»  Кредит 51 «Расчётные счета»

- на сумму неизрасходованных  бюджетных средств – 2800 рублей. ( 50000 рублей – 47200 рублей);

Дебет 86 «Целевое финансирование»  Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретённым ценностям»

- на сумму НДС –  7200 рублей;

Дебет 86 «Целевое финансирование»  Кредит 98 «Доходы будущих периодов»

- на сумму бюджетных  средств, израсходованных на финансирование  капитальных расходов, - 40000 рублей;

Ежемесячно в течение  срока полезного использования:

 Дебет 20 «основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств»

- на сумму начисленной  амортизации по оборудованию  – 400 рублей (40000 рублей * 12 % : 12 месяцев);

Дебет 98 «Доходы будущих  периодов» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 1 «Прочие доходы»

- на сумму начисленной  амортизации – 400 рублей.

Суммы бюджетных средств  на финансирование текущих расходов списываются в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом целевое финансирование признаётся в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учёту материально – производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на доходы отчётного периода при отпуске материально – производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера ( п. 9 ПБУ 13/2000)

Пример 5, в 2009 года в качестве государственной помощи организация  получила материалы на сумму 10000 рублей.

Финансовая помощь отражается в учёте организации по мере поступления  извещения от финансирующего органа. В отчётном периоде на производство были списаны материалы на сумму 2000 рублей.

Составим бухгалтерские  проводки:

Дебет 76 «Расчёты с разными  дебиторами и кредиторами» Кредит 86 «Целевое финансирование»

- на сумму причитающейся  государственной помощи – 10000 рублей;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

- на сумму стоимости  полученных материалов – 10000 рублей

Дебет 86 «Целевое финансирование»  Кредит 98 «Доходы будущих периодов»

- на сумму целевого финансирование – 10000 рублей

Дебет 20 «Основное производство»  Кредит 10 «Материалы»

- на сумму стоимости  материалов, отпущенных в производство  в отчётном периоде, - 2000 рублей;

Дебет  98 «Доходы будущих  периодов» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 1 «Прочие доходы»

- на сумму стоимости  материалов, отпущенных в производство, - 2000 рублей.

Если в отчётном году возникают  обстоятельства, в связи с которым  организация должна возвратить ресурсы, признанные ранее в этом же году в качестве бюджетных средств, то в бухгалтерском учёте производятся исправительные записи ( п. 13 ПБУ 13/2000).

Пример 6, в ситуации, описанной  в примере 5, возникли обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвращать полученные материалы израсходованы организацией в полном объёме, поэтому финансирующему органу возвращается денежные средства в сумме 3000 рублей.

На сумму возвращаемых средств будут оформлены бухгалтерские  проводки:

Дебет 86 «Целевое финансирование»  Кредит 98 «Доходы будущих периодов»

- сторно 3000рублей;

Дебет 98 «Доходы будущих  периодов» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 1 «Прочие доходы»

- сторно 3000 рублей;

Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

-3000 рублей;

Дебет 76 «расчёты с разными  дебиторами и кредитора» Кредит 51 «Расчёта»

- на сумму возвращённых  денежных средств – 3000 рублей.

Если в отчётном году возникают  обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвратить средства, полученные в качестве государственной  помощи в предыдущие годы, то на сумму, подлежащую возврату, производится запись:

В части предоставленных  бюджетных средств на финансирование капитальных расходов – в уменьшение целевого финансирования и возникновение  задолженности по их возврату. Одновременно уменьшаются финансирование на сумму  амортизации основных средств и  нематериальных активов, которая была начислена, и несписанной суммы доходов будущих периодов;

В части бюджетных средств  на финансирование текущих расходов – в уменьшение целевого финансирования и возникновения задолженности по их возврату. Если сумма, подлежащая возврату, превышает соответствующий остаток целевого финансирования или такой остаток отсутствует вовсе, то в бухгалтерском учёте производится запись в уменьшение финансовых результатов организации и возникновение задолженности по их возврату ( п. 14 ПБУ 13/2000).

Пример 7

Для условий примера 4 в 2010 г. было принято решение о том, что организация должна вернуть средства, полученные в 2009 г. на приобретение объекта основных средств. На момент принятия решения сумма начисленной амортизации составила 3600 рублей. Соответственно сальдо по счёту 98 «Доходы будущих периодов» составило 36400 рублей

( 40000 рублей – 3600рублей).

Составим бухгалтерские  проводки:

Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

-на сумму задолженности  по возврату бюджетных средств  – 472000.;

Дебет 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчёт 2 «Прочие расходы» Кредит 86 «Целевое финансирование»

-на сумму начисленной  амортизации – 3600 рублей;

Дебет 98 «Доходы будущих  периодов» Кредит 86 «Целевое финансирование»

-на сумму доходов будущих  периодов – 36400 рублей;

Дебет 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретённым ценностям» Кредит 86 «Целевое финансирование»

-на сумму восстановлённого  НДС – 720 рублей

Дебет 76 «Расчёты с разными  дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчётные счета»

-на сумму возвращённых  денежных средств – 47200 рублей

Пример 8

Для условий примера 5 в 2010 г. было принято решение о том, что организация должна вернуть  средства, полученные в 2009 г. в виде материалов на сумму 10000 рублей. На момент принятия решения материалы полностью  израсходованы.

Составим бухгалтерские  проводки:

Дебет  91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

- на сумму задолженности  по возврату бюджетных средств  – 10000 рублей;

Дебет 76 «Расчёты с разными  дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчётные счёт»

- на сумму возвращённых  денежных средств – 10000 рублей.

Пример 9

Для условий примера 8 на момент принятия решения о возврате средств на производство списаны  материалы на сумму 6000 рублей

Составим бухгалтерские  проводки:

Дебет 86 «Целевое финансирование»  Кредит 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

-на сумму задолженности  – 10000рублей;

Дебет 98 «Доходы будущих  периодов» Кредит 86 «Целевое финансирование»

- на сумму несписанного  остатка по счёту 98«Доходы  будущих периодов» - 4000 рублей;

Дебет 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчёт 2 «Прочие расходы» Кредит 86  «Целевое финансирование»

-на сумму стоимости  материалов, списанных на производство, - 6000 рублей;

Дебет 76 «Расчёты с разными  дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчётные счета»

-на сумму возвращённых  денежных средств – 10000 рублей

Пример 10

Для условий примера 8 принято  решение о возврате 50% средств. На момент принятия решения о возврате средств на производство списаны материалы на сумму 6000рублей

Составим бухгалтерские  проводки:

Дебет 86  «Целевое финансирование»  Кредит 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

-на сумму задолженности  – 5000 рублей;

Дебет 98 «Доходы будущих  периодов» Кредит 86  «Целевое финансирование»

-на сумму несписанного  остатка по счёту 98 «Доходы  будущих периодов»- 4000рублей

Дебет 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчёт 2 «Прочие расходы» Кредит 86 «Целевое финансирование»

-на разницу между суммой, подлежащей возврату, и суммой  остатка средств по счёту 98 «Доходы будущих периодов» - 1000 рублей;

Дебет 76 «Расчёты с разными  дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчётные счета»

-на сумму возвращённых  денежных средств – 5000 рублей