Учет внешнеэкономической деятельности

КОНТРОЛЬНЫЕ ЗАДАНИЯ

 

1). Организация «Х» приобрела доллары США для оплаты импортного контракта через уполномоченный банк. Комиссионное вознаграждение банку

составило 0,8% от стоимости  приобретаемой валюты.

 

	6
1.Сумма приобретенной  валюты (долл.)	6000
2.Курс ЦБ на дату  зачисления валюты	32,4
3.Коммерческий курс покупки  на дату зачисл.	33,0
4.Денежные средства, списанные  с расчетного счета для приобретения  валюты, включая комиссию банку	199584

Задание: Отразить операции по покупке иностранной валюты на счетах бухгалтерского учета.

 

1. Перечислены  денежные средства на приобретение иностранной валюты :

           Д76 К51  199 584   - 1584(0,8%)=198 000руб.

2.Списана комиссия банка  в размере 0,8%:

 

             Д76 К51  1 584 руб.(0,8% от 6000*33,0)

           3. Зачислена приобретенная валюта  по курсу ЦБ на дату зачисления

             Д52 тек. К76  194 400 руб. (6000*32,4)

             4.Отражена сумма комиссии банка  на приобретение валюты

             Д91.2 К76    1 584 руб.

             5. Отражена отрицательная курсовая  разница

              Д91.2 К76  3 600 руб. (198 000-194 400 )

 

2). 10 сентября на транзитный  валютный счет организации «Х»  поступила выручка за отгруженную  продукцию от иностранного покупателя. 15 сентября организацией была  подана заявка в уполномоченный  банк на  продажу экспортной  валютной выручки в размере  65%. Оставшаяся часть выручки была  зачислена на текущий валютный  счет 15 сентября. 16 сентября денежные  средства от  продажи валюты  были зачислены на расчетный  счет организации. В соответствии с договором, заключенным с банком, комиссионное вознаграждение удерживается из рублевых средств, полученных в результате продажи валюты.

 

	6
1.Сумма выручки (долл.)	9750
2.Комиссионное вознаграждение банку	0,8%
3.Курс ЦБ на дату зачисления валютной выручки	31,85
4.Курс ЦБ на дату  списания валюты для продажи	32,07
5.Курс ЦБ на дату продажи валюты и зачисления рублевых средств на расчетный счет	32,1
6.Коммерческий курс продажи валюты	33,0

 

Задание: Отразить операции по продаже экспортной выручки на счетах бухгалтерского учета.

 

10 сентября

1. На транзитный валютный счет зачислена   экспортная выручка по курсу ЦБ на дату зачисления валютной выручки:

Д52тран. К62  310 573,50 руб. (9 750долл.*31,85)

15 сентября 

2. 65% валютной выручки направлено на продажу по курсу ЦБ на дату списания  валюты:

Д57 К52тран  203 259,66 руб. (65% от 9 750долл. =6 338*32,07)

3. На текущий валютный счет зачислен остаток непроданной валюты по курсу ЦБ на дату зачисления.

 

Д52 К52тран  109 422,84  руб.(35% от 9 750=3 412*32,07)

16 сентября 

4. Зачислены средства от продажи валюты по коммерческому курсу:

Д51 К91.1  209 154 руб. (6 338*33)

5.Удержано банком комиссионное вознаграждение

Д76 К51  1 673,23 руб.(6 338*0,8%*33)

6.Комиссия банка включена в состав расходов

Д91.2 К76 1 673,23 руб.

Списана проданная валюта

Д91.2 К57 203 449,8 руб.(6 338*32,1)

7.Отражен убыток от продажи валюты.

Д99 К91.9  (209 154-203 449,8+1 673,23)

 

        3). Организация «Х» приобрела по импортному контракту партию материалов на условиях 100% предоплаты и условиях поставки CIP. Товар был доставлен в г. Калининград. Транспортные услуги от Калининграда до места назначения, оказанные российской автотранспортной организацией, были   оплачены в рублях.

 

Задание: отразить операции по импорту материалов на счетах бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

	6
1. Курс ЦБ на дату  оплаты ТМЦ покупателем	32,5
2.Курс ЦБ на дату  перехода права собственности	32,69
3.Курс ЦБ на дату  оформления таможенной декларации	32,9
4.Контрактная стоимость  ТМЦ	8300
5.Стоимость транспортных  услуг (руб.)	7380
6.Таможенный сбор в  рублях	2000
7.Таможенная пошлина	11,00%

 

1.Перечислена 100% предоплата

Д60/ав. К52 тек. 269 750 руб. (8 300*32,5)

2.Отражена стоимость товара  на дату получения аванса 

Д15       К60         269 750  руб.  (8 300*32,5)

3.Начислена там. пошлина

Д15       К76        30 037,7 руб.    (8 300*32,9=273 070*11%) тамож. пошлина

4.Оплачена таможенная  пошлина

Д76      К51    30 037,7руб.

5.Начислен там. сбор

Д15        К76     2 000  руб.

6.Оплачен таможенный сбор:

Д76.2  К51       2000 руб.

 

7.Начислен НДС по ввезенным товарам

Д19       К76    54 559,39 руб. НДС (273 070 +30 037,7*18%)

8.Отражены услуги по доставке товара

Д15      К60      7 380 руб.

9.Принят к учету товар по фактической себестоимости

Д10      К15     309 167,7руб.

10.Оплачен НДС по ввезенным товарам:

 

Д 76.4  К 51  54 559,39    руб.

 

Д68     К19 54 559,39 руб. НДС к вычету

Д60     К60/ав.    269 750 руб. произведен зачет предоплаты.

 

 

 4) В июле организация направила сотрудника в служебную командировку на 10 дней. Расходы по проживанию оплачиваются полностью. По возвращению из командировки в установленный срок сотрудником был представлен авансовый отчет. Неизрасходованные суммы аванса были сданы в кассу организации.

Исходные данные:

1.Суточные (долл.)	95
2.Курс ЦБ на дату  получения валютных средств и  их выдачи под отчет	32,2
3.Курс ЦБ на дату  утверждения авансового отчета	33
4.Расходы по проживанию (долл.) в сутки	140
5.Расходы по проезду  туда и обратно (руб.)	78000
6.Сумма аванса в рублях	80000
7.Сумма аванса в валюте	1500

 

Задание: отразить ситуацию на счетах бухгалтерского учета.

 

1.Получены денежные средства на командировочные расходы в рублях:

Д 50.1 К 51.2. 80  000 руб.

2.Выдан аванс на командировочные расходы:

Д 71.1 К 50.1 80 000 руб.

3.Получены денежные средства на командировочные расходы в валюте:

Д 50.2  К 51.2 1 500 (1 500* 32,2=48 300 руб.)

Выдан аванс на командировочные  расходы в валюте:

Д 71.2 К 50.2 -1 500 долл. (1 500*32,2=48 300 руб.)

Признаны расходы на выплату  суточных в валюте на день сдачи  авансового отчета:

Д 26 К 71.2 - 950 долл. (950*33=31 350 руб.)

Признаны расходы на проживание в валюте на день сдачи авансового отчета:

Д 26 К 71.2- 1 260 (140*9) долл.(1260*33=41 580руб.)

Отражена положительная  курсовая разница, возникшая на дату утверждения аванса:

Д 71.2 К 91.1  - 1 200 руб.(1500*(33-32,2))

С текущего валютного счета  получены денежные средства на компенсацию  перерасхода по авансу:

Д 50.2 К 51.2 710 долл. (710*33=23 430руб.)

Выдан перерасход в валюте по авансовому отчету:

Д 71.2 К 50.2 710 долл. (710*33=23 430 руб.)

Признаны расходы по проезду  туда и обратно в рублях:

Д 26 К 71.1  78 000 руб.

Внесен остаток аванса в рублях  в кассу организации:

Д 50.1. К 71.1 2 000руб.

 

 

5). Составить программы проведения аудиторской проверки по плану:

1. Законодательные нормативные акты, регулирующие объект проверки.
2. Источники информации для проверки.
3. Вопросы для составления плана и программы аудиторской проверки.
4. Перечень аудиторских процедур.
5. Типичные ошибки.  

 

Нормативные документы регулирующие ведение кассовых операций и расчетов с подотчетными лицами.

• Гражданский Кодекс Российской Федерации от 18.12.2006 №230 – ФЗ (Принят ГДФС Российской Федерации 24.11.2006) (ред. От 01.12.2007);
• Налоговый кодекс РФ (часть I), утв. Федеральным законом № 146-ФЗ от 31.07.98 (в ред. Федерального закона № 154-ФЗ от 17.05.2007);
• Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129 - ФЗ
• Федеральные законы: "О валютном регулировании и валютном контроле" (№ 173 ФЗ от 10.12.2003), "О таможенном тарифе" (Закон РФ от 21.05.1993 № 5003-1, ред. от 28.06.2009), "Об основах государственном регулировании внешнеторговой деятельности" (№ 164-ФЗ от 08.12.2003г.)
• План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н);
• Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006
• Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н).
• Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ от 06.07.99 № 43н)
• Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 32н)
• Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 33н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций.
• Внутриведомственные нормативные акты Банка России, Министерства Финансов РФ, Государственного таможенного комитета РФ (инструкции, положения, приказы, указания, методические рекомендации, разъяснения).

Главными источниками  информации для проведения аудита учета  кассовых операций и расчетов с подотчетными лицами являются:

• главная книга;
• журнал-ордер N 1 и ведомость N 1;
• регистры синтетического и аналитического учетов кассовых операций по счету 50 "Касса";
• приходные и расходные кассовые ордера;
• журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей;
• кассовая книга;
• расписка инкассатора о приемке иностранной валюты на инкассацию;
• квитанция на взнос наличной иностранной валюты в кассу банка;
• журнал учета справок о покупке валюты по форме N 0406007, являющихся основанием для вывоза наличной иностранной валюты за границу;
• приказы о направлении сотрудников в загранкомандировку;
• приказ о норме суточных;
• копии заявки на получение иностранной валюты;
• отчет об использовании средств в иностранной валюте;
• авансовые отчеты и журнал регистрации авансовых отчетов;
• служебные задания для направления в командировку и отчет об их выполнении (форма Т-10а);
• сметы представительских расходов и приказы об утверждении смет представительских расходов.

Вопросы для составления  плана и программы аудиторской  проверки

Выборочная проверка законности открытия валютных счетов, соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала; осуществление расчетов в иностранной валюте в пределах имеющихся валютных средств

Выборочная проверка правильности применения формы расчетов при осуществлении внешнеэкономической деятельности на основании контрактов, полноту зачисления валютной выручки от продажи продукции, работ, услуг и других валютных операций;

правильность учета затрат по расчетно-кассовому обслуживанию валютных счетов предприятия, правильность оплаты комиссионного вознаграждения за открытие валютных счетов и отражения  в учете операций по покупке и  продаже валюты на основании выписок  банка и записей по счетам бухгалтерского учета;

проверка переоценки валюты и учета курсовой разницы, правильность осуществления арифметических расчетов и отражения в учете курсовых разниц;

проверка операций с наличной валютой, приобретаемой для выдачи командировочных;

проверка ведения валютной кассы;

проверка порядка получения  валютных кредитов и займов;

проверка своевременного и полного погашения кредитов и займов;

проверка достоверности  и корректности оценки сумм иностранной  валюты, отраженной в формах финансовой отчетности;

Перечень аудиторских  процедур

проверка документов;

пересчет;

проверка и наблюдение за тем, как соблюдается кассовая дисциплина;

установление наличия  валютных средств и валютных документов, отраженных в учете;

проверяется полнота списания и оприходования валютных средств;

сверка идентичности сумм поступлений из банка, которые содержатся в корешках чеков, выписках банков и  приходных кассовых ордерах;

анализ бухгалтерского баланса, главной книги или оборотно-сальдовой ведомости, приказа об учетной политике организации;

сопоставление данных кредитных  договоров и договоров займа  с выписками валютного счета  и отчетами кассира.

Для отражения специфики  кассовых операций в иностранной  валюте аудитору необходимо получить ответы на следующие вопросы.

1. Ведутся ли отдельные  кассовые книги на предприятии  для учета денежных средств в рублях и в валюте или одна?

2. Как осуществляется  регистрация приходных и расходных  кассовых ордеров в иностранной  валюте?

3. Кем и как ведется  журнал учета справок по форме  N 0406007?

4. Как контролируются  сроки нахождения иностранной  валюты в кассе предприятия?

5. Допускаются ли случаи  выдачи иностранной валюты под  отчет из валютной выручки  до момента зачисления выручки  на валютный счет организации?