Учет и налогооблажение на предприятии малого бизнеса

Организации и индивидуальные предприниматели - налогоплательщики ЕНВД, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (далее - налогоплательщики ЕНВД), признаются плательщиками страховых взносов. 
    Чтобы исчислить страховые взносы налогоплательщикам ЕНВД необходимо определить объект обложения страховыми взносами и базу для начисления страховых взносов. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, на основании пункта 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ). 
    Помимо этого, для организаций - налогоплательщиков ЕНВД объектом обложения страховыми взносами признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. 
    Не относятся к объекту обложения страховыми взносами на основании части 3 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках: 
    - гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права); 
    - договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведениями науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. 
    Иные суммы, не относящиеся к объекту обложения страховыми взносами и не признаваемые объектом обложения страховыми взносами, перечислены в частях 4 - 7 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ. 
  
    Базой для начисления страховых взносов, в соответствии со статьей 8 Федерального закона N 212-ФЗ, является сумма выплат и иных вознаграждений, включенных в объект обложения, начисленных налогоплательщиками ЕНВД за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, освобождаемых статьей 9 Федерального закона N 212-ФЗ от уплаты страховых взносов. 
    Расчетным периодом согласно статье 10 Федерального закона N 212-ФЗ признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год. При этом базу для начисления страховых взносов налогоплательщики ЕНВД должны определять, как, впрочем, и иные плательщики страховых взносов, отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. 
    База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются, если иное не установлено Федеральным законом N 212-ФЗ (пункт 4 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ). 

Суммы страховых взносов исчисляются  и уплачиваются налогоплательщиками  ЕНВД отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд, а именно в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее - ПФР), Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС РФ), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС) (статья 15 Федерального закона N 212-ФЗ). Причем сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных налогоплательщиками ЕНВД расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации. 
    Исчисление страховых взносов производится в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца. Уплачиваются страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей, которые исчисляются исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками ЕНВД с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и установленных тарифов страховых взносов. При этом из полученной суммы вычитаются ежемесячные обязательные платежи, которые исчислены с начала календарного года по предшествующий календарный месяц включительно. 
  
        С 2011 года размеры тарифов страховых взносов изменились, и налогоплательщики ЕНВД, начиная с 01.01.2011 г., уже исчисляли суммы страховых взносов, руководствуясь статьей 12 Федерального закона N 212-ФЗ. 
    Для исчисления суммы страховых взносов в 2012 - 2013 годах следует применять тарифы, установленные статьей 58.2 Закона N 212-ФЗ: 
    - в ПФР - 22%; 
    - в ФСС - 2,9%; 
    - в Федеральный фонд ОМС (далее - ФОМС) - 5,1%. 
    Итого страховые взносы, начисляемые работодателями - налогоплательщиками ЕНВД, составляют 30% в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов. 
     Уплата ежемесячных обязательных платежей производится не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж (пункт 5 статьи 15 Федерального закона N 212-ФЗ). Заметим, что если указанный срок уплаты приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. 
        Расчет представляется в территориальный орган ПФР не позднее 15-го мая, 15-го августа, 15-го ноября, 15-го февраля следующего года. 
    Вместе с расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам, плательщик представляет сведения о каждом работающем у него застрахованном лице, установленные в соответствии с Федеральным законом от 01.04.1996 г. N 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования».

Изменения в приказе об учетной политике предприятия на 2011 год

Начало 2011 года, как и  каждого отчетного года, связано  для бухгалтера с обязанностью сформировать приказ об учетной политике предприятия. К концу 2010 г. Минфин РФ подготовил ряд изменений в существующие ПБУ и принял новые положения:

- ПБУ 22/ 2010 «Исправление  ошибок в бухгалтерском учете  и отчетности (Приказ Минфина  РФ от 28.06.2010 № 63 н.) – положение  вступает в силу начиная с годовой отчетности за 2010 год;

- ПБУ 12/ 2010 «Операционные  сегменты» (Приказ Минфина РФ  от 8 ноября 2010 г. N 143н.) – положение  вступает в силу начиная с  годовой отчетности за 2011 год.

Изменения затронули План счетов - счет 96 «Резервы предстоящих расходов» с 2011 года будет называться «Оценочные обязательства», соответственно изменилась и Инструкция к Плану счетов в части этого счета.

На конец года остаются непринятыми проекты, размещенные  на сайте финансового ведомства: 

ПБУ 23/2010 «Отчет о движении денежных средств» 

ПБУ 2/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». 

В целях поддержки  субъектов малого предпринимательства  Минфин России принял Приказ от 08.11.2010 № 144н «О внесении изменений в  нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету», который призван облегчить субъектам малого предпринимательства ведение бухгалтерской отчетности. 

В Налоговый кодекс в  течение 2010 года также неоднократно вносились изменения, большинство  изменений оказалось связано с инновационным центром Сколково, размером государственных пошлин и размером акцизов в 2011 году. Также были внесены изменения и в главу 21 НДС в части порядка заполнения счетов-фактур. 

В связи с этим, несмотря на общую стабильность формирования учетной политики, почти у любого бухгалтера, периодически возникает вопрос, а все ли он предусмотрел и раскрыл в учетной политике, не будет ли нареканий со стороны налогового инспектора, все ли нововведения были учтены и раскрыты.

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В заключение необходимо отметить, что "стандартного набора вариантов" элементов учетной политики, оптимального для каждого налогоплательщика, не существует. Во многих случаях выбор метода, позволяющего сэкономить на налогах, влечет за собой усложнение ведения учета - необходимости ведения раздельного бухгалтерского и налогового учетов. Например, такая ситуация будет иметь место в случае применения амортизационной премии в налоговом учете. Следует учитывать, что на формирование учетной политики в целях налогообложения может оказывать влияние целый ряд факторов, к которым могут быть отнесены:

• размеры ставок налогов, установленных субъектами РФ;
• вид и/или виды деятельности организации;
• договорная политика организации;
• объем производства и реализации;
• наличие технических возможностей и квалификации бухгалтера, связанных с необходимостью ведения раздельных бухгалтерского и налогового учетов;
• наличие обособленных подразделений.

 

  Таким  образом, "оптимальная" учетная  политика для конкретной организации  может быть составлена после проведения анализа ее деятельности, постановки перспективных целей и задач, решение которых может быть достигнуто разрабатываемым документом, а также в результате рассмотрения каждого из возможных способов (методов) учета применительно к данной организации.

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Принята 31 июля 1998г. № 146-ФЗ. Часть вторая: Принята 5 августа 2000г. № 117-ФЗ – М: ООО ТК "Велби", 2003. – 520 с.

 

2.Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

 

3. О внесении изменений  и дополнений   в часть вторую  Налогового кодекса Российской  Федерации и некоторые законодательные  акты Российской Федерации, а  также о признании утратившими  силу  отдельных актов законодательства  Российской Федерации о налогах и сборах Федеральный закон  от 24 июня 2002 г. №104-ФЗ 

 

4. «Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации» (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010))

 

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008. (в ред. Приказов Минфина России от 11.03.2009 N 22н,от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н,от 27.04.2012 N 55н)

 
6. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий  В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2010.

 

7. Жуков В.Н. Формирование учетной политики организации // "Бухгалтерский учет", N 4, февраль 2010.

 

8.Ковалев А. И, Привалов  В. П. Анализ финансового состояния  предприятия // изд-е 5-е перераб.  и доп. – М.; Центр экономики и маркетинга,  2011. – С. 256.

9. Шевелев А.Е. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник. – Ростов н/Д:Феникс, 20010. – С.487

 

10. Бюджетная система России. Уч. Для вузов. – М. – ЮНИТИ-ДАНА,2009. – С.550.

11. www.buhsoft.ru

12. www.buh.ru

¹ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) "О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004)

² Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 10октября 2006г. (включая изм., вступ. в силу с 1 января  2007г.). – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2006. – 672с. – (Кодексы и законы России)

³ Шевелев А.Е. Бухгалтерский финансовый учет.Учебник. – Ростов н/Д:Феникс, 2004. – С.487

⁴ О внесении изменений и дополнений   в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах Федеральный закон  от 24 июня 2003 г.№104-ФЗ