Трансфертное ценообразование

Практика выработала несколько  методов определения трансфертных цен:

1) Ценообразование на основе  рыночных цен. Если для промежуточного  продукта существует совершенный  конкурентный рынок, то для  принятия решений и оценки  деятельности предприятий оптимальным  является установление трансфертных  цен по ценам конкурентного  рынка. Финансовые результаты  предприятия отражают реальный  экономический вклад подразделения  в прибыль холдинга. Деятельность  предприятия регулируется рынком, и корпоративный центр не оказывает  влияния на ее финансовые результаты.

2) Ценообразование на основе  маржинальных затрат: используется, когда рынок для промежуточного  продукта либо не существует, либо является несовершенным,  а предприятие-производитель располагает  свободными производственными мощностями. Под маржинальными затратами  понимаются, как правило, краткосрочные  переменные затраты. Данный метод  позволяет, согласно экономической  теории, максимизировать прибыль  холдинга в целом. Однако при  этом предприятие, поставляющее  продукцию по маржинальным затратам, работает с отрицательным финансовым  результатом, равным постоянным  расходам. Это негативно сказывается  на мотивации сотрудников предприятия.  Поэтому на практике этот способ  применяется крайне редко.

3) Ценообразование на основе  полных затрат: используется в  тех же случаях, что и предыдущий  метод, за тем лишь исключением,  что в цену включается надбавка, компенсирующая постоянные расходы.  Надбавка на покрытие постоянных  затрат зависит от объема реализуемой  продукции.

4) Ценообразование на основе  подхода "затрат плюс": используется  в тех же случаях, что и  ценообразование на основе полных  затрат с той разницей, что  в цену закладывается надбавка  на прибыль, т. е. предприятие  работает с заранее определенной  рентабельностью. Базой для начисления  надбавки могут служить переменные  затраты или полные затраты.  В первом случае надбавка покрывает  постоянные затраты и прибыль, во втором - только прибыль. Наилучшим решением представляется установление надбавки, равной среднеотраслевой рентабельности, при условии, что последняя может быть обоснованно рассчитана.

5) Ценообразование на основе  маржинальных затрат плюс постоянная  фиксированная надбавка: предполагает  передачу продукции предприятию-потребителю  по маржинальным затратам и  выплату последним предприятию-производителю  фиксированной надбавки.

6) Ценообразование на основе  переговоров. Трансфертные цены  на основе переговоров наиболее  приемлемы в ситуациях, когда  существует несколько рыночных  цен или реализационные расходы  для внутреннего и внешнего  рынков разные. Данный метод может  быть использован при наличии  трех условий:

- предприятие-производитель имеет  возможность реализовывать продукцию  на сторону, а предприятие-потребитель  может закупать продукцию на  стороне в неограниченном количестве;

- предприятия обладают одинаковой  переговорной силой;

- существует разница между реализационными  расходами при продаже товара  на внешний рынок или внутри  группы.

Первые два условия позволяют  определить ориентиры для трансфертных цен, а последнее необходимо для  того, чтобы предприятиям выгоднее было бы сотрудничать друг с другом, нежели с внешними контрагентами. Если хотя бы одно из условий не выполняется, может возникнуть ситуация, при которой  менеджеры не договорятся о трансфертной цене. Тогда в установлении оптимальных  трансфертных цен придется участвовать  корпоративному центру, что нарушит  автономность предприятий, которые  в результате не смогут нести ответственность  за чужие решения.

• Двойное ценообразование заключается в установлении различных цен для предприятия-производителя и предприятия-потребителя. Например, первое может отпускать продукцию по ценам "полные затраты плюс надбавка", второе получать продукцию "по маржинальным затратам". При этом разница списывается на корпоративный центр. На практике двойное ценообразование не получило широкого распространения, основная причина в том, что прибыль группы в целом не равна суммарным прибылям предприятий. Длительное применение двойного ценообразования может привести к ухудшению конкурентоспособности предприятий. Кроме этого, данный метод усложняет консолидацию бухгалтерской отчетности в холдинге, поскольку необходимо постоянно производить элиминирование внутрихолдинговых оборотов.

 

 

Основной элемент системы трансфертного ценообразования, центр ответственности. Элементом трансфертного ценообразования является бизнес-единица организации, на практике выделяют следующие виды центров ответственности:

- центры прибыли (профит-центры) - подразделение, которое контролирует и свои затраты и свои доходы. Деятельность этих центров оценивается на основе полученной ими прибыли. Также может быть поставлена цель увеличения доли рынка или количества заказов. Такая ответственность требует соответствующей степени свободы в принятии решений.

- центры затрат - подразделение, которое контролирует только свои затраты. Это типичные подразделения, которые не имеют прямого выхода на внешний рынок (например, отдел производства) Задача центра затрат состоит в минимизации затрат при заданном выпуске. Их деятельность оценивается величиной отклонений фактических затрат от плановых.

- центры расходов - к ним относятся подразделения, для которых сложно установить зависимость между затратами и результатами. Например, в центральном управлении или отделе исследований. Управление центрами расходов осуществляется на основе утверждения бюджета расходов, при этом оценка результатов возможна только в среднесрочной или долгосрочной перспективе. Затраты оцениваются количеством патентов или инноваций.

- центры инвестиций - подразделение, которое контролирует затраты, доходы и инвестиции. Оно отвечает за использование собственного и заемного капитала, располагает полной автономией в управлении всеми или частью активов компании.

- центры доходов - подразделение, которое контролирует только свои доходы. Оно несет ответственность только за выручку и не отвечает за затраты. Объем их полномочий ограничен теми решениями, которые влияют на размер выручки от продаж в рамках установленной зависимости "издержки-выручка". Результативность деятельности центра доходов оценивается на основе достигнутого оборота или маржи прибыли. Создание центра доходов имеет своей целью увеличение оборота и оптимизацию продаж компании.

Чем больше продуктов  производит фирма, тем больше будет  центров ответственности, тем сложнее  становится управление экономикой всей организации. Однако, деление фирмы  на центры прибыли/затрат и т.д. можно  скорее назвать условным, ибо на практике границы между ними достаточно размыты. Чаще всего в компании существуют профит центры и один-два центра расходов.

Важно отметить, что система центра ответственности  строится на основе существующей организационной  структуры, но не обязательно полностью  совпадает с ней.

 

1.3 Контроль за трансфертным  ценообразованием в целях налогообложения

 

Статья 40 Налогового кодекса РФ регламентирует процедуру  осуществления налоговым органом  контроля цены сделки для целей налогообложения. Сегодня применение норм этой статьи вызывает много вопросов, как со стороны налогоплательщиков, так  и со стороны правоприменяющих государственных  органов. В статье освещены наиболее вероятные перспективы совершенствования  подходов к контролю за трансфертным ценообразованием.

Основной  целью законопроекта является упорядочение и повышение эффективности налогового контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов при  применении трансфертного ценообразования, уточнение перечня взаимозависимых  лиц и совершенствование основ  определения соответствия цен, примененных  в контролируемых сделках, регулируемым или рыночным ценам для целей  налогообложения.

Законопроект  уточняет определение рыночной цены при сохранении действующего принципа, согласно которому для целей налогообложения  принимается цена, примененная сторонами  сделки, если иное не предусмотрено  Налоговым кодексом. Пока не доказано обратное, считается, что эта цена соответствует рыночной.

Рыночной  ценой для целей налогообложения  предлагается признать цену, которая  находится в пределах установленного Налоговым кодексом интервала цен  по сделкам с идентичными (а при  их отсутствии - однородными) товарами (работами, услугами), которые совершены  в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях лицами, не являющимися взаимозависимыми. При выявлении интервала рыночных цен учитывается особенность  используемого метода определения  соответствия цены сделки рыночным ценам. Цена, примененная в конкретной контролируемой сделке, не должна учитываться при  формировании такого интервала.

Выбор и использование  методов определения соответствия цены сделки рыночным ценам являются одними из наиболее сложных пунктов  в практике применения налогового законодательства и противодействия трансфертному  ценообразованию, влекущему минимизацию  налогов.

В законопроекте  перечень методов определения соответствия цены сделки рыночным ценам дополняется  методом цены реализации продукта переработки (вторичного продукта), методом сопоставимой рентабельности и методом распределения  прибыли; кроме того, уточняется содержание используемых в настоящее время  методов определения рыночной цены.

Для целей  налогообложения может быть использован  любой (за некоторым исключением) метод, который с учетом фактических  обстоятельств и условий контролируемой сделки позволит наиболее обоснованно определить соответствие цены сделки рыночным ценам. При этом метод сопоставимых рыночных цен признается приоритетным. Состав, описание и предусмотренный законопроектом порядок использования методов определения соответствия цен сделок рыночным ценам в целом согласуются с международными правилами.

В законопроекте установлен перечень документов и сведений, которые налогоплательщики  представляют налоговым органам  и которые обосновывают соответствие цен, применяемых в контролируемых сделках, рыночным. Сведения, указанные  в таком перечне, соответствуют  информации, используемой в международной  практике.

Если налогоплательщик совершает  несколько однотипных сделок, документы  должны считаться подготовленными  при условии содержания данных в  отношении всех однотипных сделок, а не каждой из них. При этом главной  задачей является обоснование цены сделки в соответствии с предлагаемым алгоритмом определения рыночной цены, на основе установленного Налоговым  кодексом метода. Указанным алгоритмом обоснования рыночной цены сделки фактически будут пользоваться как налогоплательщики, так и налоговые органы.

В случаях доначисления налогов  нецелесообразно привлечение к  предусмотренной Налоговым кодексом ответственности за совершение налоговых  правонарушений налогоплательщиков, которые  представили документы, обосновывающие рыночный характер фактических цен сделок с взаимозависимыми лицами.

В законопроекте предусматривается  возможность заключения между налогоплательщиками  и налоговыми органами предварительных  соглашений о ценообразовании для  целей налогообложения. Институт соглашений о ценообразовании широко используется в международной практике и позволяет  взаимосвязанным лицам до совершения контролируемых сделок подписать с  налоговыми органами соглашения, в  которых фиксируются методы определения  соответствия цен сделок рыночным ценам. Выполнение условий такого соглашения и применение предусмотренной им цены в контролируемой сделке не должно повлечь дополнительных оценок налоговыми органами результатов этой сделки и  доначисления налогов по ней.

Учитывая международную практику подготовки и заключения таких соглашений на платной основе, за рассмотрение заявления налогоплательщика о  заключении соглашения о ценообразовании  устанавливается государственная  пошлина. Вместе с тем внедрение  соглашений о ценообразовании необходимо лишь по мере накопления налогоплательщиками, налоговыми и судебными органами опыта применения новых положений  Налогового кодекса о трансфертном ценообразовании, а также при  условии подготовки работников налоговых  органов соответствующей специализации.

Список  использованной литературы

 

1. Герасименко В.В. "Ценовая политика фирмы" - М. "Финстантинформ" 2010г.

2. Карпова Т.П. "Основы управленческого учета" Учебное пособие М.: ИНФРА-М, 2009г.

3. Касьянова Г.Ю., Колесников С.Н. "Управленческий учет по формуле "три в одном": Учебник. М.: Издательско-консультационная компания "Статус-Кво97", 2007г.

4. Палий В., Вандер Вил Р. "Управленческий учет: Пособие" - М: ИНФРА-М, 2009г.

5. Савицкая Г.В. "Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие" Минск: Новое знание, 2010г.

6. Ценообразование. Под ред. проф. И.К. Салимжанова. "Учебное пособие" М.: Финстантинформ 2010г.

7. Шеремет А.Д. "Управленческий учет: Пособие" - М: ИД ФБК ПРЕСС 2009г.