Теоретические основы банковской прибыли

Глава 1 Теоретические основы банковской прибыли

1.1 Сущность прибыли банка и порядок ее образования

 

Прибыль – есть конечный финансовый результат деятельности банка. Ее детальное  рассмотрение позволяет более точно  оценить значение и влияние на деятельность банка.

Экономисты  обычно определяют прибыль в терминах благосостояния (well-offness), т. е. как степень улучшения благосостояния банка за отчетный период времени. Хотя в данном определении говорится об индивидуальном доходе, понятие прибыли как прироста благосостояния применимо к любому хозяйствующему субъекту. Бухгалтеры традиционно придерживались иного взгляда на прибыль. «Так, прибыль… представляет собой величину, получаемую вычитанием из доходов, или выручки, себестоимости оказываемых услуг, прочих расходов и убытков…. А чистая прибыль (чистый убыток) – превышение (дефицит) доходов над расходами за отчетный период… Два этих определения прекрасно иллюстрируют узкий подход к понятию прибыли от финансово – хозяйственной деятельности, основанный на соотнесении доходов и расходов. Предпринимались, однако, и попытки расширить бухгалтерское понимание прибыли: были утверждения, например, что прибыль должна включать все выигрыши и потери по активам и пассивам банка в течении данного периода.»

Эдварс и Белл выделяют четыре типа прибыли:

1. Текущая прибыль от финансово – хозяйственной деятельности банка (current operating profit) – превышение выручки от оказания услуг над текущей стоимостью затрат на производство услуг и внутренней стоимостью [себестоимостью] оказываемых услуг;

2. Реализуемая экономия затрат (realizable cost savings) – рост цен имеющихся в наличии активов в течении периода;

3. Реализованная экономия затрат (realized cost savings) – разница между себестоимостью и текущими покупными ценами оказываемых услуг;

4. Реализованные выигрыши по капитальным активам (realized capital gains) – разность выручки от реализации и исторической себестоимости при ликвидации долгосрочных активов.

Сведения  об этих четырех видах прибыли  послужили бы лучшим показателем  “благосостояния” и предоставляли  бы пользователям информацию для  анализа результатов деятельности банка. Такой подход к прибыли шире и являет собой существенный шаг вперед по сравнению с традиционным, так как выступают за предоставление отчетности о возникших за период выигрышах и потерях от владения (holding gains and losses) на том основании, что это улучшило бы информационное наполнение финансовых отчетов.

В британском проекте концептуальной основы формально  признается важность принятия широкого подхода к прибыли в бухгалтерском  учете. FASB предпринимает в 1985 году попытку  раздвинуть границы оценки (измерения) финансово – хозяйственной операций банков посредством принятия подхода  активы / обязательства взамен традиционного  доходы / расходы. Полную прибыль (comprehensive income) FASB определяет как изменение собственного капитала (чистых активов) банка за отчетный период, являющееся результатом финансово –хозяйственных операций и событий, не связанных с личным капиталом собственников банка. Она включает все изменения собственного капитала, произошедшие за период, за исключением тех, что являются следствием вкладов собственников и выплат собственникам. Описанный подход представляет собой попытку сблизить традиционное бухгалтерское понимание прибыли и экономическое понятие прибыли как прироста благосостояния.

Ключевыми элементами в процессе определения  прибыли являются доходы и расходы. Доход как экономическая категория  выражает финансовые результаты деятельности предприятия. Это определение не включает в число доходополучателей тех, кто уже или ещё не может участвовать в экономической деятельности. При этом необходимо подчеркнуть следующие отличительные особенности дохода как экономической категории:

1. Доход, как правило, представлен денежными средствами;
2. Регулярность получения;
3. Критерий законности [9, с.6].

В международном стандарте финансовой отчетности 18 «Выручка» дается следующее  определение дохода: «Доход - любые поступления, увеличивающие собственный капитал (кроме вкладов акционеров), как в ходе обычной деятельности (выручка), так и прочие поступления» [10, с.216].

В Казахстане основополагающими определениями  являются определения, данные в стандартах бухгалтерского учета. В частности, стандартом бухгалтерского учета № 21 “Финансовая отчетность банков”  маржа (чистый процентный доход) определяется как “разница между доходом в  виде вознаграждения по активам”. Доход  в виде вознаграждения (интереса) –  есть доход, связанный с предоставлением  денег по кредитам и т.д. А операционный и прочий доход определен как  “доход, не связанный с предоставлением  денег”, например, комиссия за услуги банка и т.д.

Зарабатывая доходы, банк несет определенные расходы. Расходы  – это уменьшение активов, либо возникновение  обязательств (или то или другое одновременно) в результате производства и реализации продукции (работ, услуг) и иной деятельности [2, с.220].

Хотя в литературе слова “расходы” (expense) и “затраты” (cost) нередко используются как синонимы, но их значения различны. Термин “затраты” относится ко всякому использованию ресурсов, в том числе на приобретение активов, в то время как термин ”расходы” касается использования лишь тех ресурсов, которые при определении прибыли банка за данный период времени ставятся в соответствие доходам. FASB дает определение расходов, исходя в основном из разреза активы /обязательства. Так, расходы – это отток или иное использование активов и/или возникновение обязательств в результате оказания банковских и других услуг или осуществления иных операций, составляющих основу деятельности банка. FASB различает расходы и потери (убытки): потери (убытки) – это уменьшение собственного капитала (чистых активов) в результате побочных или случайных сделок банка и всех прочих операций, оказывающих на него влияние в течение периода, за исключением выплат собственникам. Но в расчет прибыли включаются как расходы, так и потери.

Стандартом бухгалтерского учета  № 21 “Финансовая отчетность банков”  даются определения процентных и  непроцентных расходов. Расход в виде вознаграждения (интереса) – расход, связанный с привлечением ресурсов по депозитам и т. д. Операционный и прочий расход – расход, не связанный  с привлечением ресурсов, например, от дилинговых операций, комиссионные расходы и т.д. Расход в виде вознаграждения (интереса) признается в тех случаях, когда в соответствии со сделкой у банка возникают расходы за пользование деньгами контрагента.

Напрямую зависимость предприятия  от величины доходов и расходов выражается в финансовом результате деятельности предприятия, который может выражаться в форме прибыли (превышения доходов  над расходами) или в форме  убытка (превышения расходов над доходами).

Прибыль – есть конечный финансовый результат деятельности банка. Ее детальное  рассмотрение позволяет более точно  оценить значение и влияние на деятельность банка.

Экономисты  обычно определяют прибыль в терминах благосостояния (well-offness), т. е. как степень улучшения благосостояния банка за отчетный период времени. Хотя в данном определении говорится об индивидуальном доходе, понятие прибыли как прироста благосостояния применимо к любому хозяйствующему субъекту.

Наряду  с понятием балансовой прибыли (балансового  убытка) применяют определения: чистая прибыль, использованная прибыль, изъятая  прибыль, нераспределенная прибыль и непокрытый убыток.

Под чистой прибылью банка понимают часть  балансовой (полной) прибыли, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов на прибыль в бюджет и  отчислений на использованную прибыль.

Использованная  прибыль – расходы банка из прибыли на расширенное воспроизводство  производственных основных средств  и объектов социальной сферы, социальные нужды и материальные поощрения  сотрудников банка, благотворительные  и иные цели.

Изъятая прибыль – сумма денежных средств, стоимость иного имущества, полученная собственником или участниками  акционерного общества за отчетный период в счет прибыли банка.

Нераспределенная  прибыль – это часть чистой прибыли, нераспределенная между акционерами  банка и направленная на накопление его имущества.

Непокрытый  убыток – сумма балансового убытка отчетного года, не покрытая резервным  капиталом и резервными фондами, а также повышение суммы балансового  убытка над величиной накопленной ранее нераспределенной прибыли.

Итак, прибыль – важнейший показатель эффективности работы банка, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли  создает финансовую основу для самофинансирования деятельности банка, осуществления  расширенного воспроизводства и  удовлетворения растущих социальных и  материальных потребностей банка. За счет прибыли выполняются им обязательства  перед бюджетом, другими банками  и клиентами. Поэтому анализ прибыли  должен охватывать как факторы ее формирования, так и распределения.

Получение прибыли является одной  из основных целей функционирования коммерческих банков, поскольку решение  большинства важнейших задач, стоящих  перед ними, таких, как наращивание  величины собственного капитала, пополнение резервных фондов, финансирование капитальных  вложений, поддержание созданного имиджа, других жизненно важных условий функционирования и развития, а также увеличение размера выплачиваемых дивидендов, требует постоянного притока денежных средств, одним из основных источников которых является прибыль.

1.2 Показатели  доходности и прибыльности коммерческого  банка

 

Эффективность банковской деятельности зависит от его способности приносить прибыль, чистый доход. Для оценки способности  банка приносить чистый доход  используют кроме анализа системы  абсолютных показателей доходности, анализ системы относительных показателей  доходности (рентабельности).

Вертикальный  анализ отчета о доходах и расходах позволяет оценить динамику удельного  веса каждого из основных элементов  совокупного дохода банка.

Абсолютные  показатели доходности можно отнести  к показателям экономического эффекта. Эффективность банковской деятельности измеряется путем сопоставления  банковских результатов (эффекта) с  затратами или примененными ресурсами. Сопоставляя полученный эффект (доход) с авансированными или потребленными  ресурсами (затратами), можно определить ряд показателей эффективности  банковской деятельности. В качестве разновидности показателей эффективности деятельности банка можно рассматривать относительные показатели доходности (рентабельности).

Показатели  рентабельности характеризуют эффективность  банковской деятельности в целом, доходность различных направлений деятельности (операционной, инвестиционной), окупаемость  затрат и т.д. Они более полно, чем чистый доход (прибыль) отражают окончательные результаты банковской деятельности. Экономический смысл  показателей рентабельности заключается  в определении, сколько денежных единиц чистого дохода (прибыли) приходится на денежную единицу: капитала; выручки; себестоимости.

Доходность – прибыльность банка  характеризуется не только абсолютной величиной прибыли, но и относительными показателями рентабельности его деятельности, использования капитала, кредитных  ресурсов и его активов.

Обобщающим показателем результативности деятельности коммерческого банка  является показатель рентабельности капитала (Р_к), определяемый отношением прибыли (П) к капиталу банка (К) по формуле:

 

     (1),

 

Наряду с этим определяют прибыльность уставного фонда (Р_уф), как отношение прибыли банка (п) к сумме уставного фонда банка (У_Ф) по формуле:

 

     (2),

 

Показатель прибыльности уставного фонда отображает эффективность  использования банком уставного  фонда. Дает информацию акционерам и  учредителям банка об эффективности  использования вложенных ими  средств.

Рентабельность всех активов (Ра), определяется отношением прибыли (П) к активам банка (А) по формуле:

 

      (3),

 

 

Эти показатели отражают внутреннюю политику банка, профессионализм его  персонала в поддерживании оптимальной  структуры активов и пассивов с точки зрения доходов и расходов.

Показатели характеризуют  способность банка обеспечить наибольшую отдачу активов, их прибыльность, на которую, в свою очередь, влияет доходность активов, и возможности банка минимизировать расходы и тем самым максимизировать  долю прибыли в доходах.

Показатель общей рентабельности деятельности коммерческого банка (Роб) определяется отношением чистой прибыли банка (Чп) к сумме расходов банка (РБ) по формуле:

 

      (4),

 

Также в практике банковского  дела используются следующие относительные  показатели доходности:

Показатель процентной доходности:

      (5),

 

Показатель непроцентной доходности:

 

      (6),

 

Отношение операционных расходов к операционным доходам:

 

      (7),

 

 

Таким образом, в результате исследования сущности прибыли банка  и ее составляющих можно сделать  несколько обобщающих выводов.

Прибыль банка – это  финансовый результат деятельности банка в виде превышения доходов  над расходами. Доходы и расходы  являются лишь элементами конечного  финансового результата банка –  прибыли. Совокупный (валовой) доход  представляет собой совокупность процентных и непроцентных доходов. Процентные доходы – это начисленные и  полученные проценты по ссудам, депозитам  и ценным бумагам в тенге и  иностранной валюте. Непроцентные доходы – это доходы от инвестиционной деятельности; валютных операций; полученных комиссий и штрафов и прочие доходы. Совокупные (валовые) расходы – это  затраты денежных средств банка  на выполнение операций и обеспечение  функционирования банка. Процентные расходы  – начисленные и уплаченные проценты в тенге и иностранной валюте. Непроцентные расходы – это расходы  операционные и расходы по обеспечению  функционирования банка, а также  прочие расходы (штрафы, пени, неустойки, комиссии прошлых лет).

Также были рассмотрены  основные показатели рентабельности и  прибыльности банковской деятельности. Данные показатели характеризуют эффективность  финансового состояния банка.