Теоретические аспекты износа и амортизации основных средств

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИЗНОСА И АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

1.1 Понятие основных средств

Основные средства представляют собой материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года) в качестве средств труда, как в сфере материального производства, так и непроизводственной сфере.

К основным средствам относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначения), транспортные средства, оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, специальные инструменты и прочие основные средства.

В зависимости от цели приобретения материальные активы отражаются в учете в составе основных средств, ТМЗ, либо финансовых инвестиций. 
Пример, автомобиль, приобретенный с целью использования в хозяйственной деятельности субъекта по назначению, отражается в учете в составе основных средств, а автомобиль приобретенный с целью дальнейшей перепродажи - в составе ТМЗ. Земельные участки и здания, приобретаемые не для использования самим субъектом, а с целью вложения финансов на длительный период времени, отражаются как финансовые инвестиции.

Наличие у субъекта основных средств не означает их постоянного, с момента их приобретения, использования, т.к. основные средства могут находиться на складе, как резерв, могут быть законсервированы в установленном порядке или сданы в аренду.

В связи с тем, что основные средства служат в течении длительного срока, их необходимо классифицировать. Классификация основных средств приведена на рисунке 1.1.

 

 

Рисунок 1.1-Классификация основных средств

Основные средства подразделяются на производственные и не производственные.

Производственные основные средства (машины, оборудования, транспортные средства, здания, сооружения) представляют собой производственные фонды, от величины и технического уровня которых зависит техническая оснащенность предприятия.

Обобщающим экономическим показателем, характеризующим использование основных производственных средств, является фондоотдача, под которым понимают производство продукции на единицу основных средств в натуральном или денежном выражении.

Непроизводственные основные средства - средства потребительного назначения. Они предназначены для длительного обслуживания культурно-бытового потребления.

По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные.

Собственные - это основные средства, которые принадлежат субъекту и получают отражение на его балансе.

Арендованные - это основные средства, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок. 

При финансируемой аренде арендованные основные средства отражаются у арендатора в балансе как активы, у арендодателя как прочая дебиторская задолженность. 

При текущей аренде арендодатель, сданные в аренду основные средства, учитывает в балансе как активы, арендатор отражает на за балансовом счете 0001 «Арендованные основные средства».

По характеру использования основные средства делят на действующие и бездействующие и находящиеся в запасе.

К действующим относят основные средства, находящиеся в эксплуатации. 
Бездействующие - это временно неиспользованные основные средства в связи с консервацией или по другим причинам.

К основным средствам в запасе относят объекты, которые составляют запас, образуемый в плановом порядке для замены действующих.

По вещественному составу основные средства делятся на: инвентарные и неинвентарные.

К инвентарным относятся объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмену и подсчету в натуральном выражении (здания и сооружения, машины и оборудования).

К неинвентарным относится капиталовложение в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), т.е. затраты не имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню и др.). 
Важным условием правильной организации учета основных средств является принятый единый принцип их оценки. Оценка основных средств позволяет определить их объем, структуру, износ. Различают первоначальную, текущую, балансовую стоимость, стоимость реализации, ликвидационную стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость - стоимость, состоящая из фактической суммы затрат на постройку и приобретение основных средств, расходов по их доставке на место назначения и монтажу, включая не возмещаемые налоги и сборы, любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Расходы, не являющиеся необходимыми (например, расходы по ликвидации повреждения, полученного во время транспортировки), в первоначальную стоимость не включаются, а учитываются как расходы текущего периода. 
Первоначальная стоимость основных средств может быть изменена только при переоборудовании объекта (расширенная достройка, модернизация, реконструкция, произведенная в порядке капиталовложения) частичной ликвидации объекта, а также при переоценке основных средств, произведенной в установленном порядке.

Текущая стоимость - это стоимость основных средств по рыночным ценам на определенную дату.

Балансовая стоимость - это первоначальная стоимость или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленного износа, по которой актив отражается  в финансовой отчетности. 
Стоимость реализации - это стоимость по которой возможен обмен основных средств, между осведомленными и готовыми к сделке, сторонами. 
Ликвидационная стоимость - это стоимость запасных частей, лома и других ценных материалов, возникших при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом произведенных затрат по выбытию.

 

2. Понятие износа и методы начисления амортизации

Все основные средства  служат длительный срок, но все равно в процессе эксплуатации, даже после капитального ремонта они  нуждаются в модернизации и замене на другие средства. То есть основные средства постепенно изнашиваются по разным причинам.

Износ основных средств представляет собой потерю своей стоимости и потребительских качеств в процессии постоянной работы или длительного бездействия. Этот процесс может быть как естественным, закономерным, так и зависит от условий хранения.

 

 

Рисунок 1.2- Виды износа основных средств

 

Физический износ основных средств является результатом их использования и воздействия внешних факторов, то есть такой износ происходит в результате участия основных средств в процессе производства в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений (эксплуатационная форма физического износа), а также под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков, ржавления, старения металла и др. (естественная форма физического износа). В результате физического износа утрачивается часть первоначальной стоимости основных средств.

Моральный износ основных средств представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники, то есть, связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства. Совершенствование техники и технологий способствует удешевлению производства аналогичных действующих основных средств. В связи с этим основные средства, находящиеся в эксплуатации, как бы обесцениваются, теряя часть своей стоимости. С созданием и внедрением в производство принципиально новых, более совершенных и экономичных видов машин, оборудования, зданий и сооружений, новых или улучшенных более продуктивных пород животных, видов и сортов многолетних насаждений становится экономически нецелесообразным дальнейшее использование действующих основных средств.

Все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченного срока службы стоимость этих активов необходимо распределять в течение всех лет эксплуатации. Основными причинами ограниченности срока службы активов являются физический и моральный износ. Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить объекты в хорошем состоянии и продлить срок их службы, но в конечном итоге каждый объект основных средств должен придти в негодность.

Амортизация - стоимостное выражение износа. В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость основных средств должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти объекты способны выполнять функции, приносящие доход их владельцу. Задача процесса амортизации - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на себестоимость продукции (работ, услуг) или на расходы компании в течение предполагаемого срока эксплуатации.

Амортизационные отчисления - один из основных элементов, составляющих себестоимость продукции, работ и услуг. Завышение или занижение суммы амортизационных отчислений приводит к искажению затрат на производство.

Размеры амортизационных накоплений устанавливаются в процентах к балансовой стоимости основных средств и называются нормами амортизационных отчислений.

Нормы амортизационных отчислений выражены в процентах к балансовой стоимости классификационных групп основных средств. При этом широко дифференцированы нормы на машины и оборудование не только по их видам, но и по видам работ, для которых они используются, и по отраслям промышленности.

В бухгалтерском учете амортизация отражается в соответствие с МСФО 16, в котором определено, что амортизация - это процесс распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход.

Методы начисления амортизации могут быть разными. Предприятия вправе самостоятельно предусматривать своей учетной политикой применение следующих методов начисления амортизации: равномерного (прямолинейного) списания стоимости; списание стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод); уменьшающегося остатка; списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).

Согласно МСФО 16 «Основные средства» предприятия могут начислять износ согласно трем методам: метод равномерного начисления износа; метод уменьшающегося остатка; метод единиц продукции.

К различным видам основных средств допускается применение различных методов начисления амортизации. При этом, к одному виду основных средств следует применять не более одного метода. Выбранные предприятием методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться от одного отчетного периода к другому. В случае изменения метода начисления амортизации должны раскрываться причины, вызвавшие это изменение.

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. Метод основан на предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:

• срока полезной службы. При его определении необходимо принять во внимание состояние объекта при приеме его в эксплуатацию, намерения субъекта по его эксплуатации и содержанию (вопросы ремонта и техобслуживания, климатические условия и другие);
• предельных норм амортизации, установленных налоговым законодательством Республики Казахстан. Нормы, установленные предприятием, не должны превышать предельных норм, установленных налоговым законодательством.

В процессе применения этого метода, срок эксплуатации основных средств, как и ликвидационная стоимость, может пересматриваться с учетом произведенных последующих затрат, улучшающих состояние основных средств, что приводит к увеличению срока службы, а также с учетом технологических изменений, изменений на рынке сбыта или в результате изменения условий хозяйственной деятельности, что приводит к сокращению срока службы.

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости используется тогда, когда предполагается, что доходы от использования объектов основных средств одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т.е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.

Метод уменьшающегося остатка (двойной регрессии) также предполагает сокращение балансовой стоимости актива на сумму амортизации. Последняя рассчитывается следующим образом: норма амортизации, используемая при прямолинейном методе, умножается на так называемый коэффициент ускорения, выражаемый в процентах. Этот процесс обычно называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации.