Сущность и виды налогов. Налоговая система в России

Налогом на имущество предприятий  не облагаются имущество бюджетных  учреждений и организаций, адвокатов; предприятий по производству и хранению сельскохозяйственной продукции; жилищно-коммунального  и другого городского хозяйства  и т.д.

Ставки налога на имущество  предприятий определяются в зависимости  от видов их деятельности. Однако предельный размер налоговой ставки на имущество  предприятия не может превышать 2% от налогооблагаемой базы. Которые  региональные органы власти в рамках предоставленных им полномочий по установлению ставок и льгот имеют право  снижать ставку налога для предприятий  для отдельных областей. Снижение ставки налога на имущество представляет собой один из видов льгот. Чаще всего  применяется снижение ставки налога на 50% (Москва, Ставропольский край). Не разрешается устанавливать ставку налога для отдельных предприятий. Исчисляемая сумма налога вносится в виде обязательного платежа  в бюджет (республики, края, области) в первоочередном порядке с отнесением на финансовые результаты деятельно ста предприятия.

Налог на имущество физических лиц. Плательщиками этого налога являются физические лица: граждане России, иностранные граждане и лица без  гражданства, имеющие на территории Российской Федерации в собственности  определенное имущество, являющееся объектом налогообложения. Реформирование налоговой  системы затронуло налогообложение  недвижимости, принадлежащей на праве  собственности физическим лицам.

Формирование  налогооблагаемой   базы   со   строений   и   сооружений производится    исходя    из    суммарной    инвентаризационной    стоимости

имущества по всем объектам, находящимся в собственности  физического лица на определенной административной территории. Инвентаризационная стоимость  каждого объекта собственности, учитывающая износ и рост цен  на строительную продукцию (работы, услуги), определяется органами технической  инвентаризации

Налог с имущества переходящего в порядке наследования или дарения. Согласно закону плательщиками являются физические лица, которые принимают  имущество, переходящее в их собственность  в порядке наследования или дарения. Объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, транспортные средства, предметы антиквариата, ювелирные  изделия. Размер всех этих налогов определяется задачей перераспределения богатства. В некоторых странах налоги на имущество, дарения и наследство включаются в акцизные сборы, взимаемые  при совершении сделок.

В настоящее время во всем мире наблюдается тенденция к  упрощению налоговой системы. Чем проще налоговая система, тем проще определять экономический результат, меньше забот при составлении отчетных документов и тем больше остается времени у предпринимателей на обдумывание того, как снизить себестоимость продукции, а не на то, как снизить налоги. Налоговым же органам проще следить за правильностью уплаты налогов, что позволяет уменьшить число работников в финансовых органах. Такая тенденция подтверждается тем, что в некоторых странах вообще существует один единственный налог на добавленную стоимость. В нашей же стране система налогов имеет очень сложную структуру. В ней присутствуют различные налоги, отчисления, акцизы и сборы, которые, по сути, почти ничем друг от друга не отличаются. Однако такая масса платежей приходит к тому, что бухгалтерия предприятий очень часто ошибается при отчислениях налогов, в результате чего предприятие платит пени за несвоевременную уплату налога.

Кроме того, многие законы, в  которых установлены ставки налогов, и доходы из которых они отчисляются, очень не однозначно указывают все необходимые элементы налогов. Поэтому спустя несколько месяцев после опубликования Закона (который тоже не всегда можно найти) начинают по являться инструкции Министерства Финансов с разъяснениями того, как этот налог правильно считать.

4.        СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ 

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Современная налоговая система  должна быть справедливой, эффективной  и доступной для понимания. Между  тем в последние десятилетия  как в западных странах, так и  в Российской Федерации появились  и получили развитие тенденции усложнения налогового законодательства, распространения  затратных и малоэффективных  мер налогового администрирования. В результате неоправданно высокое  бремя налогов стало возлагаться  на рядовых неплательщиков и на производительный сектор экономики в целом, в то время как искушенные в финансовых технологиях и пользующиеся услугами высококвалифицированных консультантов  представители финансово-банковского  сектора, сферы биржевой торговли, крупномасштабных международных валютных и кредито-финансовых операций криминального бизнеса  пользуются практическим режимом иммунитета от всех форм налогообложения.

Понимая неприемлемость подобной ситуации, законодатели ведущих западных стран начали активно разрабатывать  и реализовывать меры по упрощению  системы налогообложения, ликвидации наиболее явных пробелов в законодательстве, позволяющих состоятельным гражданам  вполне легально уклоняться от выполнения своих налоговых обязательств, и  по формированию новой атмосферы  доверительных, основанных на взаимопонимании, отношений с рядовыми налогоплательщиками. Настало время серьезно заняться этой проблемой и в Российской Федерации.

Если исходить из задач  налогообложения и принимать  во внимание провозглашенные Президентом  Российской Федерации и Правительства  РФ цели экономической политики, то основные направления проводимой в  Российской Федерации налоговой  политики должны быть следующими:

·        высокая прогрессивность обложения особо высоких, спекулятивных доходов (для уменьшения слишком большого неравенства в распределении доходов в обществе);

·        установление необлагаемого минимума для получателей особо низких доходов ( не менее 2,5 тыс. рублей в месяц);

·        льготное налогообложение производственного сектора (налогом на прибыль) и низкооплачиваемого наемного труда (социальными налогами);

·        льготное налогообложение основных продуктов потребления, определяющих необходимый минимум потребления (и, соответственно, стоимость рабочей силы);

·        льготные режимы налогообложения для экспорта продукции перерабатывающей промышленности и высокотехнологичных отраслей;

·        повышенное налогообложение прибылей и доходов, вывозимых за рубеж не на цели содействия экспорту товаров и услуг;

·        особо льготный налоговый режим для инвестиционной деятельности, особенно для вложений в высокотехнологичные и наукоемкие отрасли;

·        введение системы экологических платежей, охватывающей все виды негативного воздействия на окружающую среду.

Как показывает мировой опыт, достижение определенного уровня экономического развития и стабильности позволяет  государству усиливать централизацию  финансовых средств для решения  социальных и других проблем общегосударственного значения. В зависимости от степени  социальной ориентированности общества налоговая нагрузка на экономику  развитых стран колеблется от 30 (США) до 60% (Швеция) от размера ВНП. Что  же касается стран с переходной, неустойчивой экономикой, то уровень  налоговой нагрузки, характерный  для них в период рыночных реформ, не должен превышать20-22%.

Если внимательно изучить  недавний зарубежный опыт, то станет очевидно, что Российская Федерация именно по причине своего отставания в проведении налоговых реформ имеет шанс избежать повторения ошибок и просчетов западных стран.

Во-первых, это касается корпорационного  налога, который уже давно критикуется  на Западе. Попытки налоговых органов  «уловить» чистую прибыль организации  создают массу проблем и для  этих органов, и для самих налогоплательщиков достаточно упомянуть «раздвоение» учета на бухгалтерский и налоговый, проблемы налогообложения филиалов и обособленных подразделений организаций, необходимость борьбы против применения расчетных (трансфертных) цен и многое другое.

В наших условиях наиболее разумным было бы полностью отменить этот налог и перейти к налогообложению  только выводимых из предприятия (производства) доходов и капиталов. Тогда в  категорию облагаемых налогом попали бы только распределяемые между акционерами  прибыли (дивиденды), любые другие выплаты  в их пользу (включая и скрываемые в виде ссуд, гонораров и т.д.), возвраты капитала в любых формах и избыточные (сверх нормальных размеров) оклады, жалования, субсидии, опционы  и т.д. директорам и высшим управляющим  компаний. Кроме того, в порядке  частичной замены налога на прибыль  следует ввести «энергетический акциз» (одновременно со снижением ставки НДС до среднеевропейского уровня – 15%), за счет которого государство может вывести внутренние цены на  энергоресурсы на уровень среднеевропейских и начать формирование общегосударственные фонды (бюджет) развития. Размеры этого акциза, в принципе, не должны превышать нынешние обязательства организации по налогу на прибыль, но его преимущество состоит в том, что предприятия и другие потребители энергоресурсов смогут абсолютно законно и неограниченно снижать свои налоговые платежи за счет экономии потребления энергии или через переход на альтернативные источники энергопитания.

Во-вторых, следует разом  и безоговорочно отменить все  формы прямого обложения доходов, не превышающих прожиточный минимум  работника (подоходный и социальный налоги, другие удержания). Очевидно, работники  с такими доходами не могут ( и не должны) участвовать и в финансировании государственных расходов, и в  накоплении ресурсов на свое пенсионное обеспечение. Если государство не хочет  поставить их на грань вымирания, то нет смысла изымать у этих лиц  деньги, чтобы тут же включить их в систему обеспечения пособиями  за счет государства. Кроме лишней учетной  и финансовой работы, никакой общественной полезности такая практика не имеет.

Наконец, в-третьих, необходимо прекратить налогообложение малого бизнеса. Государство не может и  не должно карать своих граждан за то, что они не просто берут на себя все заботы о своем благополучии, но и еще и создают рабочие  места для своих близких или  знакомых. Разве не абсурд, что если отец берет своего сына в ученики  на свое предприятие, то в соответствии с действующим законодательством  он должен почти 50% его заработка  передавать государству?

Разумеется, такая свобода  от налогов должна распространяться только на действительно малые предприятия  при выполнении следующих условий:

·        учредители предприятий не только вкладывают деньги, но и реально работают на этих предприятиях;

·        среди учредителей нет юридических лиц;

·        предприятие действует на основе полной (неограниченной) ответственности всем своим личным имуществом по всем его долгам и иным финансовым (включая налоговые) обязательствам;

·        число наемных работников ограничивается либо членами семьи, либо некоторым невысоким лимитом – например, 5-10 человек;

·        оборот не превышает установленного максимального предела, а чистая прибыль не превышает кратного прожиточного минимума.

Во всех развитых странах  в последние годы серьезной проблемой  стало также прогрессирующее  усложнение налоговых процедур и  правил. Для решения этой проблемы в ряде западных стран уже ведется  масштабная перестройка всего налогового процесса, меняется система управления налоговыми органами, реализуются меры по упрощению и совершенствованию  отношений с налогоплательщиками.

Эта перестройка налогового процесса осуществляется по следующим  направлениям:

1.     концентрация учетной, счетной и контрольной работы налоговых органов в крупнейших центрах обработки данных (в США, например, вся эта работа сосредоточена в семи региональных учетных центрах);

2.     выведение налогоплательщиков на единый канал расчетов по всем основным видам налогов (введенный, например, в Италии принцип единого счета для уплаты всех налогов);

3.     упор на распространение «дружелюбных» методов работы с налогоплательщиками (методы постоянных консультации, примирение по спорам в досудебном порядке и т.д.).

Как известно, по ходу развертывания  информационной революции во многих странах  Запада начали проводиться исследования в отношении рационализации и повышения эффективности на основе новых технологий работы государственных ведомств, в том числе и налоговых органов. Действительно, именно в этой сфере государственным чиновникам приходится иметь дело с большими объемами отчетности, производить массу расчетов, сводить и контролировать информационные блоки разных ведомств и организации, готовить своды статистических данных, обеспечивать налоговый блок для бюджетной отчетности и т.д. Если бы оказалось возможным основную массу этих расчетов перевести на методы компьютерной обработки данных, внедрить методы безбумажного обмена информацией во всех звеньях налоговой системы, то открылись бы  серьезные перспективы экономии ресурсов и затрат человеческого труда на рутинной работе и перевода этих ресурсов в сферу контрольной работы и информационного обеспечения налогоплательщиков.

Однако в западных странах  уже в ходе первых попыток провести такую реорганизацию работы налоговых  органов выявились серьезные  трудности.

Во-первых, после применения компьютеров на первых порах объемы бумажного оборота не только не сократились, но даже выросли. Оказалось, что достижению полезного эффекта мешают устаревшие правила и нормы документооборота, а также недостаточная квалификация счетных работников. Пришлось вкладывать крупные средства в пересмотр  учетных  контрольных процедур, в реорганизацию системы отношений между различными звеньями налоговой системы и в переобучение работников налоговых органов.

Во-вторых, возникли дополнительные трудности в связи с необходимостью адаптации налогоплательщиков к  новым требованиям и методам  работы налоговых органов. Нередко  темпы реформирования приходилось  снижать, тратить время и средства на программы убеждения налогоплательщиков в преимуществах перехода на безбумажные  технологии подготовки и представления  налоговой отчетности. Встречались  случаи серьезных споров,  в которых налоговым органам предъявлялись обвинения в  нарушениях прав граждан, в стремлении собирать о жизни людей частную информацию, не являющуюся необходимой для целей взимания налогов. Для избежания таких обвинений и споров налоговым органам приходилось перестраивать свою работу, в некоторых случаях даже вносить соответствующие изменения в налоговое законодательство.