Система налогообложения

Налоги – это синтетическая  категория, имеющая как экономическое, так и юридическое значение. С правовых, юридических позиций налоги как установленные законодательными актами нормы, регулирующие размеры, формы, методы, сроки изъятия государством части доходов предприятий, организаций, населения. С экономических позиций налоги представляют главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов, осуществляемого финансовыми органами в целях обеспечения средствами тех лиц, предприятий программ, секторов и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее из собственных ресурсов.

Налоговое регулирование  доходов ставит своей основной задачей  сосредоточение в руках государства, местных бюджетов денежных средств, необходимых для решения проблем социального, экономического, научно-технического развития, стоящими перед народом, страной, отраслями в целом.

Итак, налогообложение — это  система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей. Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

3. Налоговая система Беларуси, проблемы  её функционирования и направления совершенствования.

Государственная налоговая  служба Республики Беларусь создана  Постановлением  Совета Министров БССР от 02.04.1990 г. №78 в системе Министерства финансов БССР.

По мере развития белорусского суверенного государства налоговая служба нашей страны подверглась поэтапному реформированию.

Налоговая система Республики Беларусь была сформирована в 1992 г. в условиях разрыва экономических связей между республиками, входившими ранее в единый народнохозяйственный комплекс. Нарастающий экономический кризис обострил проблему мобилизации доходов в государственный бюджет, и потому налоговая политика того периода приобрела преимущественно фискальный характер, который выразился в чрезмерном изъятии доходов у налогоплательщиков и в недостаточно эффективных способах его осуществления.

С 1992 г. проводились многочисленные корректировки налогового законодательства, которые несколько снижали уровень налоговых изъятий, но принципиально не улучшали саму налоговую систему. Она усложнялась множеством инструктивных указаний, требований, разъяснений. 20 декабря 1991 г. был принят Закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» с последующими изменениями и дополнениями. Закон дает определения понятий налогов и сборов, их плательщиков, разъясняет порядок зачисления налоговых средств в бюджет.  «Под налогами и сборами, взимаемыми в бюджет Республики Беларусь, понимаются обязательные отчисления денежных средств от плательщиков в определенных законами размерах». Кроме налогов и сборов, предусмотренных настоящим законом, в бюджет Республики Беларусь поступают установленные законодательством неналоговые платежи. Местные советы депутатов в пределах прав, предоставляемых им законодательством, могут устанавливать взимаемые на их территории местные налоги, сборы, пошлины.

С 1993 г. в Закон включены положения о том, что все вопросы налогообложения должны регулироваться исключительно актами специального налогового законодательства. В 1994 г. было принято Постановление Совета Министров от 22 апрели 1994 г. № 270, регламентирующее деятельность Государственной налоговой инспекции, а в Конституции Республики Беларусь оговорено исключительное право законодательной ветви власти устанавливать налоги и сборы, создавать внебюджетные фонды и определять порядок составления, утверждения и исполнения бюджета. В 1996 г. была разработана и одобрена Правительством РБ Концепция реформирования налоговой системы страны в 1997—1998 гг., в соответствии с которой были изменены подходы к преобразованиям в налоговой сфере. В качестве основной формы решения были избраны подготовки проекта Налогового кодекса Республики Беларусь. Работа над проектом кодекса началась еще в 1995—1996 гг. С его официальным введением в действие завершается первый этап реформы, главная цель которой  — реально повысить эффективность действующей налоговой системы с тем, чтобы, с одной стороны, добиться достаточных и стабильных поступлений  в бюджет, а с другой — по возможности снизить налоговое давление на экономику и ограничить негативное воздействие налогов на рост производства, инвестиций и экспорта.

Построение эффективной  налоговой системы является одной  из наиболее сложных задач, от решения которых зависит экономический прогресс и благосостояние всего населения.

Не следует забывать и о социальной направленности бюджета белорусского государства. Высокая концентрация финансовых ресурсов в бюджете нашей страны обусловлена широкомасштабным комплексом социальных гарантий: бесплатным образованием, здравоохранением, развитой системой пенсионного обеспечения. Усиление социальной направленности в развитии экономики, постоянно возрастающие расходы государства и отсутствие возможности их финансирования за счет бюджета послужили поводом для выделения государственных приоритетов и финансирования их за счет средств различных целевых бюджетных и внебюджетных фондов, которые зачастую возникали спонтанно, без должного экономического обоснования и ожидаемых социальных последствий.

К наиболее существенным недостаткам формирования национальной налоговой системы следует отнести:

1. отсутствие системного  подхода в формировании концепции  налоговой политики, обеспечивающей устойчивый экономический рост и соответствующей национальной экономике;

2. .явное превалирование фискальной функции налогов над экономической; 

перегруженность налоговой  системы Беларуси большим количеством  налогов, сборов и отчислений;

3. наличие многочисленных малоэффективных и несистематизированных налоговых льгот;

4.   доминирование косвенных налогов по сравнению с прямыми;

5.   нестабильность  налогового законодательства, что ведет как к произволу в системе налогового администрирования и отсутствию правовых гарантий для участников налоговых отношений, так и к уклонению представителей бизнеса от налогообложения;

6.  наличие двойных  стандартов у правительства при  исчислении одних и тех же  показателей для целей налогообложения и бухгалтерского учета, что позволяет взимать налог на прибыль при отсутствии у налогоплательщика объекта обложения и ведет к вымыванию оборотных средств у предприятий и организаций;

7. роль налоговой инспекции  сужена до наложения штрафных  санкций вместо активной профилактики  налоговых нарушений и т. д.

За последние годы в Республике Беларусь были предприняты реальные шаги, направленные на устранение диспропорций в налоговом законодательстве:

В течение 1997—2008 гг. были осуществлены следующие крупные преобразования:

• С 1997г. отменены сбор на содержание государственной 
  пожарной службы и налоги на валютную выручку, отчислении 
  в фонд содействия конверсии военного производства; в 1998-2001 гг. практически все внебюджетные фонды (за исключением Фонда социальной защиты населения) преобразованы в целевые бюджетные фонды, ставка чрезвычайного налога снижена до 4 % ;
• с начала 1998 г, введена в действие новая редакция Закона РБ «Об акцизах», предусматривающим введение единых ставок по ряду подакцизных товаров и применение общепринятых механизмов взимания акцизных сборов; с 1999 г. введен налог с продаж автомобильного топлива, зачисляемый в дорожные фонды, с одновременной отменой отчислений от доходов по эксплуатации автомобильного транспорта;

• с начала 1999 г. введена  в действие новая редакция Закона Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц», в соответствии с которой осуществлен переход к исчислению этого налога исходя из совокупного годового дохода и введено всеобщее декларирование доходов, существенно либерализована шкала ставок этого налога (максимальная предельная ставка снижена до 30 %);

• с 1 января 2000 г. новой редакцией Закона РБ «О налоге на добавленную стоимость» введена общепринятая в мировой практике зачетная система взимания налога на добавленную стоимость; в течение 1999—2001 гг. проведена большая работа по переходу во взаимной торговле РБ с государствами—участниками СНГ на принцип страны назначения при взимании косвенных налогов;
• одновременно с введением новой системы налога на добавленную стоимость Декретом Президента РБ № 43 «О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности» от 23 декабря 1999 г. изменен порядок налогообложения банков, страховых и других финансовых организаций, а также доходов юридических лиц от операций с 
  ценными бумагами. Вместо налога на прибыль и налога на добавленную стоимость для них введен специальный налог на доходы, уплачиваемый банками, страховыми и другими финансовыми организациями в размере 30% с налоговой базы, включающей помимо прибыли расходы на оплату труда, амортизацию и износ нематериальных активов. Ставка налога на доходы 
  юридических лиц по операциям с ценными бумагами установлена в размере 40 %;
• Декретом Президента Республики Беларусь «Об упорядочении предоставления льгот юридическим и физическим лицам РБ по налогам и тамо<span class="dash041e_0431_044b_04