Российская отчетность для зарубежных банков: выбор решения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

 

 

 

 

По дисциплине: "Банковские информационные системы"

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Воронеж 2007 г.

 

1. Российская  отчетность для зарубежных банков: выбор решения.

 

Несмотря  на декларируемое сближение принципов  учета, специфика российского учета и отчетности не может обеспечить единого подхода к предоставлению информации, как на уровне корпорации, так и на уровне требований государственных надзорных органов России. Можно предположить, что реально процесс достижения полного совмещения западного и российского учетов займет не один год, изменения в условиях переходного периода для банков, в том числе и иностранных, будут постоянно требовать серьезных изменений в банковском программном обеспечении.

С расширением  процессов интеграции России в мировую экономику и с ростом ее инвестиционной привлекательности западные банки все чаще обращают свое внимание на российский рынок, открывая в РФ свои дочерние банки. Данные структуры, как правило, используют в качестве базовой системы корпоративную АБС, настроенную с учетом положений международных стандартов учета и отчетности (IAS, GAAP). В этом случае перед такими организациями встает сложная задача совмещения корпоративных стандартов материнских структур и требований по бухгалтерскому учету, предписанных Банком России, с предоставлением обязательной отчетности в надзорные органы. Учитывая, что требования Банка России более жесткие и детализированные, чем IAS (GAAP), и являются обязательными в исполнении, иностранные банки сталкиваются с реальной проблемой их четкого соблюдения.

На  текущий момент, несмотря на декларируемое  сближение принципов учета, специфика  российского учета и отчетности не может обеспечить единого подхода  к предоставлению информации, как  на уровне корпорации, так и на уровне требований государственных надзорных органов России. Можно предположить, что реально процесс достижения полного совмещения западного и российского учетов займет не один год, изменения в условиях переходного периода для банков, в том числе и иностранных, будут постоянно требовать серьезных изменений в банковском программном обеспечении.

Как было объявлено на конференции "МСФО как основа финансового  управления банком", прошедшей 25-26 марта 2003 г., по планам ЦБ только с 1 января 2006 г. отчетность по стандартам МСФО будет подаваться банками для целей надзора. И все-таки, по признанию первого заместителя председателя Банка России Т.В.Парамоновой, "скорее всего и учет, и отчетность будут все-таки приближены к МСФО, но не являться ими". Рассмотрим принципиальные отличия международных стандартов учета и отчетности от российских правил.

Что отличает МСФО

Международные стандарты определяют декларативный  принцип представления финансовой отчетности, которая ориентирована, в первую очередь, на внешнего пользователя: инвесторов, клиентов, собственников, государственные органы. Одна из функций МСФО - обеспечение сопоставимости показателей деятельности экономических субъектов в разных странах для анализа их инвестиционной привлекательности, надежности и устойчивости бизнеса компаний.

Другая  отчетность - управленческая, является внутрикорпоративной и ориентирована  на внутреннего потребителя, она  анализируется и используется только менеджментом банка и его внутренними  аудиторами. Порядок ее формирования определяется корпорацией на основании опыта ведения бизнеса и рекомендаций аудиторов. Данная отчетность длявсей транснациональной структуры является главной, поскольку на основе ее информации принимаются управленческие решения.

В отличие  от "западного" подхода, в условиях переходной экономики РФ банки обязаны сдавать в Банк России и другие надзорные органы ежедневную и периодическую отчетность. На основе предоставляемой информации Банк России осуществляет надзор за деятельностью всех кредитных организаций на территории РФ и контроль над их операциями. ЦБ РФ проводит перекрестные проверки предоставляемых данных, следит за соблюдением их преемственности, оценивает показатели работы банков, правильность и легитимность проводимых ими операций. Объем обязательной отчетности достаточно велик. Более того, изменения законодательства часто требуют оперативного внесения изменений в отчетные формы и принципы формирования данных для них.

Принципы построения

Одним из основных принципов IAS является преобладание содержания над формой. При ведении  учета согласно положениям международных стандартов содержание операций или других событий зачастую не соответствует юридической форме, а отражает экономическую сущность операции. По российским правилам учета операции, как правило, учитываются строго в соответствии с их юридической формой.

Принцип консерватизма и осторожности при  построении учета по IAS подразумевает, что учет данных при их неопределенности ведется максимально осмотрительно, то есть с учетом всех возможных  потерь и без учета маловероятных  доходов. Российские правила не предусматривают таких оценок, данные обо всех совершенных операциях вносятся в бухгалтерский учет.

В отличие  от корпоративных и международных  стандартов, которые определяют правила  отражения операций в финансовой отчетности (внешней и внутренней), российские стандарты жестко регламентируют правила бухгалтерского учета операций вплоть до правил открытия и нумерации аналитических счетов и правил выполнения бухгалтерских проводок.

Отсюда  разный уровень обеспечения сопоставимости информации о деятельности кредитных организаций: в РФ - это бухгалтерские проводки, а на Западе - на уровне отчетности, построенной на основе учета операций с соблюдением международных принципов. В итоге зарубежный банк в России испытывает серьезные затруднения с предоставлением первичных данных учета по стандартам ЦБ РФ.

Учет доходов и расходов

Учет  доходов и расходов деятельности банка в IAS (GAAP) осуществляется по накопительному принципу (Accrual Based), это означает, что  результаты операций учитываются в момент их возникновения, а не в момент, когда получаются или расходуются денежные средства. Результаты операций отражаются в учетных регистрах и финансовой отчетности в тех периодах, к которым они относятся (принцип временной сопоставимости).

Российские Правила регламентируют кассовый метод учета доходов и расходов (Cash Based), по которому доход или расход по операции учитывается только в момент непосредственного получения дохода или совершения расхода.

Это отличие приводит к несовместимости, как минимум, балансов (Balance Sheet) и отчетов о прибылях (убытках) (Profit & Loss Reports), получаемых по разным стандартам.

 

2. Электронные  карты.

 

Западные и российские банки, работающие с пластиковыми картами, идут по пути диверсификации, т.е. они  выпускают и обслуживают карты международных, национальных и локальных систем.

Карты международных систем появились  в СССР еще в 1969 году. Но это были карты, эмитированные зарубежными  компаниями и банками. В Советском  Союзе начала создаваться сеть предприятий, принимающих эти карты в качестве платежного средства. В 1969 году Diners Club  и American Express подписали с Госкоминтуристом СССР первое агентское соглашение на обслуживание в СССР  карточек этих платежных систем. В 1974 г. аналогичное соглашение было заключено с VISA International (тогда еще BankAmericard), в 1975 г. - с EuroCard/MasterCard, в 1976 г. - с японской JCB International. С советской стороны все соглашения подписывались специально созданным при Госкоминтуристе подразделением - Всесоюзным акционерным обществом (ВАО) «Интурист», которое организовывало расчеты по пластиковым карточкам иностранных туристов и бизнесменов в валютных магазинах «Березка» и гостиницах. Необходимые торговые расчеты от имени «Интуриста» осуществлялись через Внешторгбанк СССР.

В нашей стране первые шаги по внедрению  системы пластиковых карточек были сделаны в марте 1988 г., когда в  Лондоне было подписано соглашение между советским бюро путешествий  ВАО «Интурист» и международной  организацией VISA International для стран Европы, Среднего Востока и Африки. В соответствии с соглашением «Интурист» стал членом этой международной организации, (несмотря на то, что ВАО не являлось банковским учреждением), обладающим основными (в том числе и эмиссионными) правами, а советские граждане получили возможность пользоваться кредитными карточками. Ответным шагом EuroCard (позднее Europay) International стало избрание своим членом Внешэкономбанка СССР.

Известно, что с конца 60-х гг. в нашей стране кредитные карточки использовали только иностранные туристы в качестве средства платежа. В 1988-1989 гг. Сбербанком СССР совместно с заинтересованными ведомствами была разработана концепция безналичных расчетов населения за товары и услуги на основе пластиковых карт.

Одним из крупнейших операторов, работающих с коммерческой сетью международных платежных систем (кроме American Express), является Компания объединенных кредитных карточек (КОКК), для которой чаще используется английская аббревиатура UCS (United Card Service). Это прямой наследник «Интуриста», а затем «Интуркредиткард».

Сотрудничество с международными расчетными системами предполагает членство или партнерство российских банков с соответствующими расчетными системами.

Первым советским эмитентом  международных карточек был Внешторгбанк, выпустивший в 1989 году «золотые» карточки EuroCard. Их было выдано очень ограниченное количество и предназначались они для узкого круга лиц. С коммерческой точки зрения это можно считать не более, чем относительно удачным экспериментом в области карточного бизнеса.

С конца 1988 года “Виза” начала принимать  в свои члены российские банки, в  числе первых был принят Кредо-Банк. Кредо-Банк - первый негосударственный  коммерческий банк, получивший иностранную  банковскую лицензию,  начал выпуск карточек “Виза” и программу выдачи наличной валюты в сентябре 1991 года. Позднее программы по выпуску карточек “Виза” начали осуществлять Мост-банк, Инкомбанк, Мосбизнесбанк, банк Менатеп и с 1994 года “Столичный банк сбережений”.

Таким образом, первым российским коммерческим банком, выпустившим собственную карточку VISA, стал Кредо-Банк. Он также вступил в ассоциацию EuroCard/MasterCard, но эмитировать эти карточки наряду с VISA так и не начал, объясняя это запретом со стороны ассоциации EuroCard/MasterCard (впоследствии Europay).

Europay начала принимать российские банки в свои члены с 1992 года. Для работы с ними был открыт офис в Москве. Была создана Ассоциация российских членов Europay, которая помогает  эффективнее решать некоторые общие для банков вопросы.

 Наиболее активным членом  Europay  являлся Мост-банк, который эмитирует карточки Europay. В январе 1993 года Мост-банк объявил об эмитировании карточек VISA. За ним последовал Мосбизнесбанк, выпустивший VISA. После этого Элбимбанк, начавший выпускать золотые карточки EuroCard/MasterCard. В тот период со стороны ведущих международных платежных систем проводилась неофициальная политика по удерживанию новых российских банков от вступления в них из-за политической и экономической нестабильности, высоких темпов инфляции, кризиса неплатежей и проч. Тем не менее ситуация качественно изменилась после вступления в 1993 году в систему VISA КБ «Инкомбанк», начавшего агрессивную кампанию, сопровождаемую значительным снижением тарифов. Параллельно шло и расширение сети обслуживания международных карточек, в основном за счет увеличения числа пунктов выдачи наличной валюты, поскольку только этот вид услуг тогда был разрешен российским коммерческим банкам.

Заметным событием на рынке карточек стало создание компании «Diners Club – Россия», российским учредителем, а впоследствии и расчетным банком которой стал «Империал».

С целью расширения спектра  услуг, предоставляемых своим клиентам, и в условиях препятствий со стороны  соответствующих ассоциаций некоторые  банки пошли по пути подписания агентских соглашений с зарубежными финансовыми институтами, то есть начали предлагать своим клиентам карточки, эмитируемые иностранными банками. До сих пор остаются сомнения в правомерности такой деятельности, прежде всего с точки зрения внутренних правил самих VISA и Europay.

Международные карточки, выпускаемые и обслуживаемые  российскими банками, имеют достаточно ярко выраженную российскую специфику. Об этом говорят фактическое отсутствие карточек кредитного типа, практика применения страховых депозитов и др.

К началу 1995 г. около 20 российских банков являлись членами Visa International. Банков - членов Europay больше - их 42. При этом число банков, реально приступивших к выпуску карт той или иной системы, не превышало 7.

Наряду с рынком международных  карточек появился рынок чисто российских межбанковских платежных систем, основанных на пластиковых картах. Межбанковские системы объединяют несколько банков (иногда более сотни), самостоятельно ведут процессинг операций. Они более крупные по числу держателей карточек и развитию приемной сети, условия вступления в них проработаны, прежде всего, с учетом интересов банков-участников. Крупные банки могут участвовать в создании межбанковских платежных систем.  Средним и мелким банкам, желающим начать бизнес на рынке пластиковых карт без существенных первоначальных затрат, наиболее эффективно заняться эмиссией или обслуживанием уже существующих карточек. Были созданы российские межбанковские платежные системы, такие как «STB Card», «Union Card», «Золотая корона».

Первой была основана в 1992 году STB Card. Основная цель АО «STB Card» - совершенствование денежного обращения в России на основе единой системы электронных безналичных расчетов по банковским карточкам, которая дает возможность пользоваться этим средством платежа не только на всей территории нашей страны, но и за ее пределами. Ее основная особенность - полное соответствие  международным стандартам.

В апреле 1993 года Автобанком и Инкомбанком была учреждена  компания Union Card, соучредителями которой при перерегистрации стали еще некоторые российские банки. АОЗТ «Union Card»  выполняет одновременно  функции процессинговой компании, разработчика программного обеспечения, поставщика оборудования.