Роль и задачи бухгалтерского учета за рубежом

1. Роль и задачи бухгалтерского учета за рубежом

Бухгалтерский учёт осуществляется хозяйствующими субъектами всего мира. Главной его функцией является аккумуляция  финансовой информации. При этом бухгалтерский  учёт позволяет стандартизировать  отражение операций компании, независимо от её типа, а также от того, кто является пользователем информации

Бухгалтерская информация используется большим количеством людей: инвесторами и кредиторами (внешние пользователи), менеджерами компании (внутренние пользователи), служащими государственных органов, конкурентами и др.

Основными целями и задачами финансовой отчётности является предоставление информации, которая была бы полезной для принятия решений об инвестициях и предоставлении кредитов, помогала бы пользователям оценивать будущее движение денежных средств, отражала бы рекламации изменения в экономических ресурсах.

Принципы бухгалтерского учёта в странах мира значительно  различаются. Эти различия обусловливаются как разнообразием существующих форм организации хозяйственной деятельности, так и влиянием на практику учёта внешних факторов(экономических, политических, социальных, географических и др.).

В некоторых странах, например в США, информация, генерируемая в  рамках бухгалтерского учёта, направлена прежде всего на удовлетворение потребностей инвесторов и кредиторов. В других странах роль бухгалтерского учёта и приоритеты могут быть иными. Так, на первое место может быть поставлено предоставление достоверной информации государственным органам, осуществляющим контроль за надлежащим исполнением налогового законодательства. Именно такой подход характерен для бухгалтерского учёта в большинстве странЮжной Америки.

В некоторых странах система  бухгалтерского учёта формируется  исходя из приоритета макроэкономических целей, в частности: достижения заданных темпов роста национальной экономики, снижения инфляции, полезности учётной информации для налоговых органов, а также для инвесторов и кредиторов.

Среди факторов, влияющих на содержание учётной практики в той  или иной стране, можно выделить следующие:

• тип кредиторов и инвесторов как основных пользователей учётной  информации;

• число физических и  юридических лиц, вовлечённых в  процесс инвестирования капитала;

• участие инвесторов в  управлении бизнесом;

• степень развития финансового  рынка и рынка ценных бумаг;

• степень участия в  международном бизнесе.

Влияние этих факторов можно  проанализировать на примере развития отдельных стран.

Например, промышленная революция  в США, Великобритании привела к  резкому увеличению богатства, в основном за счёт зарождения среднего бизнеса. Именно этот процесс оказал существенное влияние на развитие финансового учёта, так как росло количество инвесторов, кредиторов, их состав становился всё более разнообразным. Многие компании переросли в корпоративную форму собственности. Владельцы компаний, инвесторы всё более отделялись от оперативного управления своим капиталом, передавая эти функции профессиональным управляющим. В этой ситуации финансовая учётная информация становится важнейшим источником данных о благосостоянии компании. И не случайно появилась практика предостав ления управленческим персоналом финансовых отчётов акционерам для контроля за эффективным использованием ресурсов. Именно это обстоятельство предопределило нацеленность финансовой отчётности на информационные потребности инвесторов и кредиторов. Такая ориентация финансового учёта была свойственна США и Великобритании в течение многих лет. В этих странах были созданы рынки и биржи ценных бумаг. В результате финансовые отчёты компаний этих стран отличаются аналитичностью, и определение рентабельности хозяйственной деятельности является целью финансового учёта.

В других же странах (Германия, Швейцария) финансовая политика определяется небольшим количеством банков, которые удовлетворяют значительную часть потребностей бизнеса. Одновременно происходит и концентрация в акционировании компаний. Этот путь является более простым и эффективным, поскольку компания имеет ограниченное число владельцев и кредиторов (например один крупный банк). Правительство этих стран требует публиковать некоторую информацию о компаниях, поэтому компании также вынуждены готовить финансовую отчётность, но в менее детализированном виде, нежели, например, американские компании.

В этих странах отчётность нацелена на защиту, прежде всего, банков-кредиторов. Для бухгалтерской практики характерен консерватизм.

Во Франции и Швеции бухгалтерский учёт имеет несколько  иную ориентацию. Здесь правительство  играет определяющую роль в управлении национальными ресурсами. Предприятия  обязаны придерживаться правительственной экономической политики, в частности в рамках макроэкономического планирования. Правительство в этих странах не только контролирует финансовые возможности бизнеса, но и выступает при необходимости в роли инвестора или кредитора. Таким образом, бухгалтерский учёт ориентирован, прежде всего, на потребности государственных плановых органов, и фирмы вынуждены следовать унифицированным стандартам в области учёта и отчётности.

2. Основные принципы бухгалтерского учета за рубежом

Современные модели бухгалтерского учета различаются по организационному строению, составу и количеству объектов и субъектов учета, по видам и силам связей, по уровню семантической совместимости учетной информации, сфере действия, характеру взаимодействия с внешней средой и т.д. Основными принципами построения современных моделей бухгалтерского учета за рубежом являются принцип двойной записи, десятичной классификации  в Плане счетов бухгалтерского учета, а также построение учета на основе двухуровневой системы, включающей финансовый и управленческий учет. Но использование всех  этих принципов в каждой системе учета имеет свои особенности, что представляется интересным с точки зрения их анализа и роли каждой из них в международной практике учета.     

 Как известно, основными  классическими моделями учета  на сегодня являютсяконтинентальная и англо-американская. Отличительными чертами каждой из рассматриваемых систем учета являются:

- взаимоотношения экономического  субъекта с государством в  области учета;

- принципы построения  и использования Плана счетов;

- особенности налогообложения;

- избранная форма движения  капитала. 

     По данным признакам рассматриваемые модели являются принципиально разными. Так, континентальная модель предусматривает непосредственное регулирование учета государством, предполагает использование  единого национального План счетов, полное подчинение правил учета требованиям налогового законодательства, а движение капитала происходит через банковскую систему государства.      

  Основные принципы англо-американской модели разработаны в Великобритании, США и Голландии. Для рассматриваемой модели учета характерна  нежесткая регламентация учета, ориентация на информационные запросы инвесторов и кредиторов. Во многих странах, использующих данную систему учета, хорошо развит рынок ценных бумаг,  с помощью которого часть организаций может находить дополнительные источники для пополнения финансовых ресурсов. Кроме того,  данная система предполагает экономическое нормирование, наличие множества отраслевых профессиональных Планов счетов, независимую налоговую  систему, а также создание наряду с бухгалтерским  параллельного налогового учета. 

     Учитывая, что экономическое, политическое и религиозное развитие государств, входящих в состав рассматриваемых учетных моделей происходит по-разному и разными темпами, то на основе  этих  классических моделей в современных условиях начинают появляться совершенно новые модели, которые в основном   отражают интересы отдельных государств или групп государств. И таким образом, каждая представленная для анализа модель может быть разделена на внутренние группы, имеющие собственную направленность и цели.      

 Так, например, государства,  использующие континентальную модель, характерную для стран Европы,  могут быть подразделены по факту правовых приоритетов в государстве. В этом смысле среди стран, признающих необходимость точности отражения учетных операций, наиболее прогрессивной является Германия. Причем ученым, сформулировавшим  основные положения теории статического баланса, является немецкий автор альтернативной концепции - теории динамического баланса Э. Шмаленбах (1873-1955). Именно он в 1908 году в своей знаменитой статье «Амортизация» показал несовместимость концепций статического и динамического бухгалтерского учета  [1] .       

 Основной подход к  ведению учета и составлению  отчетности в Германии – осторожность  и ориентированность на пользователей  финансовой отчетности (кредиторов), поэтому активы оцениваются скорее  по наименьшей из возможных  оценок, а обязательства – по  наибольшей. В настоящее время  налоговый учет в Германии  выделен в самостоятельное учетное  производство, одной из первых  ввела производственный учет  и национальный План счетов.        

 Среди государств, признающих   беспрекословное  исполнение налогового права, основными являются Франция и Италия.   Характерным для этих стран является то, что внутренний учет у них формируется как бухгалтерия, основанная на использовании такого принципа учета затрат как «затраты – выпуск – результат», что дает возможность ведения четкого и прозрачного учета начисленных налогов. Таким образом, в этих странах преобладает  учетный приоритет, дающий возможность более четкого аналитического учета внутренних затрат, а также анализа финансовых результатов.

Англоязычные государства  в самой англо-американской модели могут быть подразделены на следующие  направления: на английскую и американскую. Так, английский вариант является наиболее классическим и консервативным, предполагающим применение системы двойной записи и использование системы прямых корректировок при формировании конечного финансового результата. При этом американский вариант в основном ориентирован на внутренний управленческий учет, являющийся основным при принятии управленческих решений и выполнении функций бухгалтера, осуществляющего учетные операции.

Рассматривая модели стран  восточной Европы, следует отметить ведение учета по принципам, сформулированным государственными органами и являющимися  обязательными для всех хозяйствующих  субъектов.

Особенностью учета для  стран южноамериканской модели является использование в учете единого межнационального Плана счетов, действующего для всех государств. Данная модель характерна для стран с высоким уровнем инфляции, унификацией всех принципов учета.

Имеющаяся в настоящее  время в системе учета исламская модель носит по-прежнему сильный отпечаток влияния религиозных воззрений арабских государств. С экономической точки главным элементом этого влияния является запрет на получение спекулятивного дохода и как следствие запрет на ряд видов деятельности. Поэтому исламская экономика нашла выход в этом смысле, разделив степень риска между обоими партнерами и, отражая, таким образом, эти элементы в учете.

Основой формирования российской модели учета является система затратного учета,  основой которой  является государственное регулирование. Однако в последнее время в нее внесено большое количество элементов англо-американской модели, что  во многом обусловило формирование такого варианта государственного регулирования учета, в котором   используются различные методы экономического нормирования.

Таким образом, латино -американская модель имеет две отличительные  особенности: во-первых, финансовая отчетность формируется исходя из интересов  государства, а не инвестора, а во-вторых, расчеты стоимостных показателей в отчетности ведутся после корректировки их  на годовой уровень инфляции. Таким образом, первое отличие касается только принципов англо-американской модели, а второе отличие – обеих моделей. Голландский вариант базируется на основных принципах модели, но при этом формирование учетных правил и стандартов предполагает изначальный теоретический приоритет.

Государства юго-восточной  Азии как таковой своей модели учета не имеют, но сформированная Федерация  бухгалтеров Ассоциации государств Юго-Восточной Азии активно занимается вопросами повышения статуса  бухгалтерской профессии в этих странах, а также согласованием  национальных методик учета.

Таким образом, мировая практика имеет две крупные и организационно четко сформированные с учетом международной  практики определенные учетные модели, на которые накладываются вариации новых учетных формирований.  При этом, с учетом  фактических потребностей экономической и учетной работы и одновременно оставаясь в рамках материнской модели, они используют либо методы конкурирующей модели, либо свои национальные особенности, сочетаясь между собой самым разнообразным образом.

Так российская модель, оставаясь  континентальной, не примыкает к  группе конкретных государств, а берет  за основу систему  МСФО. Латино-американская модель, имея, по сути, экономическое нормирование, ориентирует отчетность на государство, как главного потребителя. Одновременно начинает формироваться и интернациональная модель, которая вытекает из потребности в международной согласованности учета и предполагается к использованию в интересах многонациональных корпораций и иностранных участников международного валютного рынка[2].  В основе этой модели лежат международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), которые предполагают два  подхода к решению проблемы международной унификации бухгалтерского учета. С одной стороны, это  возможность гармонизации  различных систем бухгалтерского учета в рамках Европейского союза и стандартизации учетных процедур[3].

Таким образом, в современных  моделях бухгалтерского учета, используемых в зарубежных странах можно выделить два направления. Первое - это развитие новых моделей,  сочетающих в себе принципы классических моделей и учитывающих национальные, исторические и экономические особенности различных  государств. И второе – формирование и развитие интернациональной модели, как организационно-методической основы учета на основе МСФО, с целью сближения существующих метод учета