Проверка правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на примере ООО «Агрофест-Дон» г. Воронеж

Сроком проведения проверки является время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

При  реорганизации или ликвидации организации-налогоплательщика выездная налоговая проверка может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки.

В ходе проверки должностные лица налоговых органов могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения.

Должностные лица налоговых органов, проводящие выездную налоговую проверку имеют право доступа на территорию или в помещение налогоплательщика при предъявлении ими служебных удостоверений и решения руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой проверки. Они имеют право производить осмотр территорий, помещений и объектов налогообложения. Осмотр проводится в присутствие понятых (не менее 2 человек), может производиться фото-видео съемка. О производстве осмотра составляется протокол. В случае воспрепятствования доступу должностных лиц на указанные территории составляется акт. На основании этого акта налоговый орган вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате. Доступ должностных лиц налоговых органов в жилые помещения против воли проживающих в них физических лиц иначе как на основании судебного решения не допускается.

Для получения необходимых для проверки документов, налогоплательщику предъявляется требование о предоставлении документов (заверенных копий) в течение 10 дней со дня получения требования. Отказ от предоставления требуемых документов приравнивается к налоговому правонарушению и влечет за собой ответственность. В этом случае в определенные сроки (в ночное время – нельзя) производится выемка необходимых документов на основании постановления должностного лица налогового органа. При выемке необходимо присутствие понятых и лиц, у которых эта выемка производится. По итогам выемки составляется протокол.

Также может быть назначена экспертиза, привлечены специалисты и переводчики при необходимости.

По итогам выездной налоговой проверки составляется акт, в котором указываются документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или отсутствие нарушений, выводы и предложения проверяющих, а также делаются ссылки на статьи Налогового кодекса, которые предусматривающие ответственность за конкретные нарушения законодательства о налогах.

Налогоплательщик вправе в течение 15 дней представить свои возражения по акту или его отдельным положениям. По истечении 10 дней акт проверки и документы рассматриваются руководством налоговой инспекции, и по ним принимается решение.

Система налогообложения общая. Периодичность уплаты НДС ежемесячная. Учет реализации, согласно учетной политике, ведется по отгрузке. Весь учет ведется в программе 1:С Предприятие.

Рассмотрим, как осуществляются операции купли и продажи, когда ООО «Агрофест-Дон» выступает в роли покупателя и продавца, и как это отражается на определении НДС подлежащего уплате в бюджет.

Начнем с операции закупки продукции, это очень важно так как, покупая продукцию, мы оплачиваем стоимость продукции со входящим НДС, и чтобы он был возмещен нам из бюджета, необходимо оформить данную покупку соответствующим образом. Пунктом 1 статьи 172 НК РФ определено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса РФ, производятся только на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих принятие этих товаров (работ, услуг) к учету.

Вся деятельность по покупке продажи товара начинается с заключения договора, в котором прописываются все условия реализации продукции. Указывается общая сумма договора с выделением суммы НДС, сроки поставки и оплаты товара.

Как нам уже известно, при покупке товара, покупатель уплачивает не только стоимость продукции, но и входящий НДС, который нам должен быть возмещен из бюджета. Основным документом, дающим право на возмещение из бюджета является счет - фактура. Налоговые органы могут отказать в вычете, если на данную поставку не будет оформленного в соответствии со статьей 169 НК РФ счета - фактуры. Там приведен обязательный перечень к оформлению счета-фактуры. Наименование номера и даты документа, отправителя и получателя, ИНН обоих участников сделки, грузоотправитель и его адрес, грузополучатель и его адрес, наименование товара, суммы без НДС, ставка НДС, сумма итого с включенным НДС, личные подписи руководителя и главного бухгалтера, либо уполномоченного лица.

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 главы 21 Налогового кодекса РФ предприятия при реализации товаров (работ, услуг) выставляют соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Изначально вместе с товаром могут привезти накладную, товарно- транспортую накладную или просто счет, позднее счет-фактуру. Получив, счет-фактуру, данное предприятие ставит его на приход, и отражает в журнале учета полученных счетов-фактур, на его основании составляется книга покупок. В книге покупок отражается вся информация о наименовании поставщиков, реализовавших нам товар за данный период времени, суммы и даты поставок товара, ставки НДС, видны общие суммы закупленной продукции и уплаченного вместе с продукцией суммы НДС, которая подлежит возмещению из бюджета, но так как данное предприятие реализует продукцию, то эта сумма будет вычетом, уменьшением суммы НДС к уплате в бюджет.

Процесс реализации ведется в таком же порядке, только выданные счет-фактуры регистрируются в книге продаж, так как на предприятии компьютерная обработка данных, то данный счет, при выписывании, автоматически будет включен в книгу продаж.

К книгам покупок и продаж, книгам доходов и расходов предъявляются общие требования: они должны быть прошнурованы, их страницы пронумерованы и скреплены печатью предприятия; книги подлежат хранению в течение 5 лет. Контроль за правильностью ведения осуществляет руководитель предприятия или уполномоченное им лицо. Книги являются налоговыми регистрами и ведутся с целью обеспечения получения полной и достоверной информации по НДС, начисленному за реализованные товары, работы и услуги - на основе книги продаж и подлежащему налоговому вычету - на основе книги покупок.

При учете момента определения налогооблагаемой базы по мере отгрузки НДС начисляется со стоимости товаров, работ, услуг переход права собственности к покупателю, по которым осуществлен в данном налоговом периоде. В книге продаж регистрируются в хронологической последовательности выписанные счета-фактуры, предъявленные покупателям.

Таким образом, итоговые суммы по начислению НДС за налоговый период определяются по итогу книги продаж за соответствующий период. Кроме того, в книге продаж должны быть зарегистрированы и авансовые, а также прочие поступления средств, если их получение связано с реализацией товаров, работ, услуг.

При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически предъявленные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты. (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ, от 28.02.2006 N 28-ФЗ).

Для того чтобы предприятие имело право зачесть сумму НДС, уплаченную поставщикам, необходимо, чтобы сумма НДС в документах, принятых к оплате, была выделена отдельной строкой.

Ежемесячно предприятие определяет сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, для этого бухгалтер предприятия формирует книги покупок и продаж либо формирует книгу доходов и расходов, в программе 1:С. В книге покупок отражается НДС к возмещению, а в книге продаж к уплате. В зависимости от того какой НДС дебетовый или кредитовый, предприятие либо уплачивает разницу, если НДС кредитовый, либо ничего не уплачивает, так как сумма возмещения больше.

НДС уплачивается не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным. Составляется платежное поручение в программе 1:С. И перечисляется через систему клиент - Сбербанк. Декларация по НДС предоставляется раз в квартал.

Определим сумму НДС за IV квартал 2012г:

Предприятие реализовало продукции на 33 209 484 рубля, в том числе НДС 18% - 4 237 рублей, НДС 10% - 33 205 247 рублей.

Итого сумма НДС с реализации 3 321 288 рублей.

А сумма НДС к возмещению 3 297 272 рубля.

В данной ситуации видно, что сумма НДС реализации превышает сумму к возмещению, значит необходимо высчитать сумму уплаты налога в бюджет:

3 321 288 - 3 297 272 = 24 016 рублей.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, за IV квартал составила 24 016 рублей.

 

Заключение

На основе проведенного анализа финансово - хозяйственной         деятельности ООО «Агрофест-Дон» были сделаны следующие выводы.

ООО «Агрофест-Дон» является юридическим лицом, имеет свою печать, свой расчетный счет, для расчетов и уплаты налогов.

Основным видом деятельности является реализация сельхоз продукции.

В ООО «Агрофест-Дон» была проведена налоговая проверка за 2012 год, были исследованы проблемы, связанные с отражением в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость на всех этапах хозяйственной деятельности, начиная от момента заключения договоров до расчета налоговых деклараций, исследованы проблемы, возникающие при начислении, уплате и возмещении (зачете) НДС:

1. Анализ хозяйственных договоров предприятия показал, что, как правило, в сумме договора НДС не выделяется отдельной строкой. Было выяснены причины возникновения подобных нарушений и оценены последствия (штрафные санкции), которые могут возникнуть в этой ситуации. Внесены предложения по составлению дополнений к этим договорам с целью уточнения сумм НДС.
2. Анализ расчетов с заказчиками показал отсутствие начисление НДС с поступающих авансов и предоплат. Были выявлены причины возникновения подобных нарушений, оценены возможные финансовые последствия в ситуациях, когда работы, по которым получена предоплата, на момент проверки уже выполнены, а также финансовые последствия, когда на момент проверки выполнение этих работ не завершено. Даны конкретные рекомендации по исправлению допущенных нарушений и предложения во избежание штрафных санкций со стороны налоговой инспекции.

Хотелось бы остановиться на особенностях широкого использования НДС  в налоговой практики, напрямую связанных со всеохватывающим характером этого налога. И отметить некоторые пути снижение этого налога.

Во-первых, это снижение предельной ставки НДС, расширение его налоговой базы, повышение нейтральности по отношению к действиям экономических агентов и обеспечение горизонтальной справедливости налога.

Во-вторых, время, возлагаемое на потребителей налога на добавленную стоимость, несет четко выраженный регрессивный характер, что, впрочем, свойственно для всех видов косвенных налогов, но, несомненно, усугубляется в НДС из-за практически тотального охвата рынка товаров и услуг. Потребители с более низкими доходами вынуждены выплачивать в форме НДС сравнительно большую их часть по отношению к более высокодоходным слоям населения. В ряде случаев регрессивный характер обложения усиливался повышенными ставками на товары массового потребления для средних слоев населения.

Для финансового оздоровления предприятия руководству целесообразно продолжать жесткий контроль за неплательщиками. Для стабильной работы необходима государственная политика, направленная на поддержание деятельности предприятия.

 

Список использованных источников

1. Александров, И.М. Налоги и налогообложение /Александров И.М.//Издательско-торговая корпорация « Дашков и К», – Б.М.-2005.-№2.-С.314

2. . Аксенова, И.В. Структура форм и методов налогового обложения – инструмент налоговой политики /И.В. Аксенова// Финансовая аналитика: проблемы и решения.- Б.М.- 2011.-№34(76).-С.31-35.

3. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет/ В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова // Феникс- Б.М.- 2006-№8-С. 25-37.

4. Блошенко, Т.А. Теория и практика налогооблажения комплексных производствах /Т.А. Блошенко// Финансовый вестник : финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет . – Б.М.-2011.-№6.-С.7-12: табл.

5. Грищенко,Ю.И. Оформление результатов и вынесение решения по результатам выездной налоговой проверки /Ю.И. Грищенко// Финасовый менеджмент . – Б.М.-2011. - №2.-С.106-117.

6. Гусева Т.Г. Совершенствование механизма проведения налоговых проверок и оформления их результатов / Т.Г. Гусева // Право и экономика. – Б.М.- 2007- №3-С.206.

7. Кваша, Ю.Ф. Налоги и налогообложение/ Кваша, Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф // Пособие для сдачи экзамена. – Б.М.-2005. – С.207.

8. Кучеров И.И. Налоговое право России / Кучеров И.И.// Курс лекций. – Б.М.-2008. – С.107.

9. Ларичев, А.Ю. «Аудит налога на добавленную стоимость»/ Ларичев А.Ю // Аудиторские ведомости. - 2004. - № 1-57с

10.Лермонтов, Ю.М. Заявительный порядок  возмещения НДС/Ю.М. Лермонтов// Финансовый  вестник : финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет . – Б.М.-2011.-№7.-С.3-10.

11.Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение в России. /Лыкова, Л.Н.// Учебник. –Б.М.-2006.-№2 – С.384.