Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности и их отражение в бухгалтерской отчетности

«Расчеты с прочими  дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям». Данной проводкой  начисляется дебиторская задолженность  за поставщиками по претензиям.

Следует иметь в виду, что в расчетных документах поставщики и подрядчики отдельной строкой выделяют сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по ставкам 10 или 18%. Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кредиторская задолженность  погашается при получении от банка  подтверждения о перечислении средств  поставщикам и заказчикам в виде выписок из расчетного и других счетов вместе с приложенными банковскими расчетными документами, а также при зачете полученного аванса и взаимных требований. [15, с.182]

Погашение задолженности  перед поставщиками и подрядчиками отражается по дебету счета 60 и кредиту  счетов учета денежных средств (50 «Касса»,51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные чета в банках») или кредитов банка (66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

На счете 60 также отражаются выданные авансы, которые представляют собой предварительную оплату под поставку товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг. Сумма выданного аванса будет учитываться по дебету счета 60 до тех пор, пока полностью не будут выполнены условия договора по поставке ценностей, работ, услуг поставщиками и подрядчиками. После отражения в учете поступления товарно-материальных ценностей, работ, услуг производится зачет кредиторской задолженности поставщикам и ранее выданного аванса:

ДТ-60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

КТ-60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы  выданные»

Записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  приведем в таблице 1.

Таблица 1. «Записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
Выплачен аванс поставщику с  расчетного счета	Выписка банка, платежное поручение	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», субсчет «Авансы  выданные»	51 «Расчетный счет»
Оплачены наличными приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги	Расходный кассовый ордер, кассовая книга	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчикам»	50 «Касса»
Оплачены с расчетного счета  приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги	Выписка банка, платежное поручение	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчикам»	51 «Расчетный счет»
Оплачены с валютного счета  приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги	Выписка банка, платежное поручение	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчикам»	52 «Валютный счет»
На уменьшение суммы задолженности  перед поставщиком списана сумма  претензий.	Акт о приемке материалов, претензия	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчикам»	76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»

Продолжение таблицы

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
Получены материалы	Приходный ордер, накладная поставщика	10 «Материалы»	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчикам»
Отражена сумма НДС, уплаченная при приобретении материалов	Счет-фактура	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчикам»
Стоимость работы сторонних организаций  отнесена на себестоимость основного  производства	Акт о выполненных работах	20 «Основное производство»	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчикам»
Отражена сумма НДС на стоимость  работ	Счет-фактура	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчикам»
Получены товары	Приходный ордер, накладная поставщика	41 «Товары»	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчикам»
Учтена сумма выданного аванса в момент получения товара	Приходный ордер, накладная поставщика	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчикам»	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»
Отражена сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров	Счет-фактура	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчикам»

 

 

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных в разрезе поставщиков:

По акцептованным расчетным  документам, срок оплаты которых не наступил;

Неоплаченным в срок расчетным документам;

Неотфактурованным поставкам;

Выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

Просроченной оплатой  по векселям;

Полученному коммерческому  кредиту. [7, с.96]

Поставки, по которым  материальные ценности поступили в организацию без расчетных документов, называются неотфактурованными. Поскольку основанием для оплаты ценностей являются расчетные документы, неотфактурованные поставки оплате не подлежат, по ним начисляется кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками. При поступлении товарно-материальных ценностей без расчетных документов поставщиков необходимо проверить, не числятся ли данные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со склада поставщиков, а также в составе дебиторской задолженности. После проверки поступившие ценности должны быть оприходованы. На склад неотфактурованные поставки приходуются в оценке по ценам, указанным в договоре поставки, либо по учетным ценам, либо по ценам предыдущих поставок. Если до конца месяца расчетные документы не поступят. То оценка, принятая при оприходовании неотфактурованной поставки, сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежного требования бухгалтерская запись о неотфактурованных поставках сторнируется, и ценности приходуются в суммах, указанных в расчетных документах. В бухгалтерском учете неотфактурованные поставки отражают по дебету счетов учета поступивших ценностей и кредиту счета 60.

Поставщики и подрядчики (производители работ, услуг) могут  предоставлять организации коммерческий кредит в виде отсрочки и рассрочки оплаты приобретенных товарно-материальных ценностей (работ, услуг) на условиях выплаты процентов или дополнительного дохода. Для учета расчетов по полученному коммерческому кредиту следует открыть к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по коммерческому кредиту».

Получение коммерческого  кредита отражается сложной проводкой:

По дебету счетов учета  материальных ценностей отражается стоимость поступивших материальных ценностей, под которые получен коммерческий кредит;

По дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» начисляется  причитающийся к выплате доход  по коммерческому кредиту (превышение суммы задолженности перед поставщиком  над стоимостью поступивших ценностей  согласно расчетным документам);

По кредиту счета 60 отражается сумма задолженности  поставщикам и подрядчикам, включая  доходы (проценты) по коммерческому  кредиту. [14, с.185]

Причитающийся к уплате доход по коммерческому кредиту  в течение срока кредита равными  частями списывается на затраты производства либо издержки обращения проводкой с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с дебетом счетов учета издержек производства (обращения). Погашение задолженности по коммерческому кредиту отражается по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом сетов учета денежных средств.

Организация-покупатель в обеспечение задолженности  за полученные товарно-материальные ценности (принятые работы, оказанные услуги) может выдать поставщику или подрядчику вексель с согласованным сроком платежа. Сумма номинала выданного векселя, как правило, превышает покупную стоимость приобретенных товаров. Разница составляет доход кредитора (векселедержателя) за предоставленный покупателю (векселедателю) коммерческий кредит. Таким образом, для покупателя вексель является средством платежа, для поставщика – инструментом кредитования.

Выдачей векселя в  обеспечение коммерческого кредита  юридически оформляется отсрочка платежа  и уменьшается риск несвоевременного погашения кредита. Использование вексельной формы кредитования имеет для поставщика-векселедержателя следующие преимущества: он может погасить полученным векселем собственные обязательства, учесть его в банке, использовать в качестве залога и др. Доходы и проценты по коммерческим векселям относятся на себестоимость продукции. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете:

ДТ-60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

КТ-60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты собственными векселями».

При наступлении срока  погашения векселями делается запись:

ДТ-60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты собственными векселями»

КТ-51 «Расчетный счет».

По истечении срока исковой давности непогашенная кредиторская задолженность подлежит списанию на доходы организации на основании приказа (распоряжения) руководителя:

ДТ-60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

КТ-91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

 

2.2 Организация бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

 

Операции по учету  расчетов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы или  оказанные услуги отражаются на синтетическом  счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 является преимущественно активным. По его дебету при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции, а по кредиту – ее погашение. Счет 62 может быть пассивным только в случае, ели был получен аванс от покупателя (заказчика) в качестве предварительной оплаты по договору. Для обобщения информации о расчетах по авансам, полученных под поставку материальных ценностей, либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, следует открыть субсчет «Авансы полученные» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». [16, с.124]

На суммы оплаты за отгруженные товары или продукцию, выполненные работы и оказанные  услуги организация выставляет расчетные документы покупателю или заказчику. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

ДТ-62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

КТ-90 «Продажи».

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности  она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 62 «Валютный счет» и др.). [8, с.133]

Организация в качестве поставщика товарно-материальных ценностей, подрядчика работ может заключить  договоры с покупателями (заказчиками), в которых предусматривается получение предоплаты, аванса либо оплаты продукции и работ по частичной готовности. В случае предоплаты поставщик (подрядчик) выписывает и направляет покупателю расчетные документы на предстоящую поставку. Покупатель получает и оплачивает расчетные документы, после чего производится отгрузка ценностей, выполнение работ. В случае получения авансового платежа и оплаты по частичной готовности поставщик предъявляет расчетные документы в общем порядке на полную стоимость отгруженных ценностей (на полный объем работ). Одновременно суммы полученных авансов и оплаты частичной готовности идут в уменьшение задолженности за покупателями, начисленной согласно расчетным документам.

С момента поступления  сумм аванса и предоплаты покупатели и заказчики выступают как кредиторы организации, на суммы полученных от покупателя авансов и предоплаты начисляется кредиторская задолженность. Кредиторская задолженность по полученным авансам и предоплате погашается по факту продажи ценностей, выполнения работ при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов.

Кредиторская задолженность  по полученной предоплате принимается  к учету проводкой по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту  счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками». [10, с.89]

Погашение задолженности  перед покупателями (заказчиками) по факту отгрузки продукции, выполнения работ отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

Невостребованная в  срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 «Резерв по сомнительным долгам» или 91 «Прочие доходы и расходы». Резерв по сомнительным долгам представляет собой один из видов так называемых оценочных резервов. В бухгалтерском учете сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная на последний день отчетного (налогового) периода, отражается по кредиту счета 63:

 

Таблица 2. «Сумма резервов по сомнительным долгам»

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»	63 «Резерв по сомнительным долгам»	Сформирован резерв по сомнительным долгам

 

      Списание суммы резерва по сомнительным долгам на дату погашения покупателем задолженности, ранее признанной организацией сомнительной, отражается следующими проводками:

Таблица 3. «Списание суммы резерва по сомнительным долгам»

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
51 «Расчетный счет»	62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»	Получены денежные средства
63 «Резерв по сомнительным долгам»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»	Отражено списание суммы резерва  по сомнительным долгам

 

В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета если до конца отчетного  года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.