Организация и практика аудиторской деятельности за рубежом

Министерство образования и науки Российской

Федерации

Московский государственный университет экономики,

статистики и информатики

 

 

 

 

 

 

Кафедра Бухгалтерского учета, анализа и аудита

Реферат по дисциплине Основы Аудита

на тему:

«Организация и практика аудиторской деятельности за рубежом»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила: студентка

 группы ДЭМ-402

Лоскутова

Екатерина Александровна

 

Научный руководитель:

кандидат наук,

доцент кафедры БУАиА

Семенова Альбина Николаевна

 

 

 

Москва -  2013 

План.

 

 

 

 

 

Введение.

 

Организация  и практика аудиторской деятельности в зарубежных странах  складывалась в условиях конкурентной борьбы. Ее развитие  постоянно сопровождалось множеством различных исследований, публичных обсуждений. В итоге, это привело к тому, что к настоящему момету создана прочная международная правовая аудиторская основа, подробно разработаны формы организации аудита, и, что тоже не мало важно, издается и постоянно пополняется огромное количество методических материалов по аудиторской деятельности.

Поскольку аудит сформировался впервые в Великобритании, а потом во Франции и США, Европа и Америка имеют многовековой опыт организации и проведения аудита. В странах Европы и Америки создано прочное международное правовое основание аудита, разработаны научные формы его организации, накоплен опыт методической работы. Несмотря на множество сходных принципов, положенных в основу организации аудиторской деятельности за рубежом, в каждой стране есть свои специфические особенности ведения аудиторской деятельности, некоторые примеры которых мы рассмотрим в данной работе.

 

Глава 1. Организация и практика аудиторской деятельности за рубежом.

 

1. История развития аудиторской деятельности в зарубежных странах.

 

Исторической родиной аудита считается Англия, где с 1844 г. выходит серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны приглашать специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами не реже одного раза в год. Позже были созданы Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса, Ассоциация дипломированных и корпоративных бухгалтеров.

В таких странах как Германия и Франция аудит стал развиваться несколько позже. Первые шаги в Германии по введению аудита были сделаны в 1870 г., когда дополнение к закону об акционерных обществах обязало эти общества осуществлять проверку баланса, отчета о прибыли и докладывать о результатах проверки на общих собраниях акционеров1. С 1931 года акционерные общества стали обязаны проводить аудиторские проверки.

Во Франции аналогичные аудиторам функции выполняют комиссары по счетам. Впервые понятие «комиссар по счетам» появилось в 1863 г., но сама профессия была официально закреплена лишь во время Великой индустриальной революции Законом от 27 июля 1867г.

В 1935 г. полномочия комиссаров по счетам были расширены. На них была возложена обязанность докладывать Прокурору Республики обо всех выявленных  правонарушениях2.

В США аудиторское дело возникло под влиянием британской практики аудита. До начала XX века в США аудит основывался на английской модели, предусматривающей детальные исследования данных, относящихся к балансу. В 1886 г. в США был принят первый закон о присяжных бухгалтерах, который поспособствовал образованию аудиторских фирм. В 1887 г. была основана ассоциация аудиторов Америки, а в 1896 в штате Нью-Йорк законодательным путем была регламентирована аудиторская деятельность. Согласно этому постановлению должность аудитора мог занимать дипломированный бухгалтер, который смог успешно сдать экзамен по специальности в Нью-Йоркском университете и получить специальную лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью.

 

 

 

1.2. Организация и практика аудиторской деятельности в зарубежных странах.

 

Понятие «аудит» за рубежом в настоящее время применяют в широком смысле как в специализированной литературе, так и на практике. К аудиту зарубежные специалисты относят различные виды деятельности, основными среди которых являются: независимая проверка, оценка, экспертиза достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности и других документов.

В мировой практике на сегодняшний день можно выделить две концепции регулирования аудиторской деятельности. Одна из этих концепций действует в англоязычных странах (США, Великобритания), где аудиторская деятельность организована на механизме саморегулирования. Аудиторская деятельность в этих странах ориентирована в первую очередь на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов и регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями34. Аудиторские фирмы в Великобритании и США характеризуются большой самостоятельностью в подготовке, присвоении квалификации и контроле за тем, насколько добросовестно и квалифицированно выполняются аудиторами профессиональные обязанности.

Вторая концепция распространена в таких европейских странах, как Австрия, Испания, Франция, Германия. В соответствие с этой концепцией , аудиторская деятельность здесь строго регламентируется централизованными органами, которые фактически выполняют функции государственного контроля за аудиторской деятельностью5.

Выдача и отзыв аудиторской лицензии за рубежом, как и в нашей стране, выдается только специально уполномоченными на это государственными органами. Так например, выдача и отзыв аудиторских лицензий в Великобритании осуществляется девятью профессиональными бухгалтерскими объединениями, среди которых Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса (ICAEW), Ассоциация сертифицированных присяжных бухгалтеров (ACCA), Британский дипломированный институт публичных финансов и учета (CIPFA) и Институт присяжных бухгалтеров Шотландии (ICAS)6.

Что касается ответственности аудиторов за рубежом: за небрежность в работе, упущения, заведомо ложную оценку деятельности, наряду с моральной и дисциплинарной ответственностью, иностранные аудиторы несут материальную и даже уголовную ответственность.

Независимые аудиторы за рубежом, имеют право работать индивидуально, но, как правило, они объединяются в отдельные организации или фирмы, так как это более эффективно. В современной практике примером таких объединений являются широко известные фирмы присяжных бухгалтеров в Великобритании, фирмы дипломированных общественных бухгалтеров в США и др.

На данный момент в мире действуют  десятки тысяч аудиторских фирм. Иностранные аудиторские фирмы можно сгруппировать в четыре категории:

1. «Большая четверка»: (KPMG, Ernst&Young, PricewaterhouseCoopers, Deloitte). К этой категории относятся крупнейшие иностранные аудиторские фирмы. Деятельность этих фирм характеризуется получением больших доходов. Так, по данным 2013 года выручка  KPMG составила  23 млрд долларов ( наименьшее значение в группе), а выручка Deloitte за тот же год - 32.4 млрд ( лидер «четверки»)7.
2. Другие национальные фирмы — крупные национальные фирмы, не входящие в «большую четверку», но являющиеся ее конкурентами.
3. Крупные местные и региональные фирмы —фирмы-конкуренты национальных фирм. Они проводят аудит в масштабах региона.
4. Малые местные фирмы — фирмы, которые проводят аудит и оказывают другие связанные с этим услуги в основном для мелких предприятий в рамках отдельного региона.

Аудиторская деятельность, как в нашей стране, так и за рубежом подчинена международным стандартам аудита (International Standards on Auditing).  Международные стандарты – это документы, формирующие единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг.8

МСА в различных странах используются по-разному. Так, в некоторых странах, как  в России, МСА принимаются за базу при разработке своих собственных национальных стандартов. В таких странах как  США, Англия, Канада, Швеция существуют свои национальные положения, но  требования МСА в этих странах все-таки принимаются к сведению в практической деятельности. В ряде государств, таких как Нигерия, Шри-Ланка и др., МСА приняты как национальные.9

 Разработкой  профессиональных требований на  международном уровне занимается  несколько организаций, в т.ч. Международная  федерация бухгалтеров (IFAC), созданная  в 1977 г. В рамках IFAC аудиторскими  стандартами занимается Международный  комитет по аудиторской практике (IAPC).10

 

 

 

Глава 2. Аудиторская деятельность в Германии и США.

       2.1 Принципы организации аудиторской деятельности в Германии.

 

На данный момент аудиторская деятельность в Германии осуществляется в соответствии с Законом о профессиональном уставе аудиторов от 24 июля 2001 г11. Согласно этому закону, аудитором является лицо, призванное публично исполнять данную профессию и подтвердившее личную и профессиональную пригодность путем сдачи соответствующего экзамена.

Допуск к сдаче экзамена на присвоение квалификации аудитора с выдаётся при условии, что соискатель представляет документ, свидетельствующий о наличии законченного высшего университетского образования в области экономики и организации производства, экономики народного хозяйства или сельского хозяйства, иного высшего экономического образования или же высшего юридического или технического образования, а также имеет достаточный для занятий аудиторской деятельностью стаж практической работы, а именно наличие минимального пятилетнего стажа практической работы в сфере экономики, из которых по меньшей мере 4 года – в области аудита.

  Содержание  профессиональной деятельности  аудитора в Германии состоит в осуществлении аудиторских проверок в экономической среде, оказании консалтинговых услуг по налоговым вопросам; работе в качестве эксперта в сфере управления производством и опекунской деятельности12.

Главной особенностью аудиторская деятельность в Германии является то, что все аудиторы и аудиторские фирмы должны быть в обязательном порядке членами Аудиторской палаты. Обязанность Аудиторской палаты Германии состоят в защите профессиональных интересов аудиторов, а также в содействии росту авторитета аудиторской профессии.

 Аудиторский  контроль в Германии осуществляется  по нескольким направлениям: аудиторский контроль предприятия в конце финансового года и специальный аудиторский контроль (в период образования, по поручения общего собрания директоров и т. п.).

 

 

 

 

2.2 Принципы организации аудиторской деятельности в США.

 

До начала XX в. в США использовались лишь те научные источники по проблемам аудита, что были созданы в Англии. Первое официальное постановление об аудите в США, подготовленное Американским институтом бухгалтеров-экспертов (в настоящее время - Американский институт дипломированных присяжных бухгалтеров (American Institute of Certified Public Accountants - AICPA), было посвящено «аудиту балансов» и опубликовано в 1917 г.13

Американский аудит развивался быстрыми темпами в соответствие с развитием бизнеса с конца XIX в. - начала XX. Бизнесмены нуждались в быстрых проверках, а следовательно, в прогрессивных технологиях аудита. Американские аудиторы стали применять "тестовый аудит", сбор свидетельств о деятельности фирм - партнеров по бизнесу с целью проверки операций. Основываясь на интересах инвесторов, они стали уделять больше внимания оценке актива и пассива. В США стал развивался независимый аудит в современном смысле слова. Потребность в этом была основана на спросе кредиторов, особенно банков, на надежную финансовую информацию, на основе которой они могли принимать решения о предоставлении кредита.

В настоящее время в США функционируют профессиональные негосударственные аудиторские организации двух видов. Один из них, Американский институт дипломированных присяжных бухгалтеров, представлен на общенациональном, федеральном уровне. Существуют также профессиональные аудиторские организации на уровне отдельных штатов, которые называются обществами дипломированных общественных бухгалтеров14.

Рис. 1. Профессиональные негосударственные аудиторские объединения в США.15

 

В законодательных актах США выделяют такие разновидности аудита, как государственный аудит, управленческий, внутренний и аудит регулирующих органов. Аудиторы сертифицируются по трем специализациям: присяжный бухгалтер,  присяжный внутренний аудитор, присяжный аудитор информационных систем. Для того чтобы получить лицензию от штата на ведение практики и право называться «присяжный бухгалтер», претендент должен сдать экзамен (проводится раз в полгода, готовится экзаменационной комиссией, проводится одновременно на всей территории США в мае и ноябре) и отвечать требованиям комиссии по уровню образования и опыта.

 

Заключение.

 

Итак, родиной аудита считается Великобритания. Позже аудиторская деятельность развилась и в других странах европы. В США организация аудита складывалась под воздействием британской практики, но вскоре американсими аудиторами была разработана собственная специфика ведения аудиторской деятельности.