Организация аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Дебет сч.50 «Касса», сч.51 «Расчетный счет»

Кредит сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

При получении авансов наперед, то есть предварительная оплата за будущую отпущенную продукцию и отражается записью:

Дебет сч. 50 «Касса», сч.51 «Расчетный счет»

Кредит сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»

При зачете сумм ранее полученных авансов и при представлении покупателям счетов делается запись:

Дебет сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»

Кредит сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» в данной ситуации будет являться пассивным, а счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - активным.

Основным синтетическим регистром при журнально-ордерной форме учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» является журнал-ордер № 11-АПК.

 

3 Организация аудита расчетов  с покупателями и заказчиками

 

3.1Цель и нормативная база  аудита

 

Основная цель проверки – установить соответствие совершенных операций по расчетам с покупателями и заказчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с покупателями и заказчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу освещенных сделок. Форма расчетов между плательщиком и получателем определяется договором или соглашением. Организации – участники договора по общему соглашению могут проводить зачеты взаимной задолженности, минуя банки. В этом случае в банк предоставляются платежные поручение, чек на зачтенную сумму. Практикуются также бартерные сделки. Допускаются, кроме того, наличные расчеты с покупателями и заказчиками в пределах лимита наличных расчетов, установленного законодательством.[1]

Организации произведенную ми продукцию реализуют заготовительным организациям, хлебоприемным пунктам, мясокомбинатам, молокозаводам. Ее продают также детским учреждениям, учреждениям здравоохранения, общественного питания, торговли. Сельскохозяйственные предприятия имеют также широкие расчетные связи по реализации продукции с населением. Поэтому при проверке необходимо установить имеются ли в наличии все договоры на поставку продукции, зарегистрированы ли эти договоры в журнале регистрации договоров и гарантийных писем.

 

В ходе аудита подлежат проверке продажа материальных ценностей, выполнение и оказание услуг, полученные авансы. При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

При аудите проверяется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При применении в организации журнально–ордерной формы бухгалтерского учета все операции по расчетам с покупателями и заказчиками отражаются в журнале-ордере №11-АПК. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического  учета.

Данные синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками должны давать полное представление о расчетах:

• по выставленным счетам- фактурам
• по полученным авансам
• по просроченным платежам

Основные источники информации для проверки:

• договоры на поставку товарно-материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг
• счета фактуры
• накладные
• акты выполненных работ
• документы оплаты
• журналы регистрации счетов- фактур
• регистры аналитического и синтетического учета

 

К основным документам, регулирующим расчеты с покупателями и заказчиками, относят следующие.

1. Гражданский  кодекс РФ
2. Налоговый кодекс РФ
3. Закон РФ «О бухгалтерском учете № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998 года.)
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий
7. Методический указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (Приказ Минфина РФ №67н от 22 июля 2003г.)

 

3.2 Планирование аудита

 

Перед составлением плана и программы аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками, прежде всего, необходимо установить качество состояния внутреннего контроля по таким операциям.

Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу работников организации (письменному или устному). Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией. Таким образом аудитор с достаточной степенью определенности может оценить действующую на предприятии систему внутреннего контроля применительно к разделу учета расчетов с покупателями и заказчиками.

После проведения анализа системы внутреннего контроля аудитору следует определить, каким образом на предприятии организован обмен информацией между службой внутреннего контроля и органом управления предприятия. Это так же важный момент в понимании организации учета на предприятии, так как сами по себе результаты внутреннего контроля лишь свидетельствуют о допущенных нарушениях и ошибках, но не являются подтверждением того, что обнаруженные ошибки и нарушения будут исправлены. Поэтому аудитору следует выяснить, какие действия со стороны руководства и непосредственно исполнителей были приняты после того, как служба внутреннего контроля выявила конкретные недостатки в системе учета.[2]

План и программа аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля этого раздела. План аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

• Правовую оценку договоров с покупателями и заказчиками с позиции действующего законодательства
• Организацию первичного учета операций по расчетам с покупателями и подрядчиками
• Организацию бухгалтерского учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками
• Организацию налогового учета

План аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками
Проверяемая организация
Период проверки
Число человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Плданируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
№ п/п	Перечень аудиторских продцедур по разделам аудита	Период проведения аудита	Исполнитель	Примечания
1	Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками			При возникновении необходимости- привлечение эксперта
2	Проверка организации первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками
3	Проверка состояния задолженности покупателей и заказчиков
4	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с покупателями и заказчиками
5	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками
6	Проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками

 

 

 

Программа аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками
Проверяемая организация
Период проверки
Число человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Плданируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения аудита	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания
1	Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками			Договор, соглашение, контракты, копии переписки или заключения экспертов	При проверке применять непредставительскую выборку
2	Проверка организации первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками			Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи приемки, данные бухгалтерского учета ,книга продаж, графики документооборота	Применять репрезентативную  и непредставительную выборку
2.1	проверка достоверности фактов продажи ТМЦ
2.2	проверка оперативности регистрации фактов продажи
2.3	проверка законности произведенных операций
2.4	проверка соблюдения графика документооборота
2.5	проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах
2.6	проверка организации хранения документов
3	проверка состояния задолженности покупателей и заказчиков			Регистры бухгалтерского учета , акты сверок, ответы нва запросы		Провести выборочную инвентаризацию задолженности
4	проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с покупателями и заказчиками			регистры бухгалтерского учета , первичные документы (накладные, счета- фактуры, акты сдачи- приемки, договоры)		Проверку проводить сплошным методом
5	проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками			Регистры аналитического учета, регистры ситетического учета, отчетность
5.1	Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета
5.2	проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками
6	Проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками			регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета, договоры, первичные документы

 

 

3.3 Аудиторская проверка

 

При проверке учета расчетов с покупателями и заказчиками необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета, так как при проведении аудита могут увеличиться внутрихозяйственный и контрольный риски. Причин тому несколько:

• Отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки
• Сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов
• Большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов

Аудиторская проверка организации первичного учета строится по следующей схеме:

1. Определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов (среди внешних требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры предприятия, местоположение, используемые ресурсы, внутренние факторы – организационная структура, философия управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность.
2. Оценивается внутрихозяйственный риск системы первичного учета по результатам проведения аналитических процедур.
3. Определяется  примерный объем первичной учетной документации, представляемой к проверке

При проведении аудита организации первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками применяют следующие методы сбора аудиторских доказательств.

• Проверка достоверности (полноты и точности) фактов продажи ТМЦ. Основная цель проверки – достижение уверенности в том, что на предприятии присутствует вся первичная документация по всем проданным ценностями всем оказанным услугам за отчетный период. Проводя эту процедуру, аудитору надлежит сверить данные первичных документов с договорами на поставку, проверить наличие счетов-фактур, после этого следует сверить данные складского учета или с информацией от бухгалтерии.
• Проверка оперативности регистрации фактов продажи и предоставления услуг. Аудитор должен установить причины расхождений (если они есть) между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, а также имеют такие факты разовый и систематический характер.
• Проверка законности оформления и содержания первичной учетной документации по операциям расчетов с покупателями и заказчиками. Проведение этой процедуры обязательно. Ее цель – получение достаточного количества доказательств того, что весь массив ПУД имеет юридическую силу. Аудитор полистно просматривает те документы, которые были отобраны им для проверки. К проверке документации, оформляющей операции, по которым были обнаружены расхождения, следует подойти с особой тщательностью. По результатам проведения данной процедуры аудитор должен выявить общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку и, выявив нарушения, отразить их в акте проверки. Информация по тем операциям, где документов не удалось обнаружить, либо они оформлены неверно обязательно должна быть учтена в дальнейшем при проверке их отражения на счетах учета.[2]
• Проверка соблюдения графика документооборота. Проверка проводится с целью установить наличие или отсутствие графика документооборота по операциям с покупателями и заказчиками. При необходимости аудитор может проследить за движением конкретного документа и исполнением сроков создания и обработки.
• Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах. Эта проверка нацелена на получение достаточного количества доказательств того, что при принятии документа к учету были соблюдены следующие принципы: