Оценка нематериальных активов

Имеется целый  ряд нематериальных активов, стоимость  которых может быть оценена только на основе затратного подхода. Методом расчета сметных затрат определяется и учитывается стоимость таких нематериальных активов, как целевые организационные расходы, стоимость результатов НИОКР, стоимость промышленных образцов, стоимость лицензий на право заниматься определенными видами деятельности и т.д. Стоимость определяется как итог затрат по схеме расходов плюс прибыль.

 

Список литературы, рекомендуемой  для более подробного и всестороннего  изучения оценки нематериальных активов.

 

1. Инструкция № 37 Госналогслужбы от 10 августа 1995 года  “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” (с учетом изменений и дополнений № 3 от 18 марта 1997 года ).
2. Приложение 11 к Инструкции ГНС РФ от 10 августа 1995 года (введено изменениями и дополнениями ГНС РФ № 3 от 18 марта 1997 года).
3. Инструкция Госналогслужбы РФ  № 39 от 11 октября 1995 года   “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” (в ред. изменений и дополнений № 3 от 22 августа 1996 года ).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина СССР № 56 от 01 ноября 1991 года и рекомендованы для применения на территории РФ письмом Минэкономики и финансов России № 18-5 от 19 декабря 1991 года.
5. Федеральный закон   “О бухгалтерском учете” № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года.
6. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России № 10 от 20 марта 1992 года с дополнениями  и изменениями, внесенными в него письмом Минфина России № 68 от 04 июня 1992 года).
7. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ № 661 от 01 июля 1995 года.
8. Изменения к Плану счетов бухгалтерского учета, внесенные приложением к приказу Минфина России № 173 от 28 декабря 1994 года “О применении Плана счетов бухгалтерского учета. Финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению”
9. Письмо МФ РФ  “Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятия” № 117 от 23 декабря 1992 года.
10. Патентный закон РФ  № 3517-1 от 23 сентября 1992 года.
11. Закон ВС РФ  “О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров РФ”, № 3520-1 от 1992 год.
12. Закон РФ  “Об охране программ электронных вычислительных машин и баз данных РФ” № 3523-1 от 23 сентября 1992 года.
13. Закон РФ  “Об охране топологий интегральных микросхем РФ” № 3526-1 от 23 сентября 1992 года.
14. Закон РФ  “Об авторском праве и смежных правах РФ” № 5351-1 от 09 июля 1992 года.
15. Основы гражданского законодательства Союза ССР и республик.
16. Гражданский кодекс РФ.
17. Закон РФ  “О праве граждан РФ на получение в частную собственность и на продажу участков для ведения личного подсобного и дачного хозяйства, садоводства и индивидуального жилищного строительства № 4196-1 от 21 декабря 1992 года
18. Закон РФ    “О недрах” № 2395-1 от 21 февраля 1992 года (с изменениями и дополнениями)
19. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ № 552 от 05 августа 1992 года.
20. Инструкция о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия (с изменениями и дополнениями) (приложение к письму Минфина России от № 48 от 24 июня 1992 года с учетом изменений и дополнений  приложения № 2 к письму Минфина России  № 114 от 13 октября 1993 года и изменений и дополнений приложения № 2 к письму Минфина России № 91 от 11 июля 1994 года.
21. Письмо Минфина России   “Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий” № 160 от 23 декабря 1993 года.
22. Письмо Минфина России  “Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве” № 118 от 29 октября 1993 года.
23. Письмо Минфина России “Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций” № 160 от 30 декабря 1993 года.
24. Письмо Минфина России и Роскомимущества  “О порядке оценки чистых активов, особенностях состава затрат, формирования финансовых результатов и бухгалтерском учете в инвестиционных фондах”. № ДВ-2/3498/62 от 25 мая 1993 года).
25. Письмо Минфина России  “Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности” № 7 от 24 января 1994 года.
26. Письмо Минфина России   “Об объеме и формах квартальной бухгалтерской отчетности предприятий в 1994 году и порядке ее заполнения.” № 34 от 23 марта 1994 года.
27. Приказ Минфина РФ “Инструкция о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности за 1995 год” № 115 от 19 октября 1995 года.
28. Приказ Минфина РФ “Инструкция о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности за 1996 год” № 97 от 12 ноября 1996 года.
29. Николаева С.А., Бакшинскас В.Ю., Скапенкер М.Ю. Нематериальные активы. Правовое регулирование, учет, налогообложения. Москва. “Аналитика-Пресс”, 1998 год
30. Постановление Высшего Арбитражного Суда РФ   № К4-Н/918 от 17 мая 1995 года.
31. Инструкция Государственной налоговой службы РФ  “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий” № 33 от 08 июня 1995 года.
32. Указ Президента РФ № 2270 от 22 декабря 1993 года
33. Инструкция Госналогслужбы РФ   “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”. № 1 от 09 декабря 1991 года
34. Федеральный закон  “О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость” № 25-Ф3 от 01 апреля 1996 года.
35. Телеграмма Госналогслужбы РФ, Минфина РФ  № В3-6-03/260, 04-03-02 от 18 апреля 1996 года.
36. Письмо Госналогинспекции по г. Москве  № 11-13/7828 от 19 апреля 1996 года.
37. Разъяснение Госналогслужбы РФ   № 03-4-09/35 от 28 февраля 1996 года.
38. Письмо Госналогслужбы РФ   № 05-4-09/21 от 20 ноября 1995 года.
39. Письмо Госналогслужбы РФ  № 03-4-09/35 от 15 марта 1996 года.
40. А.П. Ковалев.   Как оценить имущество предприятия. Москва. “Финстатинформ”, 1996 г.
41. Журнал “Бухгалтерский учет” № 7 от 1992 года  Крылова Т.Б., “Что такое НА” (ст.).
42. Л.З. Шнейдман .   Учет новых видов имущества и операций. Москва. “Бухгалтерский учет”, 1993 г.
43. О.В. Соловьева   Зарубежные стандарты учета и отчетности. Москва. “Аналитика-Пресс”, 1998 г.
44. А.С. Бакаев, А.Н. Кашаев, О.М. Островский, Т.А. Шнайдерман.  План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Типовые проводки. Москва.”ФБК-Пресс”,1997

I. ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИЯ 

                                 НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 

                                    И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ

 

В настоящее время в  имуществе предприятий неуклонно  возрастает роль нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено

волной поглощения одних  предприятий другими, быстротой  и масштабами технологических изменений, распространением

информационных технологий, усложнением и интеграцией финансового  рынка России. Вопросы методики и  организации учета

данного вида имущества активно  обсуждаются во всем мире. Можно  смело сказать, что нематериальные активы – один из самых

проблемных в настоящее  время вопросов российской методологии  бухгалтерского учета.

 Практическое использование  нематериальных активов в экономическом  обороте предприятий есть по сути процесс

коммерциализации инновационной  сферы, который условно можно свести к следующим стадиям.

 Первая стадия. - это грамотная классификация объектов интеллектуальной собственности, на базе которой должна формироваться

предварительная оценка их рыночной стоимости. Однако в настоящее время  предприятия либо ее не выполняют, либо делают это

по-дилетантски. Поэтому необходима профессиональная разработка базовых  методологических и методических рекомендаций.

 Вторая стадия - это  включение стоимости объектов  нематериальных активов в состав  имущества предприятий по бухгалтерскому счету

04 “Нематериальные активы”.  В соответствии с законодательством  РФ эти средства подлежат амортизации:  ежемесячно относятся на

себестоимость продукции (работ, услуг) по нормам, которые рассчитывает предприятие (фирма) исходя их первоначальной стоимости

и срока их полезного использования, но не более срока деятельности самого предприятия (фирмы), затем реализуются  и оседают на

расчетном счете предприятия. В дальнейшем они используются исключительно на развитие данного производства, на вознаграждение

авторам разработок (а также  лицам, которые содействовали созданию или использованию этих разработок), и потому не должны

облагаться налогами.

 Третья стадия - коммерциализации  нематериальных активов заключается: 

· в активном выходе предприятий  на рынок научно-технической продукции;

· в умении найти своего покупателя, овладевать искусством предпринимателя, т.е. самому искать заказчика (потребителя) для своей

идеи или разработки;

· в умении рекламировать  их;

· в умении писать в журналы, пробиваться на телевидение и  т.д.

 Хозяйствующему субъекту  любой фирмы собственности необходимо  уметь грамотно анализировать  ситуацию на рынке продукции

(услуг), вести учет тенденций  спроса на свои разработки  или продукцию (услуги), закреплять  за собой рыночную “нишу” и быть

серьезно подготовленным в области предпринимательской  деятельности, маркетинга, знать правовые, юридические основы отношений

с партнерами.

Тактика игнорирования подобных действий неизбежно обернется для  предприятий в будущем полной потерей конкурентной

способности их продукции  на внешних и внутренних рынках.

Практическое же использование  нематериальных активов в экономическом  обороте предприятий, превращение их в конкретный

механизм для коммерческой оценки результатов интеллектуального  труда, интеллектуальной собственности  дает возможность

современному предприятию (фирме):

· изменить структуру своего производственного капитала за счет увеличения доли нематериальных активов  в стоимости новой

продукции и услуг, увеличив их наукоемкость, что сыграет определенное значение для повышения конкурентной способности

продукции и услуг.;

· экономически эффективно и  рационально использовать незадействованные  и лежащие “мертвым грузом” нематериальные активы,

которыми все еще располагают  многие предприятия, фирмы, НИИ, КБ, научно-исследовательские  лаборатории и т.д.

 В целом проблема  коммерческой оценки нематериальных  активов явно назрела; нужна  классификация нематериальных активов,

определение сущностных характеристик  их видов, принципы постановки на бухгалтерский  учет, методы оценки и переоценки

стоимости, анализ хозяйственной  эффективности нематериальных активов, их правовая защищенность, порядок проведения экспертизы

и т.д. Все это превращает проблему нематериальных активов в  одну из наиболее актуальных экономических  и правовых проблем на

данном этапе движения российской экономики в целом, сферы  НИОКР и наукоемкого производства, в частности, к цивилизованным

рыночным отношениям.

 Нематериальные активы  весьма неоднородны 

· по своему составу;

· по характеру использования  или эксплуатации в процессе производства;

· по степени влияния на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности.

 Поэтому необходим  дифференцированный подход к  их анализу. В практической  работе следует учитывать следующие  принципы

формирования нематериальных активов:

 По срокам полезного  использования: 

· функционирующие (работающие) нематериальные активы - объекты нематериальных активов, использование которых приносит

предприятию доход в настоящий  период;

· нефункционирующие (неработающие) нематериальные активы - объекты нематериальных активов, которые не используются по

каким-либо причинам, но могут  использоваться в будущем.

 

 По оборачиваемости  (долговременности использования):

· текущие - это объекты  нематериальных активов, которые используются в деятельности предприятия не более  года, так как быстро

теряют свою потребительскую  стоимость. Они включаются в текущие  затраты предприятия;

· долгосрочные - это объекты  нематериальных активов, которые используются в деятельности предприятия более  года. Их стоимость

переносится на стоимость  производимого с их помощью продукта по частям (амортизируется).

 

 По степени отчуждения:

· отчуждаемые - обладающие способностью полностью передаваться при их продаже, передаче, аренде;

· неотчуждаемые - остающиеся в собственности предприятия-владельца  при частичной передаче прав на их использование.

 

 По степени влияния  на финансовые результаты предприятия: 

· объекты нематериальных активов, способные приносить доход  прямо, за счет внедрения их в эксплуатацию;

· объекты нематериальных активов, опосредованно влияющие на финансовые результаты.

 

 По степени правовой  защищенности:

· нематериальные активы, защищаемые охранными документами (авторскими правами);

· нематериальные активы, не защищенные охранными документами (авторскими правами).

 

 По степени вложения  индивидуального труда работниками  данного предприятия: 

· собственные — то есть объекты нематериальных активов, которые  разработаны лично работниками  или учредителями предприятия;

· паевые –- то есть объекты  нематериальных активов, разработанные  совместно с другими физическими  или юридическими лицами на

долевых условиях;

· приобретенные со стороны --- то есть объекты нематериальных активов, которые получены от других физических или юридических

лиц, за плату или безвозмездно.

 Для успешного введения  нематериальных активов в экономический  оборот предприятия любой участник  этого действия обязан

разбираться в классификации  и сущностных характеристиках каждого  объекта нематериальных активов, их особых свойствах, а также в

сопутствующих им патентно-правовых документах.

 

 

СУЩНОСТНЫЕ ПРИЗНАКИ И  ХАРАКТЕРИСТИКИ ОБЪЕКТОВ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 

 

 Авторские свидетельства. 

Это второй после патента  правовой документ по изобретениям. Выдача авторских свидетельств была предусмотрена законодательством

ряда стран в системе  СЭВ. Требования к изобретению в  случае получения на него авторского свидетельства были те же, что и  при

получении патента. Разница заключалась в том, что изобретение, защищенное патентом, могло использоваться только

патентовладельцем, а в  случае защиты его авторским свидетельством исключительным правом на его использование обладало

государство. Положение самого изобретателя было одинаковым: в любом варианте защиты его изобретения (патент или авторское

свидетельство) закон предусматривал справедливое вознаграждение автору со стороны организации, которая использовала данное

изобретение. В настоящее  время в государствах, которые  образовались на территории бывшего  СССР, в соответствии с новым

законодательством изобретения  охраняются только на основе патентов.

 

 Авторское право (“копирайт”)

Распространяется на произведения науки, литературы, искусства, которые  являются результатом творческой деятельности, независимо

от назначения и достоинства  произведения, а также способа  его выражения.

Объектом авторского права  выступают:

· литературные и литературно-художественные произведения (книги, брошюры и другие письменные произведения), научные

научно-технические, в том  числе топология интегральных микросхем, учебные и публицистические произведения, программы для

ЭВМ, базы данных, речи, лекции, доклады и т.д.;

· драматические и музыкально-драматические  произведения, музыкальные произведения с текстом и без него;

· хореографические произведения и пантомимы;

· аудиовизуальные произведения (кино-, теле-, видеофильмы и программы, слайдфильмы, диафильмы и другие кино- и

телепроизведения);

· произведения живописи, скульптуры, графики, дизайна, графические рассказы, комиксы и другие произведения изобразительного

искусства;

· произведения декоративно-прикладного  и сценографического искусства;

· произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового  искусства;

· фотографические произведения и произведения, полученные способами, аналогичными фотографии;

· географические, геологические  и другие карты, эскизы, пластические произведения, относящиеся к географии, топографии и т.д.;

· другие произведения.

 Авторское право на  произведение, созданное совместным  трудом двух и более лиц  (соавторство), принадлежит всем, независимо от

того, образует ли такое произведение целое или состоит из частей, каждая из которых имеет самостоятельное  значение.

 Авторское право обозначает  право на данное произведение, на изготовление и распространение  его копий либо самим автором,  либо

с разрешения последнего, а  также право автора пресекать  любые искажения своего произведения и получать в течение всей жизни  и 50

(пятидесяти) лет после  смерти доход, который приносит  его произведение.