Автор работы: Пользователь скрыл имя, 18 Марта 2014 в 10:35, дипломная работа
С развитием рыночных отношений становится все более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организации, и что существуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли.
Раздел 1. Нематериальные активы
Объект № 1 |
||||||||
Объект № 2 |
||||||||
Объект № 3 |
||||||||
Итого по разделу № 1 |
Раздел 2. Основные средства
Объект № 1 |
||||||||
Объект № 2 |
||||||||
Объект № 3 |
||||||||
Итого по раз- делу № 2 |
Раздел 3. Основные средства стоимостью в пределах 10 тыс. руб.
Объект № 1 |
||||||||
Объект № 2 |
||||||||
Объект № 3 |
||||||||
Итого по раз- делу № 3 |
Подпись ответственного за составление регистра__ (_____________)
Для организации налогового учета амортизируемого имущества, рекомендуем данный Регистр. При его заполнении необходимо руководствоваться статьями 256-259 и 322 НК РФ.
С ведением 25 главы НК РФ устанавливается новый порядок расчета амортизации для целей налогообложения прибыли отличной от порядка, установленного для бухгалтерского учета.
Существуют требования в определении перечня объектов, по которым начисляется амортизация. В состав амортизируемого имущества для целей налогообложения, в отличие от требований бухгалтерского учета, не включаются:
- имущество коммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного и используемого в предпринимательской деятельности;
- имущество, приобретенное
с использованием бюджетных
- имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, полученных от целевых поступлений;
- имущество, первоначальная стоимость которого составляет до двух тысяч рублей включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию.
Для целей налогообложения, налогоплательщики могут применить два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный, и выбранный способ начисления амортизации необходимо отразить в учетной политике организации для целей налогообложения, либо в налоговом регистре.
При заполнении в последующем отчетном налоговом периоде этого регистра в графу 8 “Сумма начисленной амортизации всего” переносятся данные графы 10 “Остаточная стоимость” за предыдущий период.
При реализации недоамортизируемого имущества, убыток определяется в соответствии с п. 3 статьи 268 НК РФ, и определяется по каждому объекту, с указанием срока до которого будет производиться списание убытка. В графе 4 отражаются фактические расходы отчетного периода в размере понесенного убытка по конкретному объекту. В графе 5 регистра включается часть убытка, приходящаяся на отчетный налоговый период, а разница между этими показателями отражается в графе 7 “Сальдо на конец отчетного периода”. Перенос убытков предыдущих налоговых периодов осуществляется в соответствии со статьей 283 НК РФ. Сумму убытка можно отражать по каждому налоговому периоду, при этом налогоплательщик имеет право на перенос убытка на будущее в течении 10 лет, отражая его в графе 7 “Сальдо на конец отчетного периода”.
Регистр
Учета нормируемых для целей налогообложения расходов, не связанных с производством и реализацией
Организация
Период
Единицы измерения
№ п/п |
Группы хозяйственных операций |
С-до на начало отчетного периода |
Факт расходы отчетного периода |
Расходы в пределах норматива |
Сумма расходов не принимаемая для налогообложения |
С-до на конец отчетного периода |
Источник информации |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
Нормируемые затраты
01 |
Проценты по заемным средствам |
хххх |
ххххх |
||||
02 |
Резерв сомнительных долгов |
||||||
03 |
Убыток от продажи амортизируемого имущества, в т.ч.(указать до какого срока переносится амортизация |
||||||
04 |
Уступка права требования: - до наступления срока платежа - после наступления срока платежа |
хххх |
ххххх |
||||
05 |
Перенос убытков предыдущих налоговых периодов |
Расходы, не учитываемые для целей налогообложения
06 |
Пени, штрафы и иные санкции, взимаемые госорганизациями в соответствии с законодательством |
хххх |
хххх |
ххххх |
|||
07 |
Налог на прибыль и платежи за сверхнормативные выбросы веществ в окружающую среду |
хххх |
хххх |
ххххх |
|||
08 |
Взносы на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. 255 и 263 НК РФ |
хххх |
хххх |
ххххх |
|||
09 |
Взносы на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в статье 255 НК РФ |
хххх |
хххх |
ххххх |
|||
Продолжение | |||||||
10 |
Сумма отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, за исключением организаций - профессиональных участников рынка ценных бумаг |
хххх |
хххх |
ххххх |
|||
11 |
Гарантийные взносы, перечисляемые в спец. фонды, для снижения рисков при осуществлении клиринговой деятельности |
хххх |
хххх |
ххххх |
|||
12 |
Суммы добровольных членских взносов в общественные организации, союзы, ассоциации, а так- же на их содержание |
хххх |
хххх |
ххххх |
|||
13 |
Стоимость безвозмездно переданного имущества (товаров, работ, услуг, имущественных прав) |
хххх |
хххх |
ххххх |
|||
14 |
Стоимость переданного имущества в рамках целевого финансирования в соот. с пп.15 п.11 ст. 251 НК РФ |
хххх |
хххх |
ххххх |
|||
15 |
Отрицательная разница от переоценки драгоценных камней |
хххх |
хххх |
ххххх |
|||
16 |
Сумма налогов, предъявленных в соот. с НК РФ налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) |
хххх |
хххх |
ххххх |
|||
17 |
Средства, перечисленные профсоюзным организациям |
хххх |
хххх |
ххххх |
|||
18 |
Все виды выплат в пользу работников и работников, уходящих на пенсию, а также членов их семей в соот. с п.п.21-29 ст. 270 НК РФ |
хххх |
хххх |
ххххх |
|||
19 |
Суммы отрицательных курсовых разниц, образующихся у комиссионеров, агентов или поверенных по расчетам в инвалюте с поставщиками ТМЦ |
хххх |
хххх |
ххххх |
|||
20 |
Сумма убытка от разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный капитал и стоимостью, по которой оно было приобретено или отражено в балансе у передающей стороны |
хххх |
хххх |
ххххх |
|||
Продолжение | |||||||
21 |
В виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческими организациями и международными организациями, кроме указанных в п. 29 и 30 п.1 ст.264 НК РФ |
хххх |
хххх |
ххххх |
|||
22 |
Суммы целевых отчислений, произведенные налогоплательщиком на цели, указанные в п.2 ст. 251 НК РФ |
хххх |
хххх |
ххххх |
|||
23 |
Расходы связанные с содержанием образ. учреждений или оказания им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних спец. Уч. заведениях работников при получении ими высшего и сред. спец. образования (абз.6 п.3 ст.264НК РФ) |
хххх |
хххх |
ххххх |
|||
24 |
Отрицательная разница от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости |
хххх |
хххх |
ххххх |
|||
Итого расходов, не учитываемых для целей налогообложения |
хххх |
хххх |
ххххх |
Подпись ответственного за составление регистра ( )_________________
Расходы по строкам 06-24 данного регистра не учитываются для целей налогообложения и не переносятся на последующие налоговые периоды, и поэтому сальдо не имеют.
В порядке постановки можно выделить следующие задачи экономического анализа эффективности использования нематериальных объектов (активов) предприятия:
- анализ объема и динамики нематериальных активов;
- анализ структуры и состояния нематериальных активов по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности;
- анализ доходности
- анализ ликвидности нематериальных активов и степени риска вложений капитала в нематериальные активы.
Для целей учета, анализа и оценки нематериальных объектов разрабатывается система экономических показателей, характеризующих статику (состояние) и динамику (движение) изучаемого объекта. Особое значение для управления имеют показатели эффективности использования нематериальных объектов, отражающие степень их влияния на финансовое состояние и финансовые результаты деятельности предприятия.
По данным баланса ОАО “Вымпел” (ф. № 1) проведем анализ динамики изменений в объеме нематериальных активов всего и по видам за отчетный период по сравнению с данными предшествующего периода (таб. 1). При наличии отчетных данных за ряд периодов проведем трендовый анализ, то есть рассчитаем абсолютные и относительные отклонения по отношению к постоянной и переменной базе, а также определим средние отклонения.
Таблица 1
Анализ объема и динамики нематериальных активов (тыс. руб.)
Показатели |
Предшествующий год |
Отчетный год |
Абсолютное отклонение |
Относительное отклонение, % |
1. Нематериальные активы |
||||
всего |
4137 |
5868 |
1731 |
141,8 |
в том числе по видам: |
||||
а) права на изобретения и другие аналогичные объекты интеллектуальной (промышленной) собственности |
2901 |
4438 |
1537 |
153,0 |
б) права на пользование природными и иными ресурсами и имущества |
850 |
740 |
-110 |
87,1 |
в) организационные расходы |
360 |
650 |
290 |
180,5 |
г) прочие |
26 |
40 |
14 |
153,0 |
2. Удельный вес нематериальных активов в валюте баланса, % |
1,2 |
1,8 |
0,6 |
150,0 |
Как видно из данных табл. 1, предприятие активно использует в своей работе результаты интеллектуальной деятельности. Опережающий рост организационных расходов связан с созданием филиала предприятия.
Нематериальные активы неоднородны по своему составу, по характеру использования или эксплуатации в процессе производства, по степени влияния на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности. Поэтому необходим дифференцированный подход к их оценке. Для этого проводится классификация и группировка нематериальных активов по различным признакам. Таким образом, появляется возможность оценки структуры нематериальных активов в заданном разрезе классификационных признаков.
Наиболее важен анализ и оценка структуры нематериальных активов по источникам поступления (приобретения), по видам, по срокам полезного использования, по степени правовой защищенности, по степени престижности, по степени ликвидности и риска вложений капитала в нематериальные объекты, по степени использования в производстве и реализации продукции, по направлениям выбытия и др.
Проведем анализ и оценку изменений структуры нематериальных активов по видам на ОАО “Вымпел”. Для этого составим таблицу (табл. 2).
Таблица 2
Анализ изменений структуры нематериальных активов (тыс. руб.)
Показатели |
Предшествующий год |
Отчетный год |
Отклонения | |||
сумма |
% к итогу |
сумма |
% к итогу |
сумма |
% к итогу | |
Нематериальные активы – всего |
4137 100 |
5868 100 |
1731 41,8 | |||
в том числе: |
||||||
а) права на объекты промышленной собственности |
2901 70,1 |
4438 75,5 |
1537 5,5 | |||
б) права на пользование природными и иными ресурсами и имуществом |
850 20,5 |
740 12,6 |
-110 -7,9 | |||
в) организационные расходы |
360 8,7 |
650 11,1 |
290 2,4 | |||
г) прочие |
26 0,7 |
40 0,7 |
14 - |