Налоговый учет доходов организации

Налоговый учет доходов  организации.

 

Соответствие с  налоговым кодексом РФ доходы классифицируются на:

• Признаваемые;
• Не признаваемые для целей налогообложения.

Перечень доходов не признаваемых для целей налогообложения приведен в ст. 251 НК. В соответствии со ст. 248 НК доходам от реализации признается выручка от реализации товаров, работ, услуг собственного производства, ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав.

Реализация – это переход права собственности на товар, результатность работ или услуг от продавца -исполнителя к покупателю-заказчику.

При определении доходов из них  исключить сумму налогов, НДС, акцизы, предъявленные налогоплательщиком покупается приобретателю товаров, работ, услуг и имущественных прав. Основанием для определения доходами являются первичный учет документов и документов налогового  учета.

Для целей налогообложения  доходы признаются 2 методами:

• Метод начислений;
• Кассовый метод.

Порядок признания дохода по методу начисления устанавливает ст. 274 НК, согласно которой доход признается в том отчетном налоговом периоде, в котором они имели место  независимо от фактического поступления  денежных средств, иного имущества, работ, услуг и (или) имущественных  прав. Реализация определяется в соответствии со ст. 39 НК.

Следовательно, обязанность налога на прибыль при методе начисления у организации возникает в  момент перехода права собственности  на отгружение товаров, работ, услуг.

Порядок признания дородовым кассовым методом устанавливает ст. 273 НК, согласно которой организации, за исключением  обязательств, имеют право  на определение  даты получившие доход по кассовому  методу, если в среднем за предыдущий 4 квартал сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг этих организаций  без учета НДС  не превысила 1000000 руб. за каждый квартал. При этом датой получения дохода признается день поступления средств на счет в банках и (или) в кассу, поступление иного имущественных работ, услуг и (или) в кассу, поступление иного имущества, работ, услуг и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. При этом необходимо помнить, что если у налогоплательщика, определенного доходность по  кассовому методу, в течении налогового периода сумм выручки от реализации товаров, работ, услуг превысила указанный предельный размер, то он обязан перейти на определение доходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

 

В соответствии со ст. 249 НК доходы от реализации представляют  собой  выручку от реализации товаров, работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенной выручки от реализации имущественных прав.

Следовательно, доходы от реализации товаров, работ, услуг собственного производства, выручку от реализации ранее приобретенных товаров, выручка  от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступления, связанных  с расчетами за реализованные  товары, работы, услуги или имущественного права, выраженные в денежном или натуральной формах.

Порядок налогового учета, доходов  от реализации регламентируется ст. 316 НК.

Налоговый учет таких доходов должен вестись раздельно по видам деятельности.

Если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, иная ставка налога, либо отличного  от общего порядок учета прибыли  и убытка, получение от данного  вида деятельности.

Основной принцип налогового учета  по операциям связаны с реализацией  товаров, работ, услуг, является группировка  данных первичных отчетных документов в аналитических регистрах налогового учета, либо в регистрах б/у в  соответствии с требованиями налогового законодательства.

Налоговый учет выручки от реализации зависит от метода признания доходов  для целей налогообложения, кассовые методы или методы начисления.

 

Перечень внереализационных доходов в ст. 250 НК.

Внереализационным доходом налогоплательщика относятся доходы в частности:

• От делового участия других организаций, за исключением дохода, на правильность, на оплату дополнительных акций; доля размещения среди акционеров, участников организации;
• В виде положительной, отрицательной курсовой разницы образующий в следствии отклонение курса продажи, покупки иностранной валюты от официального курса, установление центрального банка РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
• В виде признания должником или подлежащим уплате решения суда вступивших в законодательную силу, штраф, пени и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумма возмещения убытков или ущерба;
• В виде процента полученного по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и др. долговым обязательствам;
• В виде дохода прошлых лет выявленного в отчетном налоговом периоде и т.д.

Внереализационные доходы для целей налогообложения также признаются 2 методами:

• Кассового метода;
• Метод начисления.

При кассовом методе датой получения внереализационных доходов признаются день поступления средств на счетах банка и (или) в кассу поступления иного имущества, работ, услуг и (или) имущественных прав.

В момент признания внереализационных доходов, при методе начисления зависит от вида дохода и установленного ст. 271 НК.

 

 

Налоговый учет расходов организации.

 

Для определения налоговой базы по налогу на прибыль, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму  производственных расходов.

В соответствии со ст. 252 НК расходами  признаются обоснование и подтверждение  затраты, убытки осуществления, понесенные налогоплательщиками. Под обоснованным расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражается в денежный фонд.

Под документом ……………………. Понимаются затраты подтверждающими документами  оформленные в соответствии с  законодательством РФ, либо документами  оформления в соответствии с обычного делового оборота применяется в  иностранном государстве на территории которого были произведены соответствующие  расходы и (или) документации косвенно подтверждающие производственные расходы.

Кроме того в ст. 252 НК устанавливается, что расходами признаются любые  затраты при условии, что они  произведены для осуществления  деятельности направленные на получение  доходов.

Если указанные условия не выполняются, расходы налогоплательщика не признаются для целей налогообложения.

Расходы подразделяются на:

• Расходы текущего отчетного налогового периода;
• Расходы будущих периодов.

В свою очередь, расходы  в зависимости от их характера  условий осуществления и направление  деятельности налогоплательщика подразделяют на 2 основные группы:

• Расходы связанные с производством и реализацией;
• Внереализационные расходы.

Если некоторые затраты с  равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов. Налогоплательщики вправе самостоятельно определить к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Также как и доходы расходы для целей налогообложения признанных либо методом начисления, либо кассовым методом.

Порядок признаков расходов приметы  для начисления установленной ст. ……. НК согласно которой расходы  принимаются для целей налогообложения  признанных таковыми, в том отчетном  налоговом периоде, к которому они  относятся не зависимо от времени, фактические выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Порядок признания расходов при  кассовом методе устанавливается ст. 273 НК, согласно которой расходы налогоплательщикам признаются затраты после их фактической  оплаты.

При этом оплатой товара, работ, услуг  и (или) имущественных прав признается прекращенными встречные обязательства  налогоплательщиков приобретенных  товаров, работ, услуг и имущественных  прав перед продавцом.

Которое непосредственно связано с поставкой этих товаров, выполненных работ, оказания услуг, передачей имущественных прав.

Исходя из принципа соотнесенных расходов с полученными доходами, расходы  признаются кассовым методом в том  случае. Если этот же метод используется для признания доходов.

 

Расходы связанные с производством и реализацией в соответствии со ст. 253 НК подразделяются по составу и по экономическому содержанию.

По составу расходы  подразделяются:

• На расходы связанными с изготовлением, производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров, работ, услуг имущественных прав;
• Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и технического обслуживания ………… средств и много имущества, а также на поддерживание их в исправном актуальном состоянии;
• Расходы на освоение природных ресурсов;
• Расходы на научные исследования и опытно- конструкторской разработки;
• Расходы на обязательное и добровольное страхование;
• Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

По экономическому содержание подразделяется на:

• Материальные расходы;
• Расходы на оплату труда;
• Сумма начисленной амортизации;
• Прочие расходы.

Кроме того, ст. 318 НК определено, что если налогоплательщик определяет доходы  и расходы, по методу начисления, то расходы на производство и реализацию подразделений на:

• Прямые;
• Косвенные.

К прямым расходам относятся  материальные расходы, определяемые в  соответствии со ст. 254 НК:

• Расходы на оплату труда персонала учавтсвующих в процессе производственного товара, выполнение работ, оказание услуг, а также суммы во внебюджетные фонды, начисленные на указанную сумму расходов, на оплату труда;
• Сумма начисленной амортизации по основным средствам используются при производстве товаров, работ, услуг.

Косвенным расходам относятся все  иные суммы расходов за исключением  реализационных расходов определенные в соответствии со ст. 265 НК, осуществляемых налогоплательщиком в течении отчетного налогового периода.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для  целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством  и реализацией товаров, работ, услуг.

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию осуществляющая в отчетном налоговым периоде  в полном объеме относятся к расходам текущим отчетного налогового периода  с учетом ………………предусмотренного в НК.

Прямые расходы относятся к   расходам текущего отчетного налогового периода по мере реализации продукции  работ, услуг, стоимости которых  они учтены.

 

Перечень внереализационных расходов установлен ст. 265 НК.

Внереализационные расходы также как и косвенные расходы включают в расходы текущего отчетного налогового периода.

Кроме того, внереализационные расходы учитываются тем же методом, что и внереализационные доходы, кассовым или методом начисления.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией включают необоснованные затраты на осуществление деятельности непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

К таким расходам относятся:

• Расходы на содержании переданных по договору аренды, лизинга, имущества включая амортизацию.

• Если данные расходы не являются расходами, связанные с производством и реализацией.

• Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процент начисляется по ценным бумагам и иным обязательствам выпущенным имитированным налогоплательщиком с учетом особенностей ст. 269 НК, а также процентов уплачиваемых в связи с ректуризацией задолженностей по налогам и сборам, в соответствии с порядком установленным с правительством РФ.

При этом расходом признается процент  по долговым обязательствам любого вида в независимости от характера  предоставленного кредита или займа  текущего и (или) инвестиционного

• Судебные расходы и арбитражные сборы;

• Расходы в виде признанных должником или …………………….. уплате должника на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пени и (или) иных санкций, за нарушение  договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба и т.д.