Налогово-бюджетная политика и ее роль в стабилизации и развитии экономики

Налогово-бюджетная политика и ее роль в стабилизации и развитии экономики

Курсовая работа

По дисциплине “Макроэкономика”

Содержание

Введение

В экономической литературе для определения бюджетно-налоговой политики часто используется несколько понятий: «фискальная политика», «бюджетно-налоговая политика», «налогово-бюджетная политика» и др.

Очевидно, что многообразие терминов объясняется отсутствием в русском языке прямого синонима слова «fiscal» (фискальный финансовый). В I в. до н.э. доходы от личного состояния римского императора Августа поступали в особую казну – фиск (от лат. fiscus – корзина). С IV в. фиском назывался единый общегосударственный центр Римской империи или казна, куда стекались все виды доходов и сборов и откуда шли указания о чеканке монет, порядке сбора налогов, производились выплаты.

Впервые термин «фискальная политика» применил Дж. М. Кейнс.

Фискальная политика – меры, предпринимаемые правительственными органами по изменению государственных расходов, налогообложения, предоставления льгот, субсидий, трансфертных платежей с целью регулирования деловой активности, поддержания высокого уровня занятости и предотвращения уровня цен.

В настоящее время представители разных экономических школ признают, что фискальная политика оказывает сильное воздействие на стабильность национальной экономики и является одним из способов влияния на экономическую конъюнктуру. Вот почему изучение этой темы является актуальным на сегодняшний день.

Целью данной курсовой работы является изучение теоритических вопросов, связанных с понятием и особенностями налогово-бюджетной политики.

В соответствие с поставленной целью можно выделить следующие задачи данной курсовой работы:

      раскрыть понятие налогово-бюджетной политики;

      ознакомиться с государственными расходами;

      рассмотреть налоги и налоговые льготы;

      охарактеризовать виды налогов.

1 Понятие и типология налогово-бюджетной политики

Под бюджетно-налоговой (фискальной) политикой понимается система регулирования экономики посредством формирования величины и структуры государственных расходов и налоговых платежей. Ее основными целями как любой стабилизационной политики, направленной на сглаживание циклических колебаний экономики, являются: обеспечение устойчивого экономического роста; достижение высокого уровня занятости, снижение инфляции.

Методы бюджетно-налоговой политики различаются в зависимости от того, какая цель признаётся главной: стабилизация в краткосрочном периоде или достижение макроэкономического равновесия в долгосрочном периоде для создания условий экономического роста.

Инструменты бюджетно-налоговой политики могут использоваться для стабилизации экономики на разных фазах экономического цикла. В зависимости от фазы цикла, в которой находится экономика, выделяют стимулирующую и сдерживающую бюджетно-налоговую политику.

Стимулирующая  бюджетно-налоговая политика (фискальная экспансия) в краткосрочном периоде имеет своей целью преодоление циклического спада экономики и предполагает увеличение государственных расходов, снижение налогов или комбинирование этих мер. В долгосрочном периоде снижение налогов может привести к расширению факторов производства и стимулированию экономического роста. Осуществление этих целей связано с проведением налоговой реформы и оптимизацией структуры государственных расходов.

Сдерживающая бюджетно-налоговая политика (фискальная рестрикция) предполагает снижение государственных расходов, увеличение налогов или комбинирование этих мер с целью ограничения циклического подъёма экономики. В краткосрочном периоде эти меры позволяют снизить инфляцию со стороны спроса. В долгосрочной перспективе она может привести к спаду производства и развертыванию механизма стагфляции.

Согласно классической концепции фискальная политика рассматривается лишь как инструмент финансового обеспечения выполнения государством своих функций, но не как стабилизационная политика. Классическая концепция основывается на логике рикардианства, согласно которой инструменты фискального воздействия приводят лишь к перераспределению средств от частного сектора к государственному, но не влияют на значения реальных переменных (национального дохода и занятости) в экономике.

Согласно кейнсианской концепции фискальная политика является основным инструментом макроэкономического регулирования, так как по мере роста государственных расходов растет совокупный спрос и национальный доход. Прирост последнего обеспечивает рост сбережений, который является дополнительным источником финансирования государственных расходов. При этом фискальная политика особо эффективна в период экономического спада как стимулирующая политика.

Пусть экономика находится в состоянии депрессии (экономического спада). Такое состояние характеризуется следующим:

                  Предложение благ высокоэластично по цене, поэтому кривая совокупного спроса  AD пересекает кривую совокупного предложения AS на кейнсианском отрезке, при этом совокупный спрос низкоэластичен по цене, кривая   имеет крутой наклон (рис. 1,А); /5/

                  Уровень безработицы высок, поэтому предложение труда неэластично по его цене и равновесие на рынке труда устанавливается на вертикальном участке кривой предложения труда NS (рис. 1,C, где NS-предложение труда, ND-спрос на труд, W-номинальная заработная плата).

Предположим, что государство в целях преодоления экономического спада увеличивает госрасходы на величину ∆G. В результате эффективный спрос возрастает с до . Величина эффективного спроса проецируется на график производственной функции Y(N) (рис. 1,В), в результате определяется спрос на труд. Вследствие роста эффективного спроса кривая совокупного спроса также сдвигается вправо с до . Это вызовет, в свою очередь, рост спроса на труд и рост занятости с до при неизменном предложении труда (рис. 1).

Рисунок 1-Стимулирующая фискальная политика в кейнсианской концепции

Таким образом, в результате фискальных мероприятий в экономике наблюдается оживление экономической активности при некотором росте уровня цен. Однако новое равновесие устойчиво только в краткосрочном периоде, рано или поздно владельцы факторов производства будут корректировать предложение труда с учётом роста цен. Тогда по мере движения кривой NS в сторону от начала координат занятость начнет убывать, и положительные эффекты стимулирующих фискальных мероприятий пропадут.

В теории монетаризма, как и в других портфельных теориях, большое значение придается тому влиянию, которое оказывают на экономику решения экономических субъектов по оптимизации портфелей своих активов.

Принципиальное отличие монетаристского подхода от кейнсианского заключается не в количественном увеличении элементов портфеля активов с двух до пяти, а в том, что в монетаристском портфеле представлен весь сектор имущества: не только финансовые активы, но и реальный капитал, реальные блага (предметы потребления длительного пользования), факторы производства (человеческий капитал).

При условии, что дефицит государственного бюджета обслуживается путём эмиссии государственных облигаций, любые изменения в государственной задолженности приводят к изменению объёма обращающихся государственных облигаций. Последнее экономические субъекты воспринимают, во-первых, как изменение объёма своего имущества; во-вторых, как нарушение оптимальной структуры портфеля. Действия, предпринимаемые субъектами в ответ на указанные изменения, непосредственным образом влияют на экономическую конъюнктуру и реальные переменные в экономике. Механизм этого влияния выражается через два известных эффекта: эффект имущества и эффект субституции. /7/

Эффект имущества: рост государственной задолженности вызывает прирост обращающихся государственных облигаций. Прирост государственных облигаций в своих портфелях экономические субъекты оценивают как прирост своего имущества в целом, а так как объём их потребления основывается на оценке величины имущества, то потребительские расходы возрастают, что приводит к росту совокупного роста и национального дохода.

Эффект субституции: рост государственной задолженности вызывает прирост обращающихся государственных облигаций. Однако вновь выпускаемые облигации будут размещены при условии, что процентные выплаты по ним окажутся выше, чем по уже обращающимся облигациям, что вызовет рост процентной ставки по облигациям. В случае, если финансовые активы и реальный капитал взаимозаменяемы, повышение доходности по облигациям вызовет рост требований и к доходности акций, что равносильно снижению спроса на реальный капитал и, следовательно, сокращению инвестиционного спроса. Последнее оказывает понижающее воздействие на совокупный спрос и национальный доход.

Действие эффектов имущества и субституции прямо противоположное, если первый усиливает стимулирующее воздействие фискальной политики, то второй, наоборот,- снижает его. Поэтому оценка окончательного воздействия фискальных мероприятий на совокупный спрос и национальный доход зависит от степени взаимозаменяемости активов и, соответственно, от характера действия экономических субъектов по оптимизации структуры своих портфелей в ответ на изменение доли и доходности какого-либо актива.

Фискальная политика в зависимости от механизмов ее реагирования на изменение экономической ситуации делится на дискреционную и автоматическую фискальную политику (политику встроенных стабилизаторов).

Дискреционная фискальная политика - целенаправленное изменение величин государственных расходов, налогов и сальдо государственного бюджета в результате решений правительства, направленных на изменение уровня занятости, объёма производства и темпов инфляции. Эта политика связана, прежде всего, с осуществлением правительственных программ занятости, социальной программы, а также с изменениями налоговой системы. Она может осуществляться с помощью прямых и косвенных платежей. К первым относят изменение государственных закупок товаров и услуг, трансфертных платежей. Ко вторым – изменения в налогообложении (ставок налогов, налоговых льгот, базы налогообложения), политику ускоренной амортизации.

Фискальная политика, предполагающая автоматическое изменение величин государственных расходов, налогов и сальдо государственного бюджета в результате циклических колебаний совокупного дохода, называется недискреционной фискальной политикой. Она предполагает автоматическое увеличение чистых налоговых поступлений в госбюджет в периоды роста ВНП и наоборот, что оказывает стабилизирующее воздействие на экономику.

Встроенный (автоматический) стабилизатор – экономический механизм, позволяющий снизить амплитуду циклических колебаний уровней занятости и выпуска, не прибегая к частым изменениям экономической политики правительства. В качестве таких стабилизаторов в странах с рыночной экономикой обычно выступают прогрессивная система налообложения, система социальных пособий. К автоматическим стабилизаторам относятся: подоходный налог, косвенные налоги (в 1-ю очередь, НДС), пособия по безработице и социальные выплаты. В период спада встроенные стабилизаторы приводят к уменьшению налоговых поступлений в государственный бюджет, росту социальных выплат и дефициту государственного бюджета. В период подъёма, наоборот.

1.1 Недостатки и достоинства фискальной политики

К достоинствам фискальной политики следует отнести:

1.             Эффект мультипликатора. Все инструменты фискальной политики имеют мультипликативный эффект воздействия на величину равновесного совокупного спроса.

2.             Отсутствие внешнего лага (задержки). Внешний лаг – это период времени между принятием решения об изменении политики и появлением первых результатов ее изменения. Когда правительством принято решение об изменении инструментов фискальной политики, и эти меры вступают в действие, результат их воздействия на экономику проявляется достаточно быстро.

3.             Наличие автоматических стабилизаторов. Поскольку эти стабилизаторы являются встроенными, то правительству не нужно предпринимать специальных мер по стабилизации экономики. Стабилизация (сглаживание циклических колебаний) происходит автоматически.

Недостатки фискальной политики:

1.             Эффект вытеснения. Часть совокупного объема производства оказывается «вытесненной» (недопроизведенной) из-за сокращения величины инвестиционных расходов в результате роста ставки процента благодаря проведению правительством стимулирующей фискальной политики.

2.             Наличие внутреннего лага. Внутренний лаг – это период времени между возникновением необходимости изменения политики и принятием решения  о ее изменении. Решения об изменении инструментов фискальной политики принимает правительство, однако введение их в действие невозможно без обсуждения и утверждения этих решений законодательным органом власти. Эти обсуждения могут потребовать длительного периода времени. Кроме того, они вступают в действие, начиная только со следующего финансового года, что еще больше увеличивает лаг. За этот период времени ситуация в экономике может измениться.

3.             Неопределенность. Неопределенность касается проблемы идентификации экономической ситуации. Бывает трудно определить, например, момент, когда заканчивается период рецессии и начинается оживление или момент, когда подъем превращается в перегрев и т. п. К тому же ошибка в определении экономической ситуации и выбора типа экономической политики может привести к дестабилизации экономики.

4.                  Дефицит бюджета. Монетаристы, сторонники теории экономики предложения и теории рациональных ожиданий, считают дефицит государственного бюджета одним из важнейших недостатков фискальной политики. Действительно, инструментами стимулирующей фискальной политики выступает увеличение государственных закупок и трансфертов, т.е. расходов бюджета, и уменьшение налогов, т.е. доходов бюджета, что ведет к росту дефицита государственного бюджета.

1.2 Основные направления бюджетно-налоговой политики в Республике Беларусь

Бюджетно-налоговая политика в предстоящем пятилетии будет направлена на создание макроэкономических условий для стимулирования экономического роста и структурной перестройки экономики, снижение налоговой нагрузки и повышение жизненного уровня народа.

В области налоговой политики в 2006-2010 гг. будет продолжена налоговая реформа, которая обеспечит закрепление сложившихся положительных тенденций в области налогообложения и повышение эффективности налоговой системы в цело, ориентацию ее на экономическое развитие и дальнейшее наращивание конкурентоспособности национальной экономики.

Одним из важнейших направлений налоговой реформы станет упрощение налоговой системы и реальное снижение налогового бремени на экономику.

В целях совершенствования налоговой системы будут реализованы следующие мероприятия:

- улучшение налоговой структуры за счет повышения доли и значения прямого налообложения, применения общепринятых моделей построения основных налогов и сборов, пересмотра применяемых налоговых льгот, расширения налоговой базы каждого из установленных налогов и сборов;

- снижение нагрузки на фонд заработной платы;

- оптимизация ставок и совершенствования механизма уплаты страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и отчислений в государственный фонд содействия занятости;

- повышение стимулирующей роли таможенной политики;

- выравнивание условий налогообложения для всех категорий плательщиков путем оптимизации налоговых ставок;

- совершенствование системы налогового администрирования, которое должно обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для плательщиков;

- оптимизация соотношения республиканских и местных налогов и сборов с ориентацией на повышение роли и расширение самостоятельности местных бюджетов за счет увеличения удельного веса имущественных налогов и экологических платежей.

При сохранении высокого уровня социальных расходов бюджетная политика в 2006-2010 гг. будет направлена на:

- создание условий для полного и устойчивого выполнения финансовых обязательств государства и концентрацию ресурсов бюджета на решение ключевых задач при одновременном сокращении неэффективных расходов;

- обеспечение эффективной работы системы управления государственными финансами на всех стадиях бюджетного процессов, включая формирование новых систем финансовой поддержки регионов;

- принятие мер по совершенствованию процедур государственных закупок, устранению нарушений в данной сфере.

2 Государственные расходы как инструмент стабилизации и развития экономики

Государственные расходы делятся на трансформационные (государственные закупки) и трансфертные расходы. К государственным закупкам (G) относят государственные инвестиции, государственное потребление товаров и услуг, выплату из бюджета заработной платы. При трансфертных расходах (tr) затраты государства выступают как прямая передача средств. Среди трансфертных расходов – субсидии, пособия домашним хозяйствам, социальное обеспечение (за счёт бюджета финансируются в основном начальное и среднее образование, медицинская помощь для бедных слоёв населения, противоэпидемические мероприятия, культурные и др.). Отличие между двумя этими видами расходов состоит в том, что государственные закупки изменяют величину национального дохода, а трансфертные платежи лишь означают его перераспределение.

Государство может оказывать на экономику прямое и косвенное влияние. Прямое воздействие осуществляется через изменение величины государственных закупок, поскольку они непосредственно включены в формулу совокупного спроса (AD=C+I+G), являясь компонентом совокупных расходов. Косвенное – через изменение величины налогов и трансфертов (в том числе субсидий), поскольку они не входят в формулу совокупного спроса и воздействуют на экономику опосредовано – через изменение величины потребительских (С) и инвестиционных расходов (I).

При этом рост государственных закупок увеличивает совокупный спрос, а их сокращение ведет к уменьшению совокупного спроса. Рост трансфертов также увеличивает совокупный спрос. С одной стороны, поскольку при увеличении социальных трансфертных выплат увеличивается личный доход домохозяйств, а, следовательно, при прочих равных условиях растет располагаемый доход, что увеличивает потребительские расходы; с другой стороны, увеличение трансфертных выплат фирмам (субсидий) увеличивает возможности внутреннего финансирования фирм, возможности расширения производства, что ведет к росту инвестиционных расходов. Сокращение трансфертов уменьшает совокупный спрос.

Рост налогов действует в противоположном направлении. Увеличение налогов ведет к снижению и потребительских (поскольку сокращается располагаемый доход), и инвестиционных расходов (поскольку сокращается нераспределенная прибыль, являющаяся источником чистых инвестиций) и, следовательно, к сокращению совокупного спроса. Соответственно, снижение налогов увеличивает совокупный спрос.

Используя кейнсианскую модель макроэкономического равновесия, рассмотрим механизм воздействия дискреционной фискальной политики.

Экономика находится в равновесии, если фактические расходы (Y) равны планируемым (Е). В закрытой экономике E=C+I+G, а равновесие достигается в точке А, где Y=Е (рис. 2). /5/

Рисунок 2-Влияние увеличения государственных расходов на доход

Рассмотрим воздействие изменения государственных расходов. При росте государственных расходов на ∆G  кривая планируемых расходов сдвигается вверх на величину, равную ∆G, равновесие перемещается из точки А в точку В, объем производства увеличивается с до на величину ∆Y, причем ∆Y больше ∆G (рис. 2).

Отношение ∆Y/∆G изменения национального дохода к вызвавшему его изменению государственных расходов называется мультипликатором государственных расходов.

Мультипликативный процесс начинается, когда расходы возрастают на ∆G, что означает увеличение  дохода на ту же величину, что, в свою очередь, увеличивает потребление на mpc*∆G (в соответствии с функцией потребления C=a+mpc*Y,  где mpc-предельная склонность к потреблению). Этот рост потребления вновь увеличивает расходы и доход, а это приводит к увеличению потребления на  *∆G и т.д. Совокупный эффект равен:

Первоначальное изменение расходов = ∆G;

Первое изменение потребления = mpc*∆G;

Второе изменение потребления = *∆G;

Третье изменение потребления = *∆G;

∆Y=∆G*(1+ mpc+++…).

Мультипликатор государственных расходов  = =   .

Алгебраически величина мультипликатора государственных расходов и равновесный объем выпуска могут быть найдены в результате решения системы уравнений:

Подстановка функции потребления в основное макроэкономическое тождество позволяет определить равновесный объем производства:

Y=a+mpc*Y+I+G →Y-mpc*Y=a+I+G →Y*(1-mpc)=a+I+G, Y= , где - автономные расходы, не зависящие от величины дохода;

= = - мультипликатор.

мультипликатора, является предельная склонность к потреблению mpc. Чем больше mpc, тем больше крутая кривая планируемых расходов Е и тем больше величина мультипликатора государственных расходов. Следует иметь в виду, что эффект мультипликатора имеет и обратную направленность (при сокращении государственных расходов объем национального выпуска мультипликативно уменьшается).

изменения государственных закупок , на величину национального дохода действуют изменения трансфертных выплат как составляющей государственных расходов. Однако их влияние на совокупный спрос и на объем национального производства меньше. Это объясняется тем, что только часть трансфертных выплат население использует на потребление, увеличивая на ту же величину совокупный спрос. Трансферты, являясь экзогенной величиной, оказывают косвенное воздействие на национальный доход, являясь инструментом не его создания, а его перераспределения.

ассмотрим воздействие изменения трансфертных расходов в кейнсианской модели.

Изменение трансфертов (tr) означает изменение располагаемого дохода (): ∆tr=∆.

Изменение располагаемого дохода ведет к изменению потребления в соответствии с величиной предельной склонности к потреблению:

∆C=b*∆=b*∆tr,  а изменение потребления мультипликативно изменяет доход:

∆Y=∆C* =∆tr*mpc* = *∆tr.

Мультипликатор трансфертов – отношение изменения объема выпуска к вызвавшему его изменению трансфертных расходов, равен

= .

Алгебраически величина мультипликатора трансфертов может быть найдена  в результате решения системы уравнений:

,

где располагаемый доход =Y-T;

Т- налоги;     tr-трансферты.

Подставим функцию потребления в основное макроэкономическое тождество и перегруппируем:

Y=→ Y*(1-

Y= .

Таким образом, мультипликатор трансфертов = . /2/

Эффект мультипликатора предполагает, что следствием налогово-бюджетной политики может быть большее, в сравнении с изменение объема государственных расходов, увеличение совокупного спроса и равновесного дохода. Однако экономическая политика может сопровождаться другим эффектом, действующим в противоположном направлении. Увеличение государственных расходов стимулирует спрос на товары и услуги, что приводит к повышению спроса на деньги. При заданном их предложении ставка процента повышается. Следствием этого становится сокращение совокупного спроса, поскольку снижается спрос на производственные капиталовложения и инвестиции в жилищное строительство. Таким образом, рост государственных расходов ведет к увеличению спроса на товары и услуги, но следствием данного процесса может быть вытеснение инвестиций. Уменьшение совокупного спроса, вызванное повышением процентной ставки вследствие бюджетной экспансии, называется эффектом вытеснения.

3.1 Налоги и налоговые льготы

Исследования природы налога, принципов налогообложения, влияния налогов на национальную экономику имеют принципиальное значение для обоснования фискальной политики.

Одним из инструментов дискреционной фискальной политики являются изменения в налогообложении. Налоги служат не только главным источником пополнения государственных доходов, но и одним из основных рычагов воздействия государства на рыночную экономику. Поэтому создание эффективной системы налогообложения являются налоги.

Налоги – это обязательные платежи физических и юридических лиц, взимаемые государством для выполнения своих функций. Для соответствия основополагающим принципам при построении налоговой системы используются различные виды налогов.

Налоги в экономике выполняют фискальную, регулирующую и социальную функции.

Фискальная функция обеспечивает получение средств в государственный бюджет, внебюджетные фонды. При этом очень важно правильно определить величину взимаемого налога. Слишком высокий уровень налогообложения может снизить стимулы к труду, сократить производство. Низкий – не позволит аккумулировать в бюджете средства, необходимые для выполнения государством своих функций. Экономисты считают, что налоги преимущественно следует взимать с производительных элементов богатства, а не с пассивных; с доходов, а не с ресурсов; устанавливать ставки налога в относительных величинах (процентах), а не в абсолютных суммах.

Регулирующая функция заключается в том, что через систему дифференцированных налоговых ставок и льгот можно влиять на процесс общественного воспроизводства: стимулировать развитие отдельных отраслей и видов производств, сдерживать развитие других, изменяя структуру народного хозяйства, и т.д. Изменение налогов позволяет влиять на совокупный спрос и проводить антициклическую, антиинфляционную политику, обеспечивать высокий уровень занятости. /6/

Социальная функция позволяет государству сглаживать дифференциацию доходов в обществе путем введения прогрессивного налогообложения.

Закрепленная законодательно совокупность налогов, платежей, принципов их построения и способов взимания образует налоговую систему.  В основе построения налоговой системы лежат следующие принципы:

   всеобщность – охват налогами всех юридических и физических лиц, располагающих доходами, имуществом;

   обязательность - юридические и физические лица, облагаемые налогами, обязаны уплачивать их в строго установленные сроки, нарушение сроков или уклонение от уплаты карается законом;

   равнонапряженность – взимание налогов по единым ставкам независимо от субъекта обложения;

   однократность – недопущение того, чтобы с объекта обложения налог взимался более одного раза;

   стабильность – ставки налоговых платежей и порядок их отчисления не должны часто изменяться;

   простота и доступность для восприятия;

   гибкость – налоговая система должна стимулировать развитие приоритетных отраслей экономики;

   справедливость. В теории налогообложения различают принципы горизонтальной и вертикальной справедливости. Первый предполагает, что налогоплательщики, находящиеся в равном экономическом положении, должны уплачивать одинаковые налоги. Второй – то, что налогоплательщики, находящиеся в не равном положении, должны уплачивать неравные налоги.

Налоговая система содержит следующие элементы: субъект, носитель, объект, источник, единица обложения, налоговая ставка, налоговые льготы, налоговые платежи, налоговая база, налоговое бремя.

Субъект налога (налогоплательщик) - юридическое и физическое лицо, на которое законодательством возложено обязательство платить налог.

Носитель налога – лицо, из дохода которого выплачивается налог. Плательщик и носитель могут быть разными лицами.

Объект налога – доход или имущество, на которое начисляется налог. Источник налога – средства, из которых выплачивается налог (прибыль, заработная плата и т.д.). Единица обложения – единица измерения объекта налогообложения (рубль, гектар и т.д.). Налоговая ставка – величина налога с единицы обложения. Налоговые льготы – уменьшение налоговых ставок, изъятие из обложения определенных элементов объекта налога (например, амортизационных отчислений), освобождение от налогов и т.д. Они устанавливаются, как и налог, в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Налоговые платежи – виды и группы налогов. Налоговая база – сумма, с которой взимается налог. Налоговое бремя – величина налоговой суммы.

К настоящему времени сформировались две основные концепции налогообложения.

Концепция полученных благ (принцип выгоды) рассматривает налоги как способ финансирования государственных расходов на создание общественных благ и услуг. Ее сторонники утверждают что, тот, кто получает больше выгод от государства, должен уплачивать и более высокие налоги. Эта концепция на практике не оправдывает себя, так как в этом случае люди, получающиеся пенсии, пособия, должны выплачивать в виде налогов суммы большие, чем те, кто их не получает. Вместе с тем в отдельных случаях данный подход неприемлем. Например, целесообразно дорожным налогом облагать тех, кто пользуется автомобилем.

Концепция платежеспособности утверждает, что размер налогов должен зависеть от получаемого дохода: у кого он больше, тот и уплачивает большую сумму налогов. Такой принцип помогает сделать распределение доходов в обществе более справедливым. /4/

В зависимости от степени разделения власти в стране налоговая система может быть двух- или трехзвенной. В странах с федеральным устройством налоговая политика осуществляется на трех уровнях: правительственном, региональном и местном; в государствах с унитарным устройством – на двух уровнях: общегосударственном и местном.

Вопросами обложения и сбора налогов ведает специальный аппарат, который, как правило, входит в состав Министерства финансов. Для регулирования налоговых отношений государство разрабатывает налоговое право, т.е. совокупность юридических норм, правил, законов, определяющих виды налогов в данной стране, порядок их исчисления, взимания, отмены и т.д. В налоговом праве предусматриваются меры наказания за нарушение налогового законодательства. В основном это денежные штрафы, пени, которые взыскиваются с плательщика за сокрытие и занижение доходов, подлежащих налогообложению, несвоевременную оплату налогов и другие нарушения.

Налоговые льготы - частичное или полное освобождение определенного круга физических и юридических лиц от уплаты налогов. Чаще всего такие льготы устанавливаются для благотворительных организаций, инвалидов, пенсионеров, детских и образовательных учреждений, предприятий, осуществляющих деятельность, крайне необходимую в интересах государства, предприятий и предпринимателей в сфере малого бизнеса, предприятий, оказавшихся в крайне тяжелом финансовом положении по не зависящим от них причинам. Однако, поскольку получение налоговых льгот сулит существенную дополнительную прибыль, их предоставление иногда фальсифицируется и используется в корыстных целях.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Льготы по налогам и сборам – предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков, предусмотренные законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

  Налоговая льгота всегда подразумевает, что наряду с общим порядком налогообложения существует и специальный, в результате которого размер налоговых изъятий для плательщика снижается или смягчается. Воспользоваться льготным порядком налогообложения плательщики налогов могут при строго определенных условиях, предусмотренных налоговым законодательством. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот, не могут носить индивидуального характера.  Налогоплательщик имеет право отказаться от использования льготы, либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, так как не всегда применение той или иной льготы является благом для налогоплательщика.

Способы предоставления налоговых льгот:

1) полное освобождение от уплаты налога;

2) уменьшение налоговой базы (на сумму доходов и расходов);

3) снижение ставки;

4) налоговые вычеты;

5) необлагаемый налогом минимум;

6) возврат ранее уплаченного налога;

7) налоговые каникулы:

8) изменение срока уплаты налога: а) отсрочка/рассрочка; б) налоговый кредит; в) инвестиционный налоговый кредит.

1. Полное освобождение от уплаты налога

1.1. Полное освобождение от НДС  осуществляется тремя способами.

Первый заключается в том, что организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исчисления и уплаты налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и НСП не превысит 1 миллиона рублей.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение, в налоговый орган по месту учета.

Второй способ. Законодательством определены операции, не признаваемые реализацией (передача безвозмездно объектов социально-культурной сферы и жилищного фонда муниципальным органам, вклады в уставной капитал, вклады в простое товарищество; выполнение ремонтно-реставрационных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, и другие операции).

Третий способ. Освобождение от налогообложения отдельных операций, таких, как реализация жизненно важных лекарственных препаратов, услуги медицинской сферы, услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях , передача в пользование жилых помещений, продажа лотерейных билетов и почтовых марок, услуги в сфере образования, услуги страхования, банковские операции, услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми и другие операции.

1.2. Полное освобождение от уплаты акцизов

I. Ряд товаров не признается подакцизными (лекарства, лечебно- профилактические препараты, прошедшие государственную регистрацию, ветеринарные препараты, парфюмерно-косметическая продукция).

II. В налоговом кодексе определены операции, не подлежащие налогообложению:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства подакцизных товаров другому такому же подразделению этой организации;

2) реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья;

3) реализация организациями денатурированной спиртосодержащей продукции;

4) реализация природного газа для личного потребления физическими лицами, жилищными кооперативами;

5) реализация нефтепродуктов налогоплательщиком.

III. Освобождение от налогообложения экспортеров. Происходит при наличии поручительства банка. Экспортеры акцизы не начисляют и не уплачивают.

При отсутствии поручительства сумма акцизов начисляется и уплачивается в бюджет, но подлежит возмещению. Это возмещение фактически является таким видом льготы, как возврат ранее уплаченного налога.

1.3. Освобождение от уплаты налога на имущество

Применяется два способа предоставления льгот по налогу на имущество:

I. По видам организаций и по видам деятельности.

Отдельные виды организаций полностью освобождены от уплаты налога на имущество. Это бюджетные организации, органы законодательной и исполнительной власти, пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд медицинского страхования, коллегии адвокатов, предприятия по переработке сельхозпродукции, рыбы и морепродуктов (если выручка от этих видов деятельности превышает 70% от всей выручки), учреждения культуры и искусства, религиозные объединения и организации, предприятия народно- художественных промыслов, учреждения уголовно-исправительной системы и другие организации.

II. По объектам. Не облагаются налогом отдельные виды имущества, находящегося на балансе налогоплательщика: земля, спутники связи, пути сообщения, линии электропередач, имущество для нужд образования, для охраны природы, пожарной безопасности, гражданской обороны, страховые резервы, имущество социально-культурной и жилищно-коммунальной сферы и другие виды имущества.

1.4. Освобождение от уплаты налога на пользователей автодорог

Полностью освобождаются от уплаты налога колхозы, совхозы, фермерские хозяйства, другие объединения и организации, занимающиеся производством сельхозпродукции, если удельный вес доходов от ее реализации превышает 70% от общей суммы доходов.

Освобождаются от уплаты налога также организации, осуществляющие содержание автодорог общего пользования, профессиональные аварийно- спасательный службы, пожарная служба; организации, работающие в упрощенных налоговых режимах.

1.5. Освобождение от уплаты налога с продаж

Законодательством определены операции, не подлежащие налогообложению: операции по реализации физическим лицам следующих товаров, работ, услуг:

- хлеб, хлебобулочные изделия; молоко, молочные изделия; растительное масло, маргарин, мука, яйца, птицы, крупы, сахар, соль, картофель, продукты детского диабетического питания;

-детская одежда, обувь;

- лекарства, протезно-ортопедические изделия;

- жилищно-коммунальные услуги, услуги по найму жилья;

- здания, сооружения, другие объекты недвижимости, земельные участки, ценные бумаги;

- путевки в санаторно-курортные оздоровительные учреждения;

- товары, работы, услуги, связанные с учебно-научно-производственным процессом;

- услуги в сфере культуры, искусства;

- услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

- ритуальные услуги;

- услуги, оказываемые кредитными организациями, страховщиками, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, учебная и научная книжная продукция, периодические печатные издания, услуги органов государственной власти (за которые взимаются пошлины).

1.6. Освобождение от уплаты налога на прибыль

В переходный период остается возможность использовать льготы, предусмотренные законом. (Льготы малым предприятиям, не применяющим упрощенную систему отчетности; льготы организациям, осуществляющим приоритетные инвестиционные проекты и другие).

Переходный период подразумевал льготы малым предприятиям на 4 года, предприятиям с приоритетными инвестиционными проектами – не более трех лет.

Льгота малым предприятиям, не использующим упрощенную систему, предоставлялась следующим способом:

-первые 2 года малые предприятия не уплачивают налог на прибыль.

-В 3-й год уплачивают 25% налога;

-В 4-й год – 50%.

При этом должны выполняться следующие условия:

1) предприятие соответствует критериям, установленным для отнесения к субъектам малого предпринимательства: а) численность, б) формирование уставного капитала;

2) предприятие должно быть вновь создано не на базе ликвидированного/реорганизованного;

3) предприятие осуществляет производство товаров народного потребления, медицинских лекарств, товаров строительства;

4) выручка от указанных видов деятельности в 1-й и 2-й год должна превышать

70% суммы выручки, в 3-й и 4-й год – 90%;

5) малое предприятие не должно прекратить деятельность до истечения 5-и лет.

Льгота применяется в течение 4-х лет. Если малое предприятие прекращает деятельность до истечения 5-и лет, налог на прибыль рассчитывается в полном объеме и вносится в бюджет с учетом корректировки по ставке рефинансирования.

1.7. Освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

. государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, безработице, беременности, родам;

. государственные пенсии;

. все виды компенсационных выплат (в пределах норм), связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

-бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

-оплатой стоимости питания и снаряжения работников физкультурно-спортивных организаций;

. вознаграждения донорам;

. алименты;

. гранты;

. международные (российские) премии за достижения в установленных областях;

. единовременная материальная помощь;

. стипендии и другие предусмотренные законодательством доходы.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии предоставления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления.

2. Налоговые вычеты

2.1. НДС

НДС, уплаченный поставщиками за приобретенные ценности, по операциям, облагаемым НДС, на расходы не относится, а подлежит возмещению из бюджета.

Налогоплательщики по приобретенным материалам, товарам, работам, услугам имеют право на вычет, если выполняются следующие условия:

1) материалы, работы, услуги имеют производственное назначение; товары для продажи.

2) все эти материальные ценности используются по операциям, облагаемым НДС.

3) товарно-материальные ценности должны быть оприходованы, основные средства введены в эксплуатацию, нематериальные активы приняты на учет.

4) ценности должны быть оплачены поставщикам.

5) наличие счета-фактуры поставщика, оформленного в соответствии с установленным порядком.

3.2 Виды налогов

Налоговая система любой страны включает различные виды налогов. В зависимости от принятых критериев их можно классифицировать по-разному. Один из критериев – налоговая ставка. Анализ соответствующих налогов основан на понятиях средней и предельной налоговой ставки. Средняя ставка определяется как отношение суммы налогов к величине доходов, т.е. она равна T/Y, где Т – налоговая сумма, Y – доход. Предельная налоговая ставка определяется как изменение величины налоговой суммы, которое происходит в связи с изменением величины дохода на единицу. Если при изменении дохода на ∆Y величина налоговой суммы изменится на ∆Т, то предельная налоговая ставка будет равна ∆Т/∆Y.

В зависимости от ставки различают налоги: с твердой ставкой, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные. Твердые ставки определяются в абсолютных величинах на единицу обложения (например, на тонну нефти, газа и т.д.) и не зависят от размеров дохода.

Пропорциональные налоги отличаются тем, что их средняя и предельная налоговые ставки остаются постоянными при изменении дохода. Влияние пропорциональных налогов на доход изображено на рис. 3.

Налоги являются прогрессивными, если при возрастании дохода увеличиваются средняя предельная ставки налогов. Зависимость между средней и предельной ставками прямая: рост предельной ставки приводит к увеличению средней, и наоборот. При прогрессивном налогообложении, как правило, устанавливается  необлагаемый минимум (черта освобождения от налогов).Это тот доход, с которого налоги не взимаются. По мере превышения доходов этой черты () средняя и предельная ставки возрастают (рис. 4). /6/

Рисунок 3-пропорциональные налоги

Рисунок 4-прогрессивные налоги

Следовательно, не только в виде налогов взимается все большая абсолютная сумма дохода, но и растет его доля, выплачиваемая в виде налогов.

К регрессивным относятся такие налоги, средняя и предельная ставки которых уменьшаются по мере роста облагаемой суммы, что может привести как к сокращению абсолютной суммы уплачиваемых налогов, так и к ее росту. Однако при этом доля дохода, уплачиваемого в виде налогов, уменьшается по мере его роста.

Прогрессивное налогообложение позволяет сделать распределение доходов между разными слоями населения более равномерным, так как большая часть налогового бремени ложится на богатых. Регрессивное – наоборот, усиливает дифференциацию населения, так как его бедные слои отдают большую долю своего дохода в виде налогов, чем богатые.

По объекту обложения налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые – это налоги на доходы физических и юридических лиц или на объекты имущества. В данном случае лицо, чей доход или имущество облагается налогом, и лицо, уплачивающее налог, совпадают. Прямые налоги обладают рядом преимуществ: во-первых, выплачиваются из дохода (прибыли, процентов, дивидендов и т.д.) и, следовательно, более справедливы; во-вторых, здесь четко определен круг плательщиков, каждый из которых знает, когда и какую сумму должен уплатить; в-третьих, существуют определенные трудности при переложении прямых налогов на других лиц.

Основными среди прямых налогов являются налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, поимущественные налоги.

Налогом на прибыль облагается чистая прибыль корпораций (юридических лиц). Он взимается по пропорциональным ставкам, которые, как правило, дифференцируются в зависимости от объекта обложения, что позволяет учесть специфику отрасли. Существуют также налоговые льготы, скидки, к которым можно отнести и ускоренную амортизацию. /1/

Подоходным налогом с физических лиц (личным подоходным налогом) облагается совокупный доход плательщика (заработная плата, различного рода выплаты и поощрения в денежной форме, дивиденды и т.д.) за минусом разрешенных законом вычетов и налоговых льгот. Он в основном бывает прогрессивным, хотя не исключено и регрессивное налогообложение. При этом выделяют необлагаемый минимум дохода, а затем предельная ставка налога начинает повышаться по мере роста дохода. Каждая новая ставка действует только в определенных границах: доход разбивается на части, для каждой из которых существует своя предельная ставка. Имеется максимальная предельная ставка, т.е. при достижении доходом определенного уровня прогрессивность налогообложения исчезает.

Поимущественными налогами облагается движимое и недвижимое имущество (земля, строение, ценные бумаги и т.д.). Эти налоги нельзя переложить на других лиц, выплачиваются они собственниками.

Косвенные налоги – это те налоги, которые включаются в цену товара или услуги, увеличивая ее. Такие налоги перечисляются в налоговые органы предприятиями, фирмами, а фактически оплачивает их потребитель. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы, таможенные пошлины.

Налог на добавленную стоимость (НДС). Объектом обложения является стоимость, которую предприятия (фирмы) добавляют к стоимости сырья, материалов, комплектующих при производстве и реализации продукции, выполнении работ или оказании услуг. Большинство экономистов считают, что НДС обладает рядом преимуществ: во-первых, он взимается с широкого круга плательщиков, так как им облагаются практически все отрасли и виды экономического деятельности; во-вторых, НДС довольно просто рассчитывать и взимать; в-третьих, он обеспечивает надежные и устойчивые поступления в бюджет, на которые сравнительно незначительно влияют изменения экономической конъюнктуры.

Налог с продаж существует не во всех странах. Например, он взимается в США. Им облагается широкий круг товаров, в цену которых он включается. Акцизы устанавливаются на отдельные виды товаров, работ, услуг, которые по специфике своих свойств имеют монопольно высокие цены и устойчивый спрос (водка, вино, мех и т.д.). Объект обложения – выручка, полученная от реализации произведенной продукции. Ставки дифференцированы по видам товаров. Этим налогом облагаются только товары, реализуемые на внутреннем рынке.

Таможенные пошлины взимаются с перевозимых через границу товаров по ставкам, предусмотренным таможенным тарифом. Различают ввозные, вывозные и транзитные таможенные пошлины. Их величина определяется либо в процентах к таможенной стоимости товаров, либо в абсолютном размере на единицу облагаемого товара.

В зависимости от цели использования налоги делятся на общие и специальные (общие). Общие поступают в казну государства и используются для общегосударственных нужд. Специальные налоги имеют строго целевое назначение.

Различают налоги государственные и местные. Государственные формируют доходы центрального бюджета. Местные – поступают в региональные, муниципальные бюджеты. Серьезной проблемой является установление оптимального соотношения между государственными и местными налогами, рациональной пропорции деления налогов между бюджетами разных уровней.

Существует классификация налогов и по объектам обложения. В соответствии с данным критерием выделяют следующие группы: налоги на имущество, ресурсные налоги, налоги на доход или прибыль, налоги на действия и т.д.

В зависимости от вида плательщика налоги делятся на налоги с физических лиц и налоги с юридических лиц.

Налоговые системы разных государств имеют различную структуру. В странах с рыночной экономикой высока доля прямых налогов в доходах государственного бюджета. В США, например, она составляет более 85%.

В развивающихся странах, государствах с переходной экономикой, наоборот, значителен удельный вес косвенных налогов. Чем беднее страна, тем больше она полагается на косвенные налоги, особенно на налоги от внешней торговли.

Заключение

В курсовой работе были рассмотрены и изучены поставленные цели.

Бюджетно-налоговая политика – это система регулирования экономики посредством формирования величины и структуры государственных расходов и налоговых платежей. Методы бюджетно-налоговой политики различаются в зависимости от того, какая цель признается главной: стабилизация в краткосрочном периоде или достижение макроэкономического равновесия в долгосрочном периоде. В зависимости от фазы цикла, в которой находится экономика, выделяют стимулирующую бюджетно-налоговую политику, которая предполагает увеличение государственных расходов, снижение налогов или комбинирование этих мер для преодоления циклического спада экономики, и сдерживающую бюджетно-налоговую политику, предполагающую снижение государственных расходов, увеличение налогов или комбинирование этих мер с целью ограничения циклического подъема экономики.

Дискреционная фискальная политика – целенаправленное изменение величин государственных расходов, налогов и сальдо госбюджета в результате решений правительства, направленных на изменение уровня занятости, объемов производства и темпов инфляции. Государство может оказывать на экономику прямое воздействие через изменение величины государственных закупок и косвенное – через изменение величины налогов и трансфертов (в том числе субсидий), поскольку они воздействуют на экономику опосредовано – через изменение величины потребительских и инвестиционных расходов. Государственные расходы делятся на государственные закупки и трансфертные расходы, отличие между которыми состоит в том, что государственные закупки изменяют величину национального дохода, а трансфертные платежи лишь означают его перераспределение.

Налоги – это обязательные платежи физических и юридических лиц, взимаемые государством для выполнения своих функций. Для соответствия основополагающим принципам при построении налоговой системы используются различные виды налогов.

Налоги в экономике выполняют фискальную, регулирующую и социальную функции.

Фискальная функция обеспечивает получение средств в государственный бюджет, внебюджетные фонды. При этом очень важно правильно определить величину взимаемого налога. Слишком высокий уровень налогообложения может снизить стимулы к труду, сократить производство. Низкий – не позволит аккумулировать в бюджете средства, необходимые для выполнения государством своих функций.

Регулирующая функция заключается в том, что через систему дифференцированных налоговых ставок и льгот можно влиять на процесс общественного воспроизводства: стимулировать развитие отдельных отраслей и видов производств, сдерживать развитие других, изменяя структуру народного хозяйства, и т.д.

Социальная функция позволяет государству сглаживать дифференциацию доходов в обществе путем введения прогрессивного налогообложения.

Налоговая система любой страны включает различные виды налогов. В зависимости от принятых критериев их можно классифицировать по-разному. Один из критериев – налоговая ставка. Анализ соответствующих налогов основан на понятиях средней и предельной налоговой ставки.

По объекту обложения налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые – это налоги на доходы физических и юридических лиц или на объекты имущества. В данном случае лицо, чей доход или имущество облагается налогом, и лицо, уплачивающее налог, совпадают. Основными среди прямых налогов являются налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, поимущественные налоги.

Косвенные налоги – это те налоги, которые включаются в цену товара или услуги, увеличивая ее. Такие налоги перечисляются в налоговые органы предприятиями, фирмами, а фактически оплачивает их потребитель. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы, таможенные пошлины.

Список используемой литературы

1.   Базылев, Н. И.Макроэкономика, Минск: Соврем. шк., 2007.-288с.

2.   Базылев, Н. И., Базылева, М. Н., Гурко, С.П. Макроэкономика: Учеб. пособие, Минск: БГЭУ, 1998.-216с.

3.   Бондарь, А. В., Воробьев, В. А., Новикова Л.Н. Макроэкономика, Минск: БГЭУ, 2007.-415с.

4.   Бугаян, И. Р. Макроэкономика. Серия «Учебники, учебные пособия». Ростов-на-Дону: «Феникс», 2000.-352с.

5.   Бункина, М.К., Семенов, В. А., Семенов, А. М. Макроэкономика: Учебник.- 3-е издание, перераб. и доп.- Москва: Издательство «Дело и Сервис», 2000-512с.

6.   Иважковский, С. Н. Макроэкономика: Учебник.- 2-е издание, испр. и доп.- Москва: «Дело», 2002.- 472с.

7.   Киреева, Е. Ф. Налоговая реформа: необходимость, основные направления и меры по их реализации//БЭЖ.-2008.-№2.-с. 53-63.

8.   Лемешевский, И. М. Макроэкономика, Минск: «ФУАинформ», 2006-544с.

9.   Новикова, И.В. , Морова, А. П., Тихонов, А.О. Макроэкономика, Минск: Акад. упр. при президенте Респ. Беларусь, 2006.-343с.

10.             Плотницкий, М. И., Лобкович, Э. И., Муталимов, М. Г. Макроэкономика, Минск: новое издание, 2002.-462с.

11.             Тарасевич, Л. С., Гребенников, П. И., Леусский, А. И. Макроэкономика: Учебник.- Москва: Юрайт-Издат., 2003- 650с.

12.             Экономическая теория: Системный курс. Учеб. пособие/ Под ред. Лобковича, Э. И., Минск: ООО «Новое звание», 2000.-664с.

32