Налоговая система Великобритании

      С 1909 г.  связывают начало установления  прогрессии  в подоходном налогообложении.  В этом году в бюджет правительства  Ллойда Джорджа был введен  так называемый сверхналог на  доходы, превышающие 5000 ф. ст. в  год (150000 ф. ст. в текущих ценах). Ставка налога составляла 1 шиллинг  8 пенсов (8%). Потребность в значительных  средствах во время Первой  мировой войны привела к резкому  росту ставок сверхналога (до 50%). Численность налогоплательщиков, однако, оставалась не слишком  значительной. Средний заработок  в 1939 году был равен 180 ф.  ст. в год. Из 20 млн. рабочих  в этот период платили налоги  лишь 4 млн. человек, т.е. одна  пятая часть.[4]

      Принятое  правительством решение о необходимости  финансирования Второй мировой  войны за счет налогов существенно  изменило ситуацию. В этот период  в условиях быстрого роста  денежных доходов населения были  повышены ставки налогов и  снижен порог налогообложения.  Такое положение привело не  только к увеличению роли подоходного  налога в количественном выражении,  но и в значительной степени  повлияло на качественные изменения  функционирования этого налога. Число налогоплательщиков существенно  увеличилось, теперь их насчитывалось 12 млн. человек. В этот период была введена система удержания налога по мере получения заработной платы (еженедельно), известная под названием pay- as-you-earn (PAYE). Такой метод удержания действует и сегодня. В итоге к 1960 г. почти все трудоспособное население Великобритании было охвачено подоходным налогом. В результате реформы 1973 г.  подоходный налог с населения был унифицирован и приведен в стройную единую систему.

      Личный  подоходный налог уплачивает  все население Великобритании, получающее  доход. Однако режим налогообложения  зависит от статуса налогоплательщика.  Согласно налоговому законодательству, налогоплательщики разделяются  на резидентов и нерезидентов. Доходы резидента Великобритании  подлежат обложению независимо  от их источника. Нерезидент  выплачивает налоги лишь с  доходов, полученных на территории  этой страны.

      Однако  в налоговом законодательстве  Великобритании понятие “резидент”  четко не определено. При решении  вопроса о резиденстве в отношении  физических лиц в налоговой  практике, а также в британских  судах применяется ряд критериев,  основанных на фактических обстоятельствах.

     Лицо, находящееся  на территории Великобритании  в течение 6 или более месяцев  в любом налоговом году (с 6 апреля по 5 апреля следующего  года), рассматривается в качестве  резидента в отношении налогообложения  его доходов. Если пребывание  лица составляет менее 6 месяцев,  то решение вопроса о его  резиденстве зависит от ряда  других обстоятельств. Так, если  лицо постоянно ездит за границу,  но в Великобритании содержит  дом, квартиру или другое место  жительства (“жилище”), оно считается  резидентом в течение любого  налогового года, в котором оно  хотя бы раз посещало Великобританию, независимо от длительности срока  этого посещения. Кроме того, лицо, не имеющее никакого места  жительства в Великобритании, но  посещающее страну в течение  4 лет подряд со сроком пребывания  в общей сложности не менее 3 месяцев в среднем в год, рассматривается как резидент Великобритании.

      Английское  налоговое право  предусматривает  также еще два понятия: обычный  резидент и домицилий. Важно  подчеркнуть, что у англоговорящих  народов эти термины имеют  одинаковое значение, однако в  других странах точное значение  этих слов различно.

      Термин  обычный резидент означает лицо, имеющее постоянное место жительства  в Великобритании и проводящее  здесь всю свою жизнь, не  считая кратковременных поездок  за границу по служебным и  личным делам. Если по приезде  в Великобританию лицо, имеющее  постоянное место жительства  за границей, точно не знает,  останется ли оно жить постоянно  в Великобритании, то по истечении  трехлетнего срока оно считается  обычным резидентом. В том случае, если это лицо приехало в  Великобританию на постоянное  место жительство, оно рассматривается  как обычный резидент с первого  дня пребывания.

      Домицилий  – это лицо, находящееся в той  стране, где расположено его постоянное  жилище. Понятие “домицилий” отличается  от гражданства или резиденства.  Лицо может быть резидентом  более чем одной страны, в то  время как домицилий в конкретный  период времени может быть  лишь в одной стране. Иностранный  гражданин, работающий по найму  в Великобритании, не рассматриваемый  как домицилий в этой стране, имеет право на некоторые льготы.

      Подоходный  налог с физических лиц взимается  не по совокупному доходу, а  по частям – шедулам в зависимости  от источника дохода (жалованье,  дивиденды, рента и т.п.), каждая  шедула облагается особым порядком. Такое раздельное обложение доходов  преследует цель “настигнуть  доход у источника”.

      Действуют  шесть шедул, причем некоторые  из них имеют еще и внутреннюю  градацию доходов.

Шедула А включает доходы от имущества:  от собственности на землю, от строений и сооружений, квартирную плату за сдаваемые в наем жилые дома или квартиры.

Шедула В – доходы от лесных массивов, используемых в коммерческих целях, если они не облагаются по шедуле D.

Шедула С – доходы от определенных правительственных ценных бумаг, выпускаемых в Великобритании, и некоторых ценных бумаг иностранных правительств, по которым выплачиваются проценты в Великобритании.

Шедула D – доходы от производственной коммерческой деятельности. В данную шедулу входит много разных видов доходов, поэтому она разделена на шесть частей:

1. доходы, получаемые от торговли или деловых операций (бизнеса), например, прибыль владельца магазина;
2. доходы, полученные в результате предоставления профессиональных услуг, например, доходы врача или адвоката;
3. полученные проценты и алименты, подлежащие налогообложению;
4. доходы от ценных бумаг, находящиеся за рубежом, не облагаемые по шедуле Е;
5. доходы от имущества, находящегося за рубежом;
6. все доходы, не включенные ни в одну из вышеупомянутых частей (например, гонорар).

Шедула Е – заработная плата, жалованье служащих и пенсия, пособия и прочие трудовые доходы.

Шедула F включает дивиденды и другие выплаты, осуществляемые компаниями Великобритании.[3]

      Для определения  подлежащей уплате суммы подоходного  налога из фактически полученного  годового дохода вычитаются налоговые  льготы.

В настоящее время в  Великобритании каждый человек имеет  право на сумму дохода, не облагаемую налогом, так называемую личную скидку и дополнительную семейную скидку, засчитываемая при обложении  главы семьи. Размеры личной и семейной скидок автоматически пересматриваются каждый финансовый год с учетом роста индекса розничных цен (в то же время Парламент по предложению правительства имеет право замораживать размеры скидок в связи с особыми экономическими обстоятельствами). В настоящее время личная скидка в Великобритании определена в размере 3445 ф. ст.

      Действуют  3 ставки подоходного налога. Облагаемый  доход (после учета всех льгот)  до 2500 ф. ст. – 20%,  от 2501 до 23700 ф.  ст. – 25% и свыше 23700 ф. ст. –  40%.[5]

      Нерезидентская  компания облагается  налогом  на прибыль по базовой ставке  с любого дохода, возникающего  в Великобритании, не подлежащего  обложению корпоративным налогом  на прирост капитала, исключая  п. в).      Облагаемый  доход компаний исчисляется путем  вычета из валового дохода  компании всех разрешенных законодательством  расходов, произведенных в отчетном  налоговом году. При этом большинство  законодательных актов не носит  характер  разрешения на вычитаемые  расходы, а предусматривает не  разрешаемые к вычету расходы.  Таким образом, вычету подлежат  все расходы, которые не запрещены.  Чтобы иметь право на вычет,  эти расходы должны проходить  по статье “Текущие расходы”  и использоваться полностью и  исключительно в целях  предпринимательской  деятельности.

      Вычету  из валового дохода подлежат:

1.Текущие расходы делового  характера, такие как аренда  производственных помещений (но  не их покупка), стоимость ремонта  (но не стоимость изменений,  дополнений и реконструкций), потери  от валютных займов в результате  изменений валютного курса, если  эти займы проходили по статье  “Текущие расходы”, и т.п. (Текущие  расходы частного характера, аренда  жилья, любые потери непроизводственного  характера, расходы по модернизации  помещений, потенциальная потеря  процентов, долговые обязательства  партнеров, годовые платежи разного  характера, платежи по завышенным  процентным ставкам лицам –  нерезидентам Великобритании, налоговые штрафы, а также расходы, имеющие характер капитальных вложений, вычету не подлежат).

2. Компенсационные платежи  при увольнении рабочих и служащих, продиктованные производственной  необходимостью (но не при ликвидации  компании), затраты на техническую  и профессиональную переподготовку  кадров, платежи в виде премий  и подарков.

3. Расходы на юридическую  консультацию по вопросам финансов  компании, оплата услуг по бухгалтерскому  учету; транспортные расходы,  связанные с производственной  деятельностью (в сомнительных  случаях предоставляется частичная  скидка).

4. Лицензионные и подобные  платежи, а также платежи, связанные  с получением будущей прибыли,  например затраты по уходу  за сельскохозяйственными культурами, урожай которых будет получен  через несколько лет; платежи  политической партии, гарантирующей  не проведение национализации (любые  другие платежи политическим  партиям вычету не подлежат).

5. Представительские расходы  развлекательного характера на  сотрудников компании и иностранных  партнеров, если они не носят  делового характера, в разумных  пределах; подарки рекламного характера  стоимостью 10 ф. ст., кроме продуктов  питания, напитков и табачных  изделий; подарки в форме образцов  продукции компаний. Подарочные  расходы на каждого получателя  не должны превышать 10 ф. ст. в год.

6. Расходы на зарплату  сотрудников, отвлекаемых на оказание  услуг в благотворительных целях,  а также (с 1987 г.) на преподавательскую  работу.

7. Расходы по ремонту  в момент покупки оборудования  вычету, как правило, не подлежат. Но эти расходы вычитаются, если  они представляют текущие расходы  или если в момент покупки  были веские причины отменить  ремонт.

8. Расходы на заработную плату, водоснабжение, электричество, газ, освещение, почтовые отправления, отопление, телефон, канцелярские товары, если они осуществляются полностью и исключительно в производственных целях (в сомнительных случаях допускается частичный вычет).

9. Взносы и пожертвования  в благотворительные фонды. Максимальный  вычет по этим расходам составляет 3% суммы дивидендов, выплачиваемых  по обыкновенным акциям.

10. Коммерческие и некоммерческие  убытки.

11. Подоходный налог, взимаемый  с компаний у источника с  доходов от процентов, роялти, арендных и патентных платежей, подлежит вычету из подоходного  налога, взимаемого компанией при  осуществлении таких платежей.

12. Просроченные долги,  списываемые в отчетный период, но только коммерческого характера.  Расходы на научные исследования  подлежат полному вычету из  валового дохода компании.[4]

      Налог на прирост капитала взимается при реализации определенных видов капитальных активов, которая приносит прибыль (частные автомобили, жилье, национальные сберегательные сертификаты и облигации и др.). Цель этого налога  - ограничить размеры и прибыльность спекулятивных сделок. Доходы определяются как разница между рыночной ценой данного имущества и ценой его приобретения. Налог уплачивается по высшей из действующих ставок подоходного налога, если плательщиком выступает физическое лицо, и по основной ставке налога на прибыль корпораций, если плательщик – компания. Начиная с 1982 г. доход в виде прироста капитала подсчитывается после вычета скидки на инфляцию.

      Среди прямых  налогов, взимаемых с населения,  в Великобритании действует также налог с наследства (inheritance tax).  До 1986 г. он назывался налогом на перевод капитала (capital transfer tax), а еще раньше – поимущественным налогом (estate duty). Несмотря на то, что изменилось его название, содержание осталось в основном таким же. Он не взимается с большей части видов даров, осуществляемых при жизни владельцев, если даритель остается после этого живым в течение последующих семи лет. Такая операция смены владельцев имущества рассматривается   налоговыми   законодательствами   государств   как   “потенциально  освобождаемая”   от   налогообложения. В момент осуществления передачи имущества в дар  налог не взимается, но если в течение последующих семи лет даритель  умирает, то данная сделка подлежит обложению.

      Налогом  на наследство не облагаются  первые 150 тыс. ф. ст. стоимости  передаваемого имущества. Затем  применяется ставка 40%. Действует  система налоговых льгот и  скидок, которые могут составлять  от 20 до 80%.[3]