Следует определиться, что, же такое вообще налоговый потенциал.

      В издании Всемирного банка «Россия  и проблемы бюджетно-налогового федерализма» дано следующее определение: «Налоговый потенциал способность базы налогообложения в пределах какой-либо административной единицы приносить доходы в виде налоговых поступлений (но не фактическая сумма поступлений как таковых)».

      Шалюхина  М.Н. по этому поводу пишет: «В широком  смысле «налоговый потенциал» — это совокупный объем налогооблагаемых ресурсов территории. В более узком, практическом, смысле «налоговый потенциал» представляет собой максимально возможную сумму поступлений налогов и сборов, исчисленных в условиях действующего законодательства». На величину налогового потенциала территории оказывают влияние множество факторов — как объективных, так и субъективных. К первым относятся действующее налоговое законодательство, уровень развития экономики региона, его отраслевая структура, уровень и динамика действующих цен, объем и структура экспорта и импорта и т.д. К субъективным можно отнести состояние региональной налоговой политики, количество предоставляемых льгот, отсрочек и др. [12]

      Серьезное влияние на достоверность оценки налогового потенциала оказывает значительный объем "теневого" оборота, который по данным из 25 разных источников достигает от 10% до 40% легального оборота. Проблема легализации "теневых" средств требует отдельного обсуждения и решения. Пока же "теневой" сектор может рассматриваться только как перспективный для налогообложения по мере совершенствования законодательства и усиления контроля за его соблюдением.

      О.В. Богачева однозначно определяет налоговый  потенциал как потенциальный  бюджетный доход на душу населения, который может быть получен органами власти за определенный промежуток времени (обычно финансовый год) при применении единых на всей территории страны условий налогообложения (т.е. путем стандартизации налоговых баз и ставок) [7] .

      В настоящее время существует множество методик определения налогового потенциала регионов: от сравнительно простых, до очень трудоемких.

      Налоговый потенциал региона можно рассматривать  с нескольких точек зрения:

1. С точки зрения налоговой компетенции разных уровней власти, как это предполагается в определении Всемирного банка. То есть можно ставить вопрос о региональном потенциале налогов, устанавливаемых федеральными (региональными, местными) органами власти.
2. С точки зрения фактически поступивших налоговых платежей в разные уровни бюджетов. Речь здесь идет о потенциале налогов (или их распределяемой доли) в качестве источника дохода конкретных бюджетных звеньев на территории данного региона. Иначе говоря, налоговый потенциал региона представляет собой сумму налогового потенциала федерального и регионального бюджетов. В данном случае под региональным бюджетом понимается консолидированный бюджет региона.
3. С точки зрения совокупного потенциала региона, т.е. суммарного потенциала в смысле пункта 1 или пункта 2, которые, естественно равны между собой.

      Вместе  с существованием различных взглядов на содержание налогового потенциала, существует и несколько показателей  оценки налогового потенциала, в частности:

• применяются показатели доходов, фактически собранных в регионе,
• показатели среднедушевых доходов населения.

      Могут быть использованы и другие методы оценки с помощью показателя уровня совокупных налогооблагаемых ресурсов и показателя валового регионального  продукта (ВРП).

      На  сегодняшний день в практике работы налоговых органов понятие «налоговый потенциал региона» пока не используется. Вместе с тем, назрела реальная потребность создания механизма установления обоснованных заданий по мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему, а также механизма оценки эффективности работы налоговых органов.

      На  наш взгляд решению этой задачи способствовало бы предложенное Шалюхиной М.Н. заполнение так называемого «Налогового паспорта региона», который содержит комплексную характеристику налогового потенциала и налоговой нагрузки региона. Разработка формы паспорта сейчас проводится Министерством РФ по налогам и сборам при активном участии территориальных инспекций. Пока же в аналитической работе и при планировании налоговыми органами используются такие показатели, как «объем начисленных и фактически поступивших в отчетном периоде налогов и сборов», а также показатель «отношение фактически поступивших платежей к объему ВРП».

      По  мнению М.Н. Шалюхиной, оценка налогового потенциала только по показателю «фактически  поступивших платежей» не совсем объективна, так как существует разрыв между фактически собранными и исчисленными согласно действующему налоговому законодательству налогами. Этот разрыв обусловлен рядом причин; финансовым состоянием налогоплательщиков (платежеспособностью), уровнем их налоговой грамотности и налоговой дисциплины, результативностью работы налоговых органов по контролю за соблюдением налогового законодательства и т.д. [13] Рад ученых-экономистов считают, что в настоящее время в России в качестве меры фискального потенциала регионов используются ряд показателей доходов, таких как:

      - фактически собранных в базовом  году;

      - во-вторых, может применяться показатель  среднедушевых доходов населения,  который, несомненно, является базовым,  основным показателем относительного  уровня фискального потенциала. Показатель подушевого дохода уже давно и широко используется в качестве относительной меры фискального потенциала во многих странах мира;

      - в-третьих, возможно измерение  фискального потенциала с помощью  показателя валового регионального  продукта (ВРП);

      - четвертым показателем является уровень совокупных налогооблагаемых ресурсов (СНР) региона;

      - в-пятых, измерение фискального  потенциала возможно с помощью  так называемой «репрезентативной  налоговой системы»;

      - и, наконец, предлагается шестой  способ измерения фискального потенциала, в котором метод репрезентативной налоговой системы сочетается с использованием регрессионного анализа.

      О. Шандиров предлагает измерять налоговый  потенциал следующей формулой: 

      

      где к — количество компонентов налогооблагаемой базы физических и юридических лиц (налог на прибыль, НДС и др.);

      m — количество налогоплательщиков (физических и юридических лиц);

      Pjk — налогооблагаемая база j-ro налогоплательщика по к-му компоненту;

      Njk — налоговая ставка по k-му компоненту налогооблагаемой базы j-ro налогоплательщика;

      djk — удельный вес налоговых поступлений, остающихся в распоряжении региона по конкретному компоненту налогооблагаемой базы j-ro налогоплательщика [13].

      Налоговый потенциал является важнейшей основой  проведения какой бы то ни было политики, в том числе и финансовой, одной из составляющих которой является налоговая политика [5]. 
 
 
 

2.3. Налоги как инструмент  государственного  регулирования российской  экономики

 

     Налоги  играют решающую роль в процессе перераспределения  внутреннего валового продукта и национального дохода страны. К примеру, в структуре внутреннего валового продукта налоги, контролируемые Государственной налоговой службой России, включая объемы погашения задолженности бюджета по казначейским налоговым освобождениям, составили 22% в 1993 г. и 22% в 1994 г. В ходе распределения и перераспределения валового внутреннего продукта и национального дохода реализуются фискальная и регулирующая функции налогов. Государство формирует свои доходы и целенаправленно воздействует на экономику.

     Налоги  воздействуют на капитал на всех стадиях  его кругооборота. Если при выполнении своей фискальной функции они  оказывают влияние лишь при смене  капитала из его товарной в денежную форму и наоборот, то система налогового регулирования, ко всему прочему, воздействует и на стадии производства, и на стадии потребления. Это позволяет государству контролировать массовый спрос и предложение не только товаров, но и капиталов, так как доход является основой спроса населения и конечным результатом функционирования капитала в фазе производства.

     Наиболее  распространены следующие методы налогового регулирования: изменение массы  налоговых поступлений; замена одних  способов или форм обложения другими; дифференциация ставок налогов; изменение  налоговых льгот и скидок; изменение сфер распространения налогов и др.

     Налоговое регулирование призвано активно  влиять на структуру общественного  воспроизводства. С помощью налогового механизма государство создает  необходимые условия для ускоренного  накопления капитала в наиболее перспективных отраслях, определяющих научно-технический прогресс, а также в малорентабельных, но жизненно необходимых сферах производства и услуг.

     Налоговый механизм используется для выравнивания регионального уровня развития страны, стимулируя ускоренный рост в экономически слабо развитых районах путем частичного или полного освобождения от налогов находящихся там предприятий, предоставления им возможности ускоренного списания на издержки производства основных средств и т.д. Налоговое регулирование затрагивает и социальную сферу. Это относится к экологии, социальной инфраструктуре, социальной защите населения. Расходы фирм, инвестирующих подобного рода мероприятия, как правило, исключаются из налогооблагаемой прибыли.

     Главный недостаток сложившейся ныне системы налогообложения  состоит в том, что она не стимулирует развитие реального сектора экономики, а приводит к отвлечению  средств в сферу потребления и услуг. Сохраняется старый подход к налогам как средству мобилизации средств на содержание государственного аппарата.

     Основные  пути совершенствования  налоговой системы страны состоят в следующем:

     а. Построение стабильной, понятной и  единой в границах РФ налоговой системы; установление правовых механизмов взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства.

     б. Создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей согласованность общегосударственных  групповых и частных интересов, содействующей развитию предпринимательства, активизацию инвестиционной деятельности, наращиванию национального богатства и благосостояния граждан.

     в. Развитие налогового федерализма при  обеспечении доходов федерального, регионального и местного бюджетов закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками.

     г. Повышение действенности налогового законодательства путем формирования единой налоговой правовой базы, совершенствования системы ответственности за налоговые правонарушения, улучшения налогового администрирования.

     д. Повышение ответственности за нарушение  налогового законодательства.

     Наиболее  сложным вопросом на сегодняшний  день является практическая реализация налогового федерализма, т.е. распределение  полномочий и ответственности между  федеральными органами власти, субъектами федерации и местным самоуправлением.

     Главная проблема здесь предоставить возможность каждому уровню государственной власти эффективно выполнять возложенные на него функции и в то же время не перегнуть палку в сторону развала единого налогового пространства. Необходимо учитывать факт, что федеральные, региональные и муниципальные налоги и сборы являются составными элементами единой налоговой системы страны.       В целях борьбы с развалом единого налогового пространства новый налоговый кодекс России устанавливает исчерпывающий перечень федеральных, региональных  и местных налогов.

     При формировании новой налоговой системы  желательно, чтобы бюджеты всех уровней  обеспечивались собственными закрепленными законодательно  и гарантированными источниками доходов. Ввиду разнообразия экономической ситуации в отдельных регионах страны  реализовать этот принцип достаточно сложно, поэтому сохраняется регулирующая функция федеральных налогов и сборов.

     Основными источниками доходов федерального и регионального бюджетов должны быть налоги на доходы и прибыль, а  местного бюджета - налоги на имущество. Это связано с тем, что вопрос создания рациональных условий для развития отечественного предпринимательства находится в ведении федерального правительства и властных органов субъектов Федерации.

 

Заключение

 

      Подводя итоги,  определим  основные  цели  современной налоговой политики  государств с рыночной экономикой.  Они ориентированы на следующие основные требования: - налоги,  а  также затраты на их взимание должны быть по возможности минимальными.  Это условие  наиболее  тяжело дается законодателям  и правительствам в их стремлении сбалансировать бюджеты. 

      Но  так очень легко  свести  налоговую  систему лишь к чисто фискальным функциям, забыв о необходимости  расширения налоговой базы,  о  функциях стимулирования производственной и  предпринимательской деятельности,  поддержки свободной конкуренции;