МСФО для малого и среднего бизнеса: новый стандарт и новое направление развития учета

МСФО для малого и среднего бизнеса: новый стандарт и новое направление развития учета

За последние годы существенно  изменилось направление основной деятельности Совета по МСФО. Фактически это произошло  после того, как в апреле 2001 года Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности был реорганизован  в Совет по МСФО (СМСФО). Целью  работы СМСФО была определена конвергенция систем бухгалтерского учета в разных странах, и с этого момента  степень влияния МСФО в мире стала  стремительно расти.

Тем не менее, до недавнего  времени МСФО продолжали оставаться документом, влияющим на практику учета  преимущественно крупных международных  компаний, публикующих свою отчетность и размещающих свои ценные бумаги на крупнейших мировых биржах.

При этом, по оценкам экспертов  СМСФО, организации среднего и малого бизнеса, которые имеют различные  наименования в правовых актах разных стран - малые и средние компании, частные предприятия, не отчитывающиеся публично компании и т. п. - составляют примерно 95 % работающих на рынке фирм. Их роль в хозяйственной деятельности, определяющей экономическую жизнь  отдельных стран и мировую  экономику в целом невозможно переоценить, и, следовательно экономическая  информация об их деятельности очень  важна для принятия решений участниками  рынка (в том числе и представителями  крупного бизнеса), так или иначе  финансирующими работу этих фирм.

Общая цель работы СМСФО  состоит в том, чтобы обеспечить участников экономической деятельности как можно более достоверной  и полезной финансовой информацией  о положении дел работающих на рынке компаний. В большинстве  стран законодательство, регулирующее экономическую практику, устанавливает  для фирм среднего и малого бизнеса  необходимость представления отчетности только в налоговые службы и органы государственной статистики, а также  собственникам, принимающим деятельное участие в управлении компаниями. При этом методология, составляющая основу правил ведения учета и  формирования отчетности этих организаций, с позиций МСФО не отвечает требованиям  обеспечения рынка надежной экономической  информацией о финансовом положении  фирм, необходимость и огромную важность которой так ярко подтверждает текущий  экономический кризис.

С точки зрения МСФО, информация, позволяющая адекватно оценивать  финансовое положение фирм - участников экономической деятельности, необходима лицам, финансирующим их деятельность - банкам, кредиторам по текущим операциям, актуальным и потенциальным заимодавцам  и т. д. Ведь очевидно, что проблема современной экономики - это надлежащее обеспечение функционирования института  кредита, дисфункция которого стала  основой наблюдаемого нами кризиса. И масштабы деятельности средних  и малых компаний в сравнении  с крупным бизнесом - это не причина лишать значимую долю экономики информации, необходимой для нормального течения хозяйственной жизни.

В сентябре 2003 года Совет  по МСФО проводил очередное ежегодное  собрание с представителями органов, устанавливающих стандарты финансовой отчетности в разных странах. Подавляющее  их большинство поддержали идею Совета о создании МСФО для малых и  средних компаний.

И вот в июне 2004 года Совет  по МСФО опубликовал дискуссионный  документ под названием "Предварительное  рассмотрение учетных стандартов для  малых и средних компаний". В ходе обсуждения Советом по МСФО было получено 120 отзывов на этот документ от крупнейших представителей мирового бухгалтерского сообщества. Их обработка  и принятие во внимание при доработке  проекта заняли два года.

Нужно сказать, что на всех последующих ежегодных заседаниях СМСФО с представителями органов, регулирующих учетную практику в  разных странах (в 2005-2008 годах), их представители  одобряли действия Совета по разработке данного стандарта. Причем был выбран путь разработки именно отдельного стандарта, а не внесения специальных положений  в конкретные уже существующие и  действующие МСФО. Эти решения  формировались в первую очередь  с учетом того, кто является пользователями отчетности малых и средних компаний, как используется ими отчетность, возможности проведения надлежащей бухгалтерской экспертизы (аудита) таких компаний и способности  этих фирм нести соответствующие  затраты по реализации стандартов.

В июне 2005 года СМСФО был  разработан комплект рекомендаций, относящихся  к требованиям по признанию, оценке, представлению и раскрытию информации, который должен был быть включен  в проект Стандарта для среднего и малого бизнеса, и в январе 2006 года первый вариант проекта нового Стандарта был подготовлен.

В феврале 2007 года проект Стандарта  для среднего и малого бизнеса  был опубликован, и Советом было вновь получено множество замечаний  и рекомендаций, которые также  были размещены на официальном сайте  СМСФО на французском, английском и  немецком языках.

Кроме того, в июне 2007 года СМСФО был размещен специальный  тест на трех языках, включающий в себя комплекс вопросов по поводу внедрения  стандарта. Здесь также были получены 162 развернутых ответа от крупных  организаций в области регулирования  бухгалтерской практики и аудита. В частности, обсуждались: необходимость  существования отдельного стандарта  об оценке по справедливой стоимости; возможность применения нового Стандарта  в "микрокомпаниях" (организациях, насчитывающих менее десяти работников); вопросы содержания учетной политики средних и малых фирм (ее предмете и могущих применяться методах); методическое обеспечение этого стандарта и необходимости специальных пояснений по отдельным объектам, таким как финансовые инструменты, финансовая аренда и др.

В апреле 2008 года рабочая  группа провела собрание и подала рекомендации по совершенствованию  проекта стандарта в Совет  по МСФО. Далее стандарт разрабатывался в рамках обычного регламента и увидел свет в июле 2009 года. Недавно его  текст был размещен на официальном  сайте СМСФО. При этом СМСФО сообщил, что относительно проекта данного  стандарта после его обсуждения было сделано более 50 значимых изменений.

Данным Стандартом, выполняя свою задачу гармонизации бухгалтерского учета и конвергенции систем бухгалтерской  отчетности во всем мире, Совет по МСФО фактически предложил упрощенную версию комплекса стандартов к применению в малых и средних компаниях. При этом представленный вариант  не рассматривается СМСФО как  окончательный вариант стандарта. Анализ практики применения нового стандарта  в разных странах в течение  двух лет, по мнению СМСФО, должен позволить  его усовершенствовать.

СМСФО – план развития

Для целей прогноза необходимо разобраться с планами  Совета по международным стандартам финансовой отчетности, СМСФО (International Accounting Standards Board), который принимает новые стандарты МСФО, изменяет старые и отвечает за развитие международных стандартов и их продвижение во всех странах мира. В этой связи полезным будет изучить заявления руководителя СМСФО Сэра Дэвида Твиди (Великобритания). В частности в отношении перспектив развития самих стандартов Дэвид Твиди опубликовал следующее заявление: «Для специалистов, вовлеченных в составление и аудит отчетности по Международным стандартам, последние несколько лет явились периодом высочайшей активности. В 2006 г. мы принимаем некие меры, нацеленные на помощь вовлеченным в МСФО специалистам по всему миру, в то же самое время не отбирая у самих себя  возможности продвигаться по пути к отмене необходимости выверки отчетности по МСФО в отчетность по US GAAP при котировании на американских фондовых рынках. Необходимость в выверке должна отпасть к 2009 г. СМСФО оценил мнения многих заинтересованных сторон и пришел к выводу о создании стабильной платформы сроком до 2009 г. Однако работа над стандартами, которые вступят в силу после 2009 г. будет продолжаться и мы приветствуем желание тех многих специалистов, которые участвуют в создании и улучшении стандартов, вносить еще больший вклад в нашу работу».

Таким образом, речь идет о замораживании принятия принципиально новых стандартов вплоть до 2009 г. Такой опыт уже имеется – в связи с переходом котируемых европейских компаний на МСФО уже существовала некая стабильная платформа, окончившаяся в 2006 г. Видимо, слишком многие компании в мире страдают и несут неоправданные затраты на удовлетворение требований постоянно изменяющихся МСФО.

Для облегчения жизни  пользователям стандартов в разных странах мира СМСФО отныне не будет  требовать обязательного применения любого изменения до истечения одного года с момента публикации этого  изменения. Для России это чрезвычайно  важно. Если правительству удастся  организовать перевод МСФО на русский  язык, то один год представляет собой  некий минимум, чтобы успевать заблаговременно  переводить на русский язык изменения  стандартов. 

Конвергенция (сближение) с US GAAP

Сближение с US GAAP на практике в течение последних трех лет означало «подтягивание» старых МСФО под требования действующих стандартов US GAAP, но не наоборот. Такая ситуация объясняется, среди прочего, и львиной долей финансирования Фонда МСФО структурами США. Европейская общественность не готова постоянно перенимать американские стандарты, и поэтому публикация Проектов Положений (Exposure Drafts), то есть неких прототипов будущих стандартов, идентичных как для системы МСФО, так и для системы US GAAP, не получила широкого распространения и не нашла успеха. Такая система предусматривалась до 2006 г. соглашением между СМСФО и Федеральным советом по бухгалтерскому учету, ФСБУ (Federal Accounting Standards Board). В настоящий момент идея конвергенции американских и международных стандартов несколько ослабла, и в соответствии с новым соглашением СМСФО и ФСБУ отныне будут публиковаться Дискуссионные документы (Discussion Papers), которые лишь описывают взгляды и суждения Советов в отношении определенных участков финансовой отчетности, но еще не представляют собой даже проформы будущего стандарта.

Меморандум взаимопонимания

Такой документ был  подписан между СМСФО и ФСБУ в  феврале 2006 г. Он предусматривает план развития конвергенции стандартов на 2006-2008 г. При этом СМСФО «подтянет» под соответствующие американские аналоги следующие стандарты: «Затраты по займам» (будет исключен возможный  выбор компании – капитализировать процентные затраты по займам или  нет, то естькапитализировать надо будет всегда), «Обесценение активов» (как американский, так и международный стандарт изменятся в сторону сближения), «налог на прибыль» (скорее всего, как в US GAAP, потребуется делить отложенные налоговые активы и обязательства на их долгосрочную и краткосрочную части), «Совместные предприятия» (приближение к US GAAP) и «Сегментная отчетность» (приближение к US GAAP).

Влияние рынка ценных бумаг

На смену Международной  организации комиссий по фондовым рынкам (Intertnational Organization of Securities Commissions, Испания)  приходит американская Комиссия по ценным бумагам (Stock Exchange Commission). Повышение влияния американской комиссии выражается, например, в том, что до сих пор именно эта комиссия требовала в соответствии с правилом 20F выверки отчетности по МСФО для иностранных компаний, котирующихся на фондовом рынке США, в отчетность по US GAAP. В частности, пересчитываться должны были статьи собственного капитала. Более того, даже на иностранные компании распространялись и распространяются требования закона Саорбейнса  Оксли, целью которого является снижение махинаций путем полного регламентирования управления рисками компаний.

Роль Международной  организации комиссий по ценным бумагам  заключалась в том, что именно она дала МСФО путевку в жизнь, рекомендовав восемь лет назад национальным комиссиям по ценным бумагам (в том  числе и российской Федеральной  службе по финансовым рынкам) использовать стандарты МСФО для внесения в  листинг национальных бирж.

В настоящий момент американская Комиссия по ценным бумагам, хоть и является членом Международной  комиссии, однако получила большие  привилегии в процессе установления новых международных стандартов. Так в настоящий момент американская Комиссия проводит анализ отчетности по МСФО иностранных компаний, зарегистрированных на биржах в США, с целью выявления  тенденций как в разрезе самих  компаний, так и в разрезе юрисдикций происхождения этих компании. Данный анализ, по договоренности, должен будет  использоваться не только ФСБУ, но, как  ни странно, и СМСФО в установлении или изменении стандартов, а в  крайнем случае и для принятия дополнительных мер обоими Советами.

К сожалению, ни Федеральная  служба по финансовым рынкам РФ, ни Министерство Финансов РФ пока не в состоянии  оказывать существенного влияния  на СМСФО. Данное обстоятельство значительно  ограничивает возможности принятия МСФО на законодательном уровне в  России.

Будущее стандартов

Итак, какие стандарты  будут приняты или изменены до 2009 года?

2006 год. В конце 2006 г. должен быть принят обновленный МСФО 14  «Сегментная отчетность» и опубликован Дискуссионный документ по унификации понятия справедливой стоимости в различных стандартах, действующих на сегодняшний день. До конца 2006 г. долгожданный проект по МСФО в малом и среднем бизнесе оформится в Проект положения (проформа будущего стандарта),  а также будут опублиуованы предполагаемые изменения в МСФО 1 «Первое применение МСФО» в отношении стоимости инвестиций в дочерние компании, в МСФО 33 «Прибыль на акцию» и в МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах». 

2007 год. В первом квартале 2007 г. будет принято изменение в МСФО 23 «Затраты по займам», из которого исключается возможность альтернативных подходов к капитализации и остается требование  всегда капитализировать затраты по займам в стоимости квалифицируемого (подходящего под определение стандарта) актива.

Будет опубликован  приближенный к US GAAP Проект положения стандарта МСФО 12 «Налоги на прибыль», где отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства будут разделены на долгосрочную и краткосрочную части.

Выйдет в свет Дискуссионный документ по изменению  стандарта МСФО 4 «Договоры страхования».

Также в 2007 году будут  приняты изменения в МСФО 32 «Финансовые  инструменты», МСФО 33 «Прибыль на акцию», МСФО 1 «Первое применение МСФО», МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных  сторонах», а также совершенно новые  стандарты «Обязательства» и  «Малые и средние предприятия».