Международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности

- Сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за разные периоды для того, чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности, сравнивать финансовую отчетность разных компаний с тем, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении. Таким образом, измерение и отражение финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой для всей компании и на протяжении ее существования, равно как для разных компаний. Своевременность. В случае неоправданной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность. Руководству может быть необходимо сбалансировать относительные достоинства своевременности с представлением надежной информации. Для своевременного представления информации часто бывает необходимо отчитываться до выяснения всех аспектов операции или другого события, тем самым снижая надежность. И наоборот, если отчетность задержана до выяснения всех аспектов, информация может оказаться чрезвычайно надежной, но мало полезной для пользователей, которые должны были принимать решения раньше. В достижении баланса между уместностью и надежностью, превалирующим соображением является наилучшее удовлетворение потребностей пользователей для принятия экономического решения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава II. Краткая характеристика международных стандартов финансовой отчетности

     Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой обобщение мирового опыта ведения бухгалтерского учета и составления отчетности и являются базой для формирования национальных стандартов многих стран. В России международные стандарты выбраны ориентиром для трансформации существующего бухгалтерского учета и отчетности. Рассмотрим основные положения, которые представлены в международных стандартах финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности. 
    МСФО 1. Представление финансовой отчетности. 
    МСФО 2. Запасы. 
    МСФО 4. Учет амортизации. 
    МСФО 7. Отчет о движении денежных средств.

    МСФО 8. Чистая прибыль и убыток за период, фундаментальные ошибки и     изменения в учетной политике. 
    МСФО 10. События, произошедшие после отчетной даты. 
    МСФО 11. Договоры подряда. 
    МСФО 12. Налоги на прибыль. 
    МСФО 14. Сегментная отчетность. 
    МСФО 15. Информация, отражающая влияние изменения цен. 
    МСФО 16. Основные средства. 
    МСФО 17. Аренда. 
    МСФО 18. Выручка. 
    МСФО 19. Вознаграждения работникам.

    МСФО 20. Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи. 
    МСФО 21. Влияние изменений валютных курсов. 
    МСФО 22. Объединение компаний. 
    МСФО 23. Затраты по займам. 
    МСФО 24. Раскрытие информации о связанных сторонах. 
    МСФО 25. Учет инвестиций.

МСФО 26. Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам).

МСФО 27. Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании. МСФО 28. Учет инвестиций в  ассоционированные компании. 
 
    МСФО 29. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции.

МСФО 30. Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и  аналогичных финансовых инструментов.

МСФО 31. Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности. МСФО 32. Финансовые инструменты: раскрытие  и представление информации. МСФО 33. Прибыль на акцию. 
 
    МСФО 34. Промежуточная финансовая отчетность. 
    МСФО 35. Прекращенные операции. 
    МСФО 36. Обесценивание активов. 
    МСФО 37. Резервы, условные обязательства, условные активы. 
    МСФО 38. Нематериальные активы. 
    МСФО 39. Финансовые инструменты: признание и оценка.

     Учитывая ограниченный объем выпускной квалификационной работы, сосредоточим внимание на рассмотрении основных, по нашему мнению, международных стандартах финансовой отчетности.

 
    МСФ01. Пpeдоcтaвлeниe финансовой отчетности.

 

Данный стандарт является основополагающим в определении  принципов составления и представления  финансовой отчетности. Целью настоящего стандарта является обеспечение  базы для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как  с финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и  с финансовой отчетностью других компаний. Для достижения этой цели в настоящем стандарте устанавливается  pяд соображений для представления финансовой отчетности, рекомендаций по ее структуре и минимальных требований к содержанию. Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании.

 
    МСФ02. Запасы.

 

     Запасы определяются как активы, предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности, находящиеся в процессе производства для такой продажи, или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Запасы должны оцениваться  по наименьшей из двух величин: себестоимости  и возможной чистой цене продаж.

     Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и состояния.

     Себестоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, должна определяться путем специфической идентификации индивидуальных затрат.

Допускается несколько методов  расчета себестоимости: средневзвешенной стоимости, ФИФО (по формулам первое поступление - первый отпуск) и альтернативный подход ЛИФО (по формуле последнее поступление - первый отпуск). После продажи запасов сумма, по которой они учитывались, должна быть признана в качестве расхода в том периоде, когда признается соответствующий доход. Стандарт определяет предпосылки для использования соответствующих методов расчета себестоимости. Также в стандарте рассматриваются моменты, которые должны быть отражены в отчетности компании. 
 
    МСФО 4. Учет амортизации.

      Амортизация интерпретируется, как распределение амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезной службы Амортизация за учетный период относится прямо или косвенно на чистую прибыль или убыток за период. Амортизируемые активы - это активы, которые ожидается использовать на протяжении более одного учетного периода, имеют ограниченный срок полезной службы, и содержатся компанией для использования в производстве или поставке товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей. Срок полезной службы определяется компанией самостоятельно. Амортизируемая стоимость амортизируемого актива - это фактическая стоимость приобретения или другая величина, заменяющая фактическую стоимость приобретения, в финансовой отчетности за вычетом расчетной ликвидационной стоимости.

     Амортизируемая стоимость амортизируемого актива должна относиться систематически на каждый отчетный период в течение срока полезной службы актива.

     Выбранный метод амортизации должен применяться последовательно из периода в период, если только его изменение не оправдано изменившимися условиями. В отчетном периоде, в котором метод был изменен, результат изменения должен быть выражен количественно и раскрыт с указанием причин, вызвавших это изменение. Для каждой основной группы амортизируемых активов должны раскрываться: – применяемый метод начисления амортизации;

– сроки полезной службы или использованные нормы амортизации; – общая сумма амортизации, отнесенная за период;

– валовая сумма амортизируемых активов и соответственно накопленная  амортизация. МСФ07. Отчеты о движении денежных средств.

     Отчет о движении денежных средств при его использовании совместно с остальными формами финансовой отчетности предоставляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании, ее финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на суммы и время потоков денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям. Информация о движении денежных средств полезна при оценке способности компании создавать денежные средства и эквиваленты денежных средств и позволяет пользователям разрабатывать модели для оценки и сопоставления дисконтированной стоимости будущих потоков денежных средств различных компаний. Она также увеличивает сопоставимость отчетности об операционных показателях различных компаний потому, что устанавливает влияние применения различных методов учета для одинаковых операций и событий.

 

МСФО 8. Чистая прибыль  или убыток за период, фундаментальные  ошибки и изменения в учетной  политике.

 

     Все статьи доходов или расходов, признанные в периоде, должны включаться в расчет чистой прибыли или убытка за период, если иное не требуется или не разрешается международными стандартами финансовой отчетности. Чистая прибыль или убыток за период состоит из нескольких слагаемых, каждое из которых должно раскрываться непосредственно в отчете о прибылях и убытках: прибыль или убыток от обычной деятельности и результаты чрезвычайных обстоятельств.

     Результаты чрезвычайных обстоятельств- это доходы или расходы, возникающие в результате событий или сделок, четко отличимых от обычной деятельности предприятия, частое или повторяющееся появление которых в этой связи не ожидается. Примерами событий или сделок, которые, как правило, ведут к возникновению чрезвычайных статей для большинства компаний, являются экспроприация активов, землетрясение или другая природная катастрофа.

      Фундаментальные ошибки - это выявленные в текущем периоде ошибки, такой важности, что финансовые отчеты за один или более предшествующих периодов более не могут считаться достоверными на момент их выпуска.

Ошибки при подготовке финансовых отчетов одного или нескольких предшествующих периодов могут быть обнаружены в текущем периоде. Ошибки могут возникать в результате математических просчетов, ошибок при  применении учетной политики, а также  в результате искажения информации, обмана или невнимательности. Исправление  этих ошибок обычно учитывается при  расчете чистой прибыли или убытка за текущий период. Если ошибка имеет  такое значительное влияние на финансовые отчеты одного или нескольких периодов, что они не могут больше считаться  надежными на дату их выпуска, то эти  ошибки называются фундаментальными.

     В стандарте определяются способы учета исправления фундаментальных ошибок и порядок представления исправлений в отчетности.

    В стандарте оговаривается, что учетная политика компании должна изменяться только в том случае, когда это требуется в соответствии с законодательством, или органами стандартизации учета, или тогда, когда это изменение приведет к улучшению отражения событий и сделок в финансовой отчетности компании.

 МСФО 12. Налоги на прибыль.

 

     Налоговая база актива интерпретируется как величина, которая для целей налогообложения вычитается из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит компания после того, как она возместит балансовую стоимость актива. Если эти экономические выгоды не будут облагаться налогом, налоговая база актива равняется его балансовой стоимости.

Налоговая база обязательства  равняется его балансовой стоимости, за вычетом любой суммы, которая  будет вычитаться для целей налогообложения  в отношении этого обязательства  в будущих периодах. В случае с  доходом, полученным авансом, налоговая  база возникающего обязательства равняется  его балансовой стоимости за вычетом  любой суммы дохода, который не будет облагаться налогом в будущих  периодах.

Текущий налог за данный и предыдущий периоды должен признаваться в качестве обязательства, равного  неоплаченной величине. Если уже оплаченная величина в отношении данного  и предыдущего периодов превышает  сумму, подлежащую уплате за эти периоды, то величина превышения должна признаваться в качестве требования. Выгода, связанная  с налоговым убытком, которая  может быть перенесена на прошлый  период для возмещения текущего налога за предыдущий период, должна признаваться в качестве требования. Стандарт детально определяет порядок учета и отражения  в отчетности отложенных налоговых  требований и обязательств для различных временных разниц. Также определяются элементы доходов и расходов по налогу.

 

МСФО 16. Основные средства.

 

     Главными вопросами в учете основных средств являются условия, момент признания активов, определение их балансовой стоимости и амортизационных отчислений, а также определение и порядок учета прочего снижения балансовой стоимости. Основные средства –это материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров или услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей, и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода.

     Фактическая стоимость - это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.